【摘 要】知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)占整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的比重顯著增加,由此無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際操作過(guò)程中的確認(rèn)和計(jì)量范圍也隨之?dāng)U大,因此,無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)將成為未來(lái)幾年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的,它將知識(shí)作為一種資本投入來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì),并成為生產(chǎn)要素中最重要的一個(gè)組成部分。可以說(shuō),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)品所包含的物質(zhì)相對(duì)地越來(lái)越少,而包含的知識(shí)越來(lái)越多。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)資源為基礎(chǔ)的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài),也是一種“以知識(shí)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)”。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。它不是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的簡(jiǎn)單延展,而是對(duì)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一場(chǎng)革命。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)主要有:(1)知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素,其他生產(chǎn)要素都必須靠知識(shí)來(lái)更新。(2)資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)。(3)生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒�和類性化�?4)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展。(5)經(jīng)濟(jì)文明的標(biāo)志發(fā)生根本性變化。

　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,符合下列條件之一的,成為可辨認(rèn)性標(biāo)志:(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái),并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的重要作用

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇,應(yīng)該承認(rèn)的是無(wú)形資產(chǎn)的地位和作用有一個(gè)不斷提升的過(guò)程,當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈趨激烈,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愈復(fù)雜時(shí),無(wú)形資產(chǎn)在不斷增加,同時(shí)其地位和作用愈趨重要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的新科學(xué),是與資源經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)的一個(gè)概念。是繼工業(yè)經(jīng)濟(jì)后的必然選擇。他依靠高科技手段,以世界市場(chǎng)為依托,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的結(jié)果,走出了“工業(yè)化—后工業(yè)化”并初步實(shí)現(xiàn)了信息化的發(fā)達(dá)國(guó)家,其計(jì)算機(jī)、電子和航天等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出和就業(yè)的增長(zhǎng)是最快的。高新技術(shù)企業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的載體,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。所以對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行討論和研究就具有十分深遠(yuǎn)和現(xiàn)實(shí)的意義。

　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)存在的缺陷代寫(xiě)論文

　　1.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍過(guò)窄。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)率將越來(lái)越高,知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定性因素,但出于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),會(huì)使得這類企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映。按我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)等六項(xiàng)內(nèi)容。同時(shí),現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,由于無(wú)形資產(chǎn)具有很大的不確定性,為謹(jǐn)慎起見(jiàn),只有能夠確認(rèn)為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的支出才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。否則,即使企業(yè)確實(shí)擁有某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),也不能將其本金作為無(wú)形資產(chǎn)入賬處理。根據(jù)此規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等,由于無(wú)法確認(rèn)取得而發(fā)生的支出而無(wú)法入賬。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)概念在不斷拓展,經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)有29項(xiàng),新準(zhǔn)則雖然拓寬了無(wú)形資產(chǎn)的范圍,但許多價(jià)值巨大的無(wú)形資產(chǎn),例如內(nèi)部產(chǎn)生的服務(wù)品牌、企業(yè)品牌等,仍被排除在無(wú)形資產(chǎn)之外,無(wú)法將此類無(wú)形資源作為無(wú)形資產(chǎn)入賬,這勢(shì)必導(dǎo)致偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本反映不準(zhǔn)確等問(wèn)題。因此,應(yīng)該對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容加以擴(kuò)展。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量不完善

　　首先,歷史成本法體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過(guò)程,具有易獲得性和可驗(yàn)證性,容易被人們接受,但在人才智力資源對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響越來(lái)越重要的情況下,這種計(jì)量方法明顯不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要,而無(wú)形資產(chǎn)本身的無(wú)實(shí)體性、專用性、收益不確定性也決定了完全套用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法是不恰當(dāng)?shù)�。同時(shí),從無(wú)形資產(chǎn)的使用階段看,隨著時(shí)間的推移,無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中如同有形資產(chǎn)一樣,也會(huì)發(fā)生價(jià)值變動(dòng),隨著固定資產(chǎn)的更新改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代,依附于原有的設(shè)備或產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán)、專利技術(shù)、商標(biāo)),也會(huì)隨著設(shè)備的更新和產(chǎn)品的換代而被淘汰或貶值,這樣繼續(xù)按歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值虛增。

　　其次,無(wú)形資產(chǎn)可能會(huì)因?yàn)榧夹g(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品滯銷等原因而出現(xiàn)服務(wù)潛能下降的情況,事實(shí)上,如何計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,已成為國(guó)際性難題。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)信息披露存在的問(wèn)題

