摘要：企業(yè)組織結構不同，治理結構不同，會計模式在不同公司治理中的選擇也就不同。一個好的會計模式。能使公司治理結構的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進公司運行的良性循環(huán)；反之，一個信息失真的會計模式，就很可能導致經營者道德風險和逆向選擇，最終使投資者和債權人受損，還會造成以現(xiàn)代公司為基礎的整個市場經濟運行的混亂。因此。分析公司治理結構選擇相適應的會計模式對我國公司的發(fā)展尤為重要。

　　關鍵詞：公司治理；會計模式；選擇

　　企業(yè)組織結構不同，治理結構不同，會計模式在不同公司治理中的選擇也就不同。一個好的會計信息系統(tǒng)，能把權責利三者有機結合起來，使得公司治理結構的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進公司運行的良性循環(huán)；反之，一個信息失真的會計信息系統(tǒng)，就很可能導致經營者道德風險和逆向選擇，最終使投資者和債權人受損，還會造成以現(xiàn)代公司為基礎的整個市場經濟運行的混亂。因此，分析公司治理結構選擇相適應的會計模式對我國公司的發(fā)展尤為重要。

　　一、會計模式及會計在公司治理中的作用

　　公司治理的諸方面中，會計是連接權利和利益的紐帶，是公司治理的一個核心問題。公司治理的核心問題是會計模式以及具體反映會計模式的會計制度的選擇。它通過對一個企業(yè)的財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量的揭示，對經營者的業(yè)績進行評價。它的核心作用主要體現(xiàn)在：

　　1 規(guī)范企業(yè)的經濟行為。合理有效地組織資金運動，實現(xiàn)價值的增值過程，盡可能滿足相關者利益需求，達成企業(yè)微觀效益和宏觀效益的統(tǒng)一，是企業(yè)的重要功能和義務。

　　2 約束各方的權力。會計制度通過會計核算的基本前提和會計原則，約束和規(guī)范了會計人員的行為，會計科目中的資產類科目約束和規(guī)范了經營者的相關財產支配權，負債類科目約束和規(guī)范了債權人的求償權，所有者權益類科目約束和規(guī)范了所有者的分配權，成本類科目約束和規(guī)范了經營者的成本支出權，損益類科目則約束和規(guī)范了經營者的收益確認權。

　　3 均衡各方利益。不同生產要素擁有者、與企業(yè)相關者取得利益的依據及來源有所不同。國家依據其強權取得稅收收入，股東依據投入資本獲得利潤分配，經營者依據經營業(yè)績取得經營才能的報酬，雇員依據勞動數(shù)量與勞動質量取得工資收入，債權人依據所擁有的債權得到受償，顧客則通過企業(yè)產品及其服務受益等。所有這些利益的體現(xiàn)及其實施，均逃不脫會計制度的監(jiān)控和約束。

　　4 監(jiān)控治理結構?，F(xiàn)行公司治理中的突出問題-，是董事會的形式化、空殼化趨勢，主要表現(xiàn)在董事會會議的形式化、公司重大問題決策的經理化、高層管理人員任免的經理化等，其主要原因是經理把持董事會，董事的酬金受制于經理，獲得諸多方面的優(yōu)惠，包括固定薪水、設備退休金計劃、享受人壽保險和在職消費甚至獲得股票期權等。

　　二、公司治理結構類型與會計模式的選擇

　　公司治理結構(也稱公司治理、法人治理結構)，簡單地說，就是對公司實施管理的組織結構和領導體制。公司治理要解決的是在效率和公平的前提下，對各相關利益主體的權、責、利進行相互制衡的一種制度安排。公司治理的內容大致包括三個方面：一是如何地配置和行使企業(yè)的控制權；二是對董事會、經理人員及工人如何監(jiān)控及如何評價他們的工作業(yè)績；三是如何設計和推行激勵方案根據其監(jiān)控主體的不同。西方國家在長期的發(fā)展中形成了兩種典型的類型：外部控制主導型和內部控制主導型。

