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簡(jiǎn)介: 我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采取的是分立法,所謂分立法是在特殊的時(shí)點(diǎn)下引入一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則,把現(xiàn)有準(zhǔn)則中與小企業(yè)相關(guān)的問(wèn)題都囊括其中。如前文所述,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在現(xiàn)有的準(zhǔn)則框架中對(duì)與小企業(yè)有關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)化規(guī)定。這種做法的優(yōu)點(diǎn)是能較好的滿足短期需要,只需要考慮一個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)存在的準(zhǔn)則。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,一體法更為可取。所謂一體法,即在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理小企業(yè)問(wèn)題并在準(zhǔn)則中提供報(bào)告或豁免條款。
根據(jù)我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)的定義,小企業(yè)是指不對(duì)外籌集資金,經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的法人企業(yè),不包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資等非法人企業(yè)。我國(guó)小企業(yè)的規(guī)模小,數(shù)量多。據(jù)2006年的統(tǒng)計(jì)年鑒顯示,按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),2006年我國(guó)的中小企業(yè)占全部工業(yè)企業(yè)法人數(shù)的99.88%;中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%,中小企業(yè)上交的稅收,占全國(guó)全部稅收的50.2%。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位愈加重要,已經(jīng)成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一。常熟地區(qū)近年經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,截止2006年,常熟地區(qū)中小型企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%左右,工業(yè)總產(chǎn)值約1317.44億元,中小企業(yè)創(chuàng)造的產(chǎn)值占整個(gè)產(chǎn)值的70,68%。2007年常熟新增私營(yíng)企業(yè)2000家左右,凈增注冊(cè)資本。超過(guò)70億元。常熟的中小型企業(yè)將在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。
小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用不可低估,但小企業(yè)存在內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)核算不健全等特點(diǎn),為此,財(cái)政部于2004年發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范研究工作取得了階段性的成果。本文通過(guò)對(duì)常熟地區(qū)部分小企業(yè)的調(diào)查,分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施現(xiàn)狀及完善對(duì)策。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行原則包括四個(gè)方面:第一,按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè),不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,而選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè),不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;第二,集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司在集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;第三,按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè),如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;第四,小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與大企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)有所不同。因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對(duì)外籌集資金、與公眾利益不直接相關(guān),一般沒(méi)有必要對(duì)外提供其會(huì)計(jì)報(bào)表,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此,小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行情況及原因分析
本文采用發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷的方式開(kāi)展調(diào)查。問(wèn)卷以選擇題為主,附帶三個(gè)問(wèn)答題,問(wèn)卷的問(wèn)題設(shè)計(jì)主要圍繞著小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施情況、小企業(yè)的單位會(huì)計(jì)構(gòu)成情況以及報(bào)表的主要使用者等信息展開(kāi)。調(diào)查問(wèn)卷回收率為30%,基本反映目前制度的執(zhí)行情況。本文根據(jù)調(diào)查結(jié)果得出統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),由數(shù)據(jù)結(jié)果可知,執(zhí)行此制度的企業(yè)占比不足40%,即常熟地區(qū)小企業(yè)執(zhí)行此制度比例并不高。
分析制度執(zhí)行比例不高的原因,調(diào)查問(wèn)卷顯示。有60%的單位認(rèn)為政府部門(mén)沒(méi)有強(qiáng)制要求,有30%的單位回答是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,有10%的單位則因轉(zhuǎn)換成本較高或其他原因。本文結(jié)合問(wèn)卷結(jié)果總結(jié)歸納具體原因有以下幾點(diǎn)。
?。ㄒ唬┲贫绒D(zhuǎn)換不具強(qiáng)制性《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明的第三條規(guī)定:符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。很多小企業(yè)仍繼續(xù)沿用原行業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)制度,且政府部門(mén)也未進(jìn)行定期的檢查。稅務(wù)部門(mén)也沒(méi)有提出強(qiáng)制要求。財(cái)政部沒(méi)有頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的具體會(huì)計(jì)處理規(guī)定,也未頒布會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定,所以小企業(yè)的會(huì)計(jì)很難在實(shí)踐中推廣。
(二)缺乏行業(yè)監(jiān)管 從小企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督角度來(lái)看,由于小企業(yè)基本上為民營(yíng)企業(yè),沒(méi)有直接聯(lián)系的主管部門(mén),其會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范,只能由財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。而各地財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)管理人員要負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、從業(yè)資格等各種考試,以及本轄區(qū)的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等的日常管理,工作任務(wù)十分繁重,沒(méi)有更多的精力進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo),所以其不可能有很多時(shí)間檢查和督促小企業(yè)的制度執(zhí)行情況。加之小企業(yè)不需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。
