摘　要：穩(wěn)健性原則是一項重要的會計原則。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大，經(jīng)濟關(guān)系日趨復(fù)雜，穩(wěn)健性原則在我國經(jīng)濟生活中的作用越來越重要。重點是新會計準(zhǔn)則對上市公司會計穩(wěn)健性原則的影響并就我國上司公司現(xiàn)階段如何應(yīng)用穩(wěn)健性原則提出了具體實施建議。��

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；穩(wěn)健性原則；上市公司；利潤操縱��

　　1 新會計準(zhǔn)則對穩(wěn)健性原則的影響?yīng)?

　　1.1 新會計準(zhǔn)則中有利于穩(wěn)健性原則發(fā)揮的方面��

　　（1）適當(dāng)堵塞了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余的通道。��

　　新會計準(zhǔn)則在追求會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、合理性、廣泛適用性及增強制約盈余管理的針對性的同時，適當(dāng)調(diào)整了會計選擇和職業(yè)判斷的內(nèi)容，對穩(wěn)健性原則產(chǎn)生了很大影響。建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備意在體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，提高會計信息相關(guān)性，但過去都被許多企業(yè)當(dāng)作盈余的“調(diào)節(jié)器”，從而對會計信息質(zhì)量帶來很大負(fù)面影響。采取了長期資產(chǎn)存續(xù)期間只計提不允許轉(zhuǎn)回的做法后，這樣就使資產(chǎn)減值的“調(diào)節(jié)器”功能大大降低，增強了上市公司的會計穩(wěn)健性。��

　�。�2）減少了會計準(zhǔn)則規(guī)范的空白區(qū)。��

　　過去有不少經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要么會計準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么雖作規(guī)范，但規(guī)范模糊，針對性和可操作性差，實際形同虛設(shè)。于是，這些規(guī)范的“盲區(qū)”便成為企業(yè)利用其進(jìn)行盈余操縱的對象。新會計準(zhǔn)則基本上消除了這些問題，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。如果不分別加以規(guī)定，就會出現(xiàn)會計規(guī)范的空白，導(dǎo)致會計實務(wù)無章可循。所以新會計準(zhǔn)則結(jié)合實際情況，分別規(guī)定了兩種情況下企業(yè)合并的會計處理。這不僅消除了我國會計規(guī)范的死角，而且比國際會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定更科學(xué)合理。��

　�。�3）對公允價值的運用進(jìn)行了適當(dāng)限制。��

　　新會計準(zhǔn)則在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值。相對于國際會計而言，我國企業(yè)準(zhǔn)則體系在確定公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對我國上市公司過去總使用公允價值計量屬性操縱利潤問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，減少公允價值被濫用的審慎選擇。��

　�。�4）完善了會計披露的要求，增強了企業(yè)會計信息的透明度。��

　　新會計準(zhǔn)則對損益披露的要求隨處可見，財務(wù)報表列報要求不僅可以增加信息透明度，使財務(wù)報告使用者較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成及風(fēng)險和報酬的主要來源，從而增強決策的科學(xué)性，還可以有效抵消企業(yè)進(jìn)行利潤包裝的“成果”。��

　　1.2 新會計準(zhǔn)則中不利于穩(wěn)健性原則發(fā)揮的方面��

　�。�1）穩(wěn)健性原則與其他會計原則仍存在沖突。��

　�、倥c客觀性原則的沖突�？陀^性原則是指會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會計實務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與真實性原則相矛盾。��

　�、谂c可比性原則的沖突�？杀刃栽瓌t要求，會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。��

　�。�2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)范方面的問題。��

　　資產(chǎn)減值中的會計選擇與職業(yè)判斷增多，尤其是在資產(chǎn)“可收回金額的計量”、“折現(xiàn)年的選擇”等諸多環(huán)節(jié)的確認(rèn)因素和主觀判斷成分的增加，給企業(yè)管理層留下的彈性空間必然增大。��

　�。�3）取消確定發(fā)出存貨實際成本的后進(jìn)先出法。��

　　由于擔(dān)心企業(yè)在沒有通貨膨脹的情況下，故意選擇后進(jìn)先出法，低估企業(yè)當(dāng)期收益，新會計準(zhǔn)則不允許使用后進(jìn)先出法。但一旦出現(xiàn)通貨膨脹，企業(yè)易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險、不穩(wěn)健。在目前世界經(jīng)濟總體保持一定的通貨膨脹率情況下，對我國上市公司的財務(wù)穩(wěn)健尤為不利。