　　1 外部監(jiān)控的公司治理模式主要以美英等國家為代表。美英模式的最大特點是股東高度分散，并且流動性強，經營者享有很高的公司控制權。上市公司在公司總數(shù)中所占比例較高，公司規(guī)模大壟斷程度高，但股權分散，眾多小股民和投資基金是其股本的主要來源，因此，股東與企業(yè)關系淡化；長期資本主要通過直接籌資方式，由市場得到的資金占其資本金額的大多數(shù)，而不是通過銀行中介的間接融資，因而銀行在公司中無多大的發(fā)言權；股權具有高度流動性；經營者享有很高的公司控制權。該種模式公司治理的會計模式應該是：由于其資本來源分散，社會化程度高，這些分散的股東無法對公司決策施加有效的影響，更多的是通過股票市場來實現(xiàn)其決策，這時，財務信息對他們的作用就是決定手中的股票是去還是留、是買還是賣，這樣，會計目標就以提供有用的決策信息為主。

　　2 內部監(jiān)控的公司治理模式則以日德等國家為代表。日德模式的最大特點是股東相對集中、穩(wěn)定，商業(yè)銀行是公司的主要股東。證券市場的相對規(guī)模較小，公眾持股公司少，公司最大股東一般是金融公司、創(chuàng)業(yè)家族、保險公司和銀行等一些組織，股本集中度高，尤其是銀行，是公司資本(股本和長期債權)的主要供應者。該種模式公司治理的會計模式應該是：由于資本來源比較集中，所有者可以隨時通過對經營者業(yè)績的了解采取有效的措施，即采用“用手投票”的方式決定經理人員的去留，這樣會計就要以隨時提供經營者履行受托責任情況的信息為目標，以此作為所有者“用手投票”的依據，因而在這種治理為主的公司中，反映受托責任就成為會計的基本目標。

　　總的來說，兩種模式各有所長，都是一種有效的制度安排，不存在孰優(yōu)孰劣的問題。然而，我們知道，世界上不存在唯一最佳的公司治理結構模式，基于經濟、社會和文化等方面的差異以及歷史傳統(tǒng)和發(fā)展水平的不同，這些基本共識在各個國家、各種文化環(huán)境中貫徹時會有各自不同的表現(xiàn)形式。對上述兩種模式進行一些簡單的了解和比較，有助于我們對公司治理結構的全面認識，有助于選擇或建造更為合理適用的中國公司治理結構。

　　三、我國公司治理中會計模式的選擇

　　黨的十六屆三中全會在通過的《關于完善社會主義市場體制若干問題的決定》中提出，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司股東會、董事會、監(jiān)事會和經營管理的權責，完善企業(yè)領導人員的聘任制度。這是對“產權清晰，權責明確，政企分開，管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度的國有企業(yè)改革目標的進一步深化，也是我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)完善公司法人治理結構的指導性原則。

　　由于我國證券市場不發(fā)達、不完善，股權高度集中，資本市場對經營者的約束不強，所以我國的公司治理結構，既不同于英美持股人主導型，也與德日式的銀行主導型有差別，因此，會計模式的選擇就有其特殊性。從會計目標來看，由于我國沒有發(fā)達而完善的證券市場、兼并市場和經理市場，股權結構不合理，利用股票市場無法對經理人形成有效的監(jiān)督。我國公司會計目標應當主要從監(jiān)督、管理和控制的角度來界定，以促進對經理人員監(jiān)控和激勵的效率。從會計管理體制來說，我國公司利益主體相對集中一些，但社會性質決定了公司的利益主體又趨于社會化，從而在會計規(guī)則的制定上，應當以政府為主，并吸收多方利益相關者參加。在會計規(guī)范形式上，以嚴格的會計準則為主，尤其是具體準則，減小準則的靈活性。從會計披露看，信息披露應當全面、詳細和及時，并且加強非財務信息的披露力度，使得管理和管制主體能充分規(guī)范與指導被控制者。從會計監(jiān)督體系看，由于經理人員掌握了國有公司的絕對控制權，所有者的缺位又不能對其進行有效的監(jiān)督，會計信息的真實性也必須依靠外部注冊會計師審查來保證，因此，需要建立一支規(guī)模大、素質高、自律機制完善的職業(yè)會計師隊伍。

　　會計是一個動態(tài)的系統(tǒng)，會計模式的建立和發(fā)展需要相互的借鑒和不斷創(chuàng)新，我國會計模式的選擇更需要吸收各國模式的精華，只有這樣，才會促進理論與實踐以更快的速度向前發(fā)展。