　　首先,在內(nèi)容上,不夠多元化、豐富化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)未來(lái)的信息。因此,相關(guān)性就成為保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的重要因素。對(duì)于那些不太可靠而又相關(guān)的信息,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表卻沒(méi)有在報(bào)表中加以披露。如企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)方面的支出,有可能形成無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“開(kāi)發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況,待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　其次,現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)告中僅僅只披露歷史信息,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)在信息以及未來(lái)預(yù)知的信息卻幾乎沒(méi)有披露,更無(wú)法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風(fēng)險(xiǎn)信息,這大大降低了會(huì)計(jì)信息的有用性,對(duì)決策者容易造成誤導(dǎo),不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的建議

　　1.改進(jìn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步將依賴于知識(shí)、技術(shù)的積累和人們有效信息的利用。在這種環(huán)境下,無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用的程度會(huì)愈加明顯,而有形資產(chǎn)的地位會(huì)日趨下降,因此,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)將成為政府、企業(yè)及其他相關(guān)人士關(guān)注的焦點(diǎn)。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)要素范圍。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),無(wú)論從占資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的比重,還是時(shí)空范圍來(lái)看,無(wú)形資產(chǎn)都在急劇膨脹,基于無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要作用,應(yīng)將一些符合無(wú)形資產(chǎn)定義的項(xiàng)目歸為無(wú)形資產(chǎn)范圍之內(nèi),應(yīng)該確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.完善無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般體現(xiàn)為重成本輕價(jià)值的特征。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某些項(xiàng)目的計(jì)量選擇了公允價(jià)值屬性,但毫無(wú)疑問(wèn),更多的項(xiàng)目仍然是按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量的。歷史成本雖然具有可驗(yàn)證性,可從投入層面對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量上來(lái)講,無(wú)法揭示出資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)—未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,這個(gè)缺陷導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值嚴(yán)重背離。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量可首先由成本計(jì)量向價(jià)值計(jì)量邁出堅(jiān)實(shí)的一步。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照價(jià)值模式進(jìn)行的公允計(jì)量將有助于夯實(shí)利潤(rùn),確保企業(yè)的干凈盈余,提高利潤(rùn)的信息含量,這樣資產(chǎn)負(fù)債表作為第一財(cái)務(wù)報(bào)表的地位日益凸顯,資產(chǎn)負(fù)債表揭示的信息將對(duì)投資者的決策產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代有形資產(chǎn)的地位急劇下降,無(wú)形資產(chǎn)的地位上升。知識(shí)經(jīng)濟(jì)以消耗知識(shí)資本為主,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的描述起著決定性的作用。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)的披露要及時(shí)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征是“快”——科學(xué)技術(shù)發(fā)展快,知識(shí)和產(chǎn)品更新快,市場(chǎng)變化快,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有很大不確定性,這些都加大了信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露其無(wú)形資產(chǎn)受技術(shù)更新的影響及新開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)等方面的信息,減少依靠過(guò)時(shí)信息帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn)。在具體操作上,一方面出于無(wú)形資產(chǎn)與傳統(tǒng)物質(zhì)資產(chǎn)的極大差別,即它的投入隨時(shí)都在進(jìn)行,而且投入速度快、價(jià)值變化大,使得報(bào)表使用者要求會(huì)計(jì)報(bào)表體系能順應(yīng)這種變化而進(jìn)行及時(shí)提供和報(bào)告過(guò)時(shí)信息帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn)。因而應(yīng)該考慮縮短財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間間隔,根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和進(jìn)展情況,采用季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)等。而另一方面在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí),連接因特網(wǎng)和建立企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)將是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì),這一無(wú)形資產(chǎn)的投入也將使無(wú)形資產(chǎn)的及時(shí)報(bào)告成為可能。另外,目前的財(cái)務(wù)報(bào)表以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為主。在新經(jīng)濟(jì)的影響下,產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成中物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占比重越來(lái)越小,而人力資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻加速增長(zhǎng),所占比例越來(lái)越大。可通過(guò)編制增值表來(lái)系統(tǒng)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,使企業(yè)由計(jì)算利潤(rùn)為主轉(zhuǎn)向重點(diǎn)計(jì)算價(jià)值增值。

　　參考文獻(xiàn):

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　　[2]紀(jì)茂利:《論無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量》,技術(shù)經(jīng)濟(jì)出版社,2005.9

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