　　2 新會計準(zhǔn)則下我國上市公司運用穩(wěn)健性原則的建議��

　　2.1 盡量緩解與其他原則的沖突��

　　經(jīng)濟活動中不確定性的存在決定了穩(wěn)健性原則存在的客觀必然性，而穩(wěn)健性原則自身的局限性和矛盾性又使其與其他會計原則間的沖突不能從根本上避免，我們需要采取必要對策緩解其沖突。��

　　應(yīng)用穩(wěn)健性原則的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運用程度。可行的方案是尋找一個應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在最小在范圍內(nèi)。在適度穩(wěn)健的會計實務(wù)中，可以對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，使得穩(wěn)健的會計程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，減少了操作上的隨意性，在一定程度上能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。當(dāng)穩(wěn)健性原則與客觀、可比性原則相沖突時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動的不確定性而定，合理反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。��

　　2.2 轉(zhuǎn)變企業(yè)的收益觀念��

　　目前，我國企業(yè)績效評價仍然以利潤為主。企業(yè)主管部門和所有者對企業(yè)經(jīng)理業(yè)績評價也以利潤為主要指標(biāo)。

　　一些企業(yè)追求利潤最大化甚至通過不計提準(zhǔn)備或部分計提準(zhǔn)備的做法達(dá)到目標(biāo)。財務(wù)分析中，“凈資產(chǎn)收益率”、“每股收益”等利潤指標(biāo)，往往對企業(yè)上市、配股產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，這些做法無疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè)置了制度障礙。所以應(yīng)轉(zhuǎn)變收益觀念，強化資產(chǎn)負(fù)債表觀念，弱化利潤表觀念。主要包括兩個方面：企業(yè)盈余核算和企業(yè)業(yè)績評價及其信息運用。盈余核算方面，觀念的轉(zhuǎn)變是進(jìn)行傳統(tǒng)思維的換位，傳統(tǒng)的是先利潤表后資產(chǎn)負(fù)債表，新的是先資產(chǎn)負(fù)債表后利潤表。這不是一個簡單的思維或程式的換位，而是一種觀念的革新。企業(yè)業(yè)績評價及其信息運用方面，就是在分析、評價企業(yè)的財務(wù)狀況、考核企業(yè)業(yè)績時，公允價值側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、和未來潛力，負(fù)債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和彈性的分析、評價。在此基礎(chǔ)上，再據(jù)凈資產(chǎn)增加和利潤表的利潤大小客觀判斷企業(yè)業(yè)績和未來發(fā)展前景。 ��

　　2.3 企業(yè)具體會計政策應(yīng)充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則��

　　企業(yè)會計政策是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)制定的進(jìn)行會計核算時應(yīng)遵循的具體原則以及采取的具體會計處理方法。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則制定會計政策，并不意味著企業(yè)可以隨意地報告不確定的損失，也不排除對能夠確認(rèn)的可能收入預(yù)計，而是要求企業(yè)在會計計量中全面考慮各種不確定因素之后，謹(jǐn)慎地制定或選用會計政策，以做出有科學(xué)根據(jù)的判斷和估計。��

　　2.4 完善上市公司的內(nèi)部控制制度��

　　由于上市公司各種經(jīng)濟問題都會在會計上得到不同程度地反映和體現(xiàn)，因此，內(nèi)部控制制度在很大程度上能夠防范會計舞弊、預(yù)防假帳發(fā)生。建立內(nèi)部控制制度中的重要一環(huán)就是上市公司會計部門和財務(wù)管理部門的分立，讓這兩個部門分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。讓會計人員真正成為財務(wù)信息供給的主體，使會計人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。��

　　2.5 將謹(jǐn)慎性原則的運用與會計信息披露結(jié)合起來��

　　謹(jǐn)慎性原則的運用是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進(jìn)行判斷時所持的一種態(tài)度，這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會計處理中。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)在財務(wù)報告中全面陳述，包括謹(jǐn)慎性原則運用的范圍、具體的會計處理方法及產(chǎn)生的影響，使會計信息使用者能夠獲得更多的信息以便做出正確的決策。��

　　參考文獻(xiàn)��

　　［1］中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.��

　　［2］鄭慶華，趙耀.新舊會計準(zhǔn)則差異比較與分析［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.��

　�。�3］劉泉軍，張政偉.新會計準(zhǔn)則引發(fā)的思考［J］.會計研究，2006，（3）.��

　�。�4］吳珊.新會計準(zhǔn)則與財務(wù)決策論壇綜述［J］.會計研究，2006,（9）.��

　�。�5］楊華軍.會計穩(wěn)健性研究述評［J］.會計研究，2007，（1）.