?。ㄈ?huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身水平不高,而且缺乏轉(zhuǎn)換的動(dòng)力和壓力。調(diào)查結(jié)果顯示大部分的小企業(yè)會(huì)計(jì)水平都不高,鮮有本科畢業(yè)生或中級(jí)以上職稱的人員。一般小企業(yè)只有l(wèi)一2個(gè)會(huì)計(jì)人員,負(fù)責(zé)處理企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這就違反了會(huì)計(jì)分工中的“不相容職務(wù)必須分開(kāi)”的規(guī)定。在某財(cái)政局年終會(huì)計(jì)工作檢查中,15%左右的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū),17%左右的企業(yè)聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)或請(qǐng)代理記賬公司代理記賬。由此可知,小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)情況并不理想,而且會(huì)計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)偏大,造成會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化,不能與時(shí)俱進(jìn)。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行對(duì)策
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是從簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出發(fā)的,一定程度上可以減輕小企業(yè)的負(fù)擔(dān),提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行還存在不盡如人意的地方,同時(shí),小企業(yè)未能完全進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換。為此,本文提出如下改善對(duì)策。
?。ㄒ唬├^續(xù)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目表雖有所簡(jiǎn)化,但仍需作進(jìn)一步簡(jiǎn)化處理。例如“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等可以取消。因?yàn)榍皟身?xiàng)準(zhǔn)備稅法上不予承認(rèn),在《所得稅暫行條例》中不能作為費(fèi)用扣除。而“壞賬準(zhǔn)備”稅法中雖然允許計(jì)提,但真正要作為費(fèi)用抵扣時(shí)還得經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批。稅務(wù)部門(mén)審批得花一定的時(shí)間和精力,而小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員少,壞賬大部分都是等到實(shí)際發(fā)生時(shí)再處理,所以建議這三項(xiàng)準(zhǔn)備科目可以不用設(shè)置。同時(shí),小企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)都直接記入“原材料”賬戶,所以“在途物資”科目也可取消。“應(yīng)付福利費(fèi)”是按照工資的14%計(jì)提,但《所得稅法》中按照計(jì)稅工資比例提取的費(fèi)用可以扣除,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》取消了“應(yīng)付福利費(fèi)”科目,在“應(yīng)付職工薪酬”科目中一并計(jì)算支付職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等福利性支出。鑒于此,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也可以取消“應(yīng)付福利費(fèi)”科目,以簡(jiǎn)化核算。
(二)建議用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制 基于小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)處理是要滿足稅務(wù)部門(mén)的需要,筆者建議,小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法可以不完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的。而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì),稅法對(duì)此持保留態(tài)度?,F(xiàn)行稅法基本采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。小企業(yè)也可參照?qǐng)?zhí)行。這樣企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理時(shí)就可以避免兩難境地了。
?。ㄈ┙ㄗh改革趨勢(shì)由分立法轉(zhuǎn)向一體法 我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采取的是分立法,所謂分立法是在特殊的時(shí)點(diǎn)下引入一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則,把現(xiàn)有準(zhǔn)則中與小企業(yè)相關(guān)的問(wèn)題都囊括其中。如前文所述,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在現(xiàn)有的準(zhǔn)則框架中對(duì)與小企業(yè)有關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)化規(guī)定。這種做法的優(yōu)點(diǎn)是能較好的滿足短期需要,只需要考慮一個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)存在的準(zhǔn)則。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,一體法更為可取。所謂一體法,即在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理小企業(yè)問(wèn)題并在準(zhǔn)則中提供報(bào)告或豁免條款。
首先,我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)范框架結(jié)構(gòu)與國(guó)外不同,同時(shí)存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的具體內(nèi)容和核算方法進(jìn)行了具體解釋,具有更強(qiáng)的操作性,但靈活性不夠。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中則需要很多的職業(yè)判斷。依據(jù)我國(guó)國(guó)情,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同時(shí)存在的局面還將繼續(xù)一段時(shí)間,但發(fā)展的長(zhǎng)期趨勢(shì)將是取消會(huì)計(jì)制度,所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》其實(shí)可以取消,而考慮在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給予小企業(yè)以一定的豁免。其次,調(diào)查研究的結(jié)果表明,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的影響力不夠,而且中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺少相關(guān)的培訓(xùn),這都會(huì)影響制度的實(shí)施效果,一體法也有助于上述問(wèn)題的解決。2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也體現(xiàn)了一體法的思想。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》“第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”中第44條中規(guī)定“小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表”,這里就體現(xiàn)了一種豁免。在對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》培訓(xùn)的時(shí)候,小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但可以了解本企業(yè)需要遵守的部分會(huì)計(jì)處理原則,而且還可以通過(guò)學(xué)習(xí)對(duì)比,發(fā)現(xiàn)與大企業(yè)相關(guān)處理上的區(qū)別,也有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高。
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