注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要涉及到無形資產(chǎn)的攤銷處理和減值的處理，相對來說比較簡單，以下進(jìn)行簡明的梳理：

　　一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

　　無形資產(chǎn)使用期內(nèi)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。

　　1.使用壽命的確定

　�。�1）無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。
　�。�2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如參考同行業(yè)的情況進(jìn)行比較，參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)或聘請專家進(jìn)行論證。
　�。�3）經(jīng)過上述努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　2.使用壽命的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。

　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　1.應(yīng)攤銷金額

　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零。

　　2.攤銷期和攤銷方法

　�。�1）攤銷期：自其可供使用（即達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起，至終止確認(rèn)時(shí)止。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　�。�2）攤銷方法：應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇（直線法、生產(chǎn)總量法等），并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

 　　3.殘值的確定

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：
　�、儆械谌�方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；
　�、诳梢愿鶕�(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
　　估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，按照估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。
　　
　　4.攤銷的會計(jì)處理
　�。�1）自用的無形資產(chǎn)
　　借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等
　　　　貸：累計(jì)攤銷
　�。�2）出租無形資產(chǎn)
　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：累計(jì)攤銷

　　三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　四、無形資產(chǎn)的處置

　　1.出售（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）
　　借：銀行存款
　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　累計(jì)攤銷
　　　　貸：無形資產(chǎn)
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　　營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

　　2.出租（使用權(quán)轉(zhuǎn)移）
　�。�1）取得租金收入：
　　借：銀行存款
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　�。�2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：累計(jì)攤銷（攤銷無形資產(chǎn)）
　　　　　　銀行存款（發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費(fèi)用）
　�。�3）發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　3.對外捐贈：
　　借：營業(yè)外支出
　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　累計(jì)攤銷
　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　4.報(bào)廢
　　借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　累計(jì)攤銷
　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　【例題·單選題】某公司于2006年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2006年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬元，2007年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價(jià)值為(    )。
　　A.210萬元          B.212萬元           C.225萬元          D.226萬元
　　【答案】A
　　【解析】2006年12月31日攤余價(jià)值＝300/10×9＝270萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為261萬元低于攤余價(jià)值，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝270-261=9萬元；
　　2007年12月31日攤余價(jià)值＝261/9×8＝232萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為224萬元低于攤余價(jià)值，期末無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額為232-224=8萬元；
　　2008年6月30日賬面價(jià)值＝224/8×7.5＝210萬元。
　　【延伸】應(yīng)用上題條件，假設(shè)2007年12月31日該公司調(diào)整該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限尚余4年，該無形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價(jià)值按照會計(jì)估計(jì)變更調(diào)整，即：
　�。�1）2006年12月31日攤余價(jià)值＝300/10×9＝270萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為261萬元低于攤余價(jià)值計(jì)提準(zhǔn)備；
　�。�2）2007年12月31日攤余價(jià)值＝261/9×8＝232萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為224萬元低于攤余價(jià)值計(jì)提準(zhǔn)備；
　�。�3）2008年6月30日按照重新預(yù)計(jì)年限，其賬面價(jià)值＝224/4×3.5＝196萬元。

　　【識記要點(diǎn)】
　�、佼�(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
　�、谑褂脡勖�不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。
　�、蹮o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。
　�、艹鲎鉄o形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動(dòng)，發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)該計(jì)入營業(yè)稅金及附加。
　�、轃o形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。

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