2008年6月3日，*ST寶龍（股票代碼：600988）發(fā)布了《關(guān)于2007年利潤主要來源情況說明》，稱公司2007年來源于關(guān)聯(lián)方捐贈利得和債務(wù)重組收益共計92 100 156元。該公司2007年報顯示，2007年度每股收益為0.9元，凈利潤90 213 434元，扣除非經(jīng)常性損益凈利潤為-20 453 833元。2007年12月公司收到實際控制人楊龍江及其控制的企業(yè)共捐贈46 000 000元，對該事項，公司在會計核算上已計入2007年度營業(yè)外收入。對此，年報審計師專項意見認(rèn)為：1. 審計時，已收集了三方簽訂的《無償提供資金協(xié)議》和關(guān)于無償提供資金的承諾書，并審核了相關(guān)資金進(jìn)賬單。2. 經(jīng)審核，另一捐贈公司是與上市公司受同一控制人楊龍江控制的關(guān)聯(lián)方。3. 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為公司將捐贈利得確認(rèn)為2007 年度收益未違反企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　捐贈，是指某個主體自愿無償給予另一主體現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的行為。對于接受捐贈的會計處理，國際上通行的有兩種方法：一種是收益法，即將捐贈所得作為收入計入損益表；另一種是資本法，即將捐贈所得計入所有者權(quán)益。我國以前的會計制度和準(zhǔn)則采用的是資本法，即將接受捐贈所得計入“資本公積”科目。但在新會計準(zhǔn)則中，相關(guān)資產(chǎn)類具體會計準(zhǔn)則并未涉及該問題, 只是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的附錄—會計科目和主要賬務(wù)處理中，規(guī)定“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入, 主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得和捐贈利得等。可見, 新準(zhǔn)則將接受的資產(chǎn)捐贈不再作為“資本公積”, 而是作為企業(yè)的“營業(yè)外收入”處理。這一規(guī)定為一些上市公司控股股東通過向上市公司捐贈資產(chǎn)實現(xiàn)扭虧為盈從而避免退市或者股票被特別處理創(chuàng)造了條件。而且，通過捐贈實現(xiàn)上市公司扭虧的手段比其他如重組、債務(wù)重組等手段更為直接，對投資者根據(jù)會計信息作決策的負(fù)面影響更大。因此，為了防止大股東通過捐贈來操縱上市公司利潤，筆者建議采用下列方法：

　　1. 按照股東及非股東捐贈分別處理，即對于股東及其關(guān)聯(lián)方的捐贈采用資本法，其他主體的捐贈可按采用收益法處理�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”，包括直接計入所有者權(quán)益的利得（不應(yīng)計入當(dāng)期損益）和直接計入當(dāng)期利潤的利得（應(yīng)計入當(dāng)期損益）。對于企業(yè)接受捐贈，可以規(guī)定根據(jù)捐贈主體是否股東及其關(guān)聯(lián)方分別進(jìn)行處理：對于股東及其關(guān)聯(lián)方的捐贈認(rèn)定為直接計入所有者權(quán)益的利得；對于其他主體的捐贈則作為直接計入當(dāng)期利潤的利得。這樣處理能夠有效地防止大股東通過捐贈來操縱上市公司利潤。當(dāng)然，采用這種辦法可能存在的問題是上市公司大股東通過“關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化”來規(guī)避規(guī)定,但這也增加了上市公司違規(guī)被查處的成本。

　　2. 可以采用折中的辦法，雖采用收益法，但將捐贈收入作為遞延收益處理，加大控股股東利用捐贈進(jìn)行利潤操縱的成本。比如可以規(guī)定接受捐贈所得超過當(dāng)年利潤總額絕對值50％以上的，按照5年進(jìn)行攤銷。這樣若假設(shè)某企業(yè)當(dāng)期利潤總額為1 000萬元，原先只要捐贈1 000萬元就可以扭虧，但按照上述規(guī)定就需要捐贈5 000萬元，增加了大股東調(diào)節(jié)利潤的成本，從而使其望而卻步。接本文開頭所述案例，如果按照此規(guī)定，在其他條件不變的情況下，*ST寶龍2007年每股收益要達(dá)到0.9元，大股東需要捐贈超過20 000萬元，這無疑大大增加了其調(diào)節(jié)利潤的成本。

　　此外，新會計準(zhǔn)則對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)如何計量以及接受捐贈的披露等事項尚未予以明確，對于捐贈勞務(wù)、捐贈承諾等特殊業(yè)務(wù)也未涉及。因此筆者建議準(zhǔn)則制定部門盡快明確有關(guān)事項，規(guī)范企業(yè)接受捐贈的會計核算。