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論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

來(lái)源: 李積志 王建平 迂廣林 編輯: 2009/05/26 17:52:08  字體:

  摘要:“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的,會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的,并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”查特菲爾德精辟地概括了會(huì)計(jì)與環(huán)境的關(guān)系,會(huì)計(jì)的發(fā)展史也告訴我們,環(huán)境因素是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,它與環(huán)境之間也應(yīng)具有同樣的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用和發(fā)展的滯后,一直困擾著理論界和實(shí)務(wù)界,其原因是多方面的,但主要是未與我國(guó)的社會(huì)環(huán)境結(jié)合起來(lái)去研究和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

  關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);問(wèn)題;應(yīng)用措施

  管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”,指以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

  管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn),是以歷史和發(fā)展的眼光,審視管理會(huì)計(jì)各個(gè)階段的變化和發(fā)展,結(jié)合考察管理會(huì)計(jì)研究焦點(diǎn)的演變及未來(lái)管理會(huì)計(jì)工作的變動(dòng)趨勢(shì),試圖從中得出對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用有益的啟示。

  一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題

  近年來(lái),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,我國(guó)管理會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程明顯加快,取得了一定的成績(jī)。但是,目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用層次和水平都還不高,大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。雖然管理會(huì)計(jì)在大中型企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用,如責(zé)任會(huì)計(jì)、量本利分析、變動(dòng)成本法、零基預(yù)算、凈現(xiàn)值法等方法的實(shí)施頗有成效,但在大多數(shù)小型企業(yè)、商業(yè)服務(wù)類企業(yè)中卻沒(méi)有應(yīng)用過(guò)管理會(huì)計(jì)方法。我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

  1.管理會(huì)計(jì)理論體系不健全

  我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論和方法基本上是從西方國(guó)家引進(jìn)的,目前還沒(méi)有形成一個(gè)聯(lián)系我國(guó)實(shí)際的系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系。首先,有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究的專著較少,而且研究領(lǐng)域狹隘、信息滯后;管理會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍薄弱,缺乏高層次的理論研究人員。其次,現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法操作性差,沒(méi)有創(chuàng)新能力;對(duì)我國(guó)已有的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)也未能從理論與實(shí)踐相結(jié)合上進(jìn)行案例總結(jié)。這是我國(guó)管理會(huì)計(jì)難以推廣的主要原因之一。

  2.核算手段落后

  我國(guó)一部分企業(yè)至今仍用手工記賬,雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù),但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低,多處于事后記賬的初級(jí)水平,沒(méi)有事前預(yù)測(cè)、事中控制的能力。而且現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的,而用于管理會(huì)計(jì)的軟件系統(tǒng)目前還很少見(jiàn)。

  3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)水平不高

  我國(guó)企業(yè)的決策者一般對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足,對(duì)管理會(huì)計(jì)工作缺乏應(yīng)有的重視,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)人員觀念陳舊,管理會(huì)計(jì)知識(shí)淺薄、應(yīng)用水平不高。有資料表明,即便是大中型企業(yè),有大專文化水平以上的會(huì)計(jì)人員僅占20%左右。多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)日常財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后記賬,且分析能力差,很難將有效信息運(yùn)用到企業(yè)的管理決策中去。

  4.企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

  有的企業(yè)內(nèi)部管理混亂,缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵(lì)約束機(jī)制,從而影響了管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。

  二、推廣管理會(huì)計(jì)的措施

  1.建立健全經(jīng)濟(jì)體制,完善相關(guān)的法律體系

  任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境,那么管理會(huì)計(jì)科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理提供有力的幫助。管理會(huì)計(jì)在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展,而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺(tái)。因此應(yīng)加快健全金融體制、價(jià)格體制,為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,只有當(dāng)市場(chǎng)是健全的,市場(chǎng)提供的信息才及時(shí)有效,才能為管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門(mén)決策的行政因素,按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行自主決策。在完善相關(guān)法律方面,西方一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐,在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展中起到了積極的作用。如美國(guó)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,就標(biāo)準(zhǔn)成本做出專門(mén)的和具體的規(guī)定??紤]到我國(guó)會(huì)計(jì)工作樂(lè)于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例, 制訂相關(guān)法律來(lái)引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行是十分必要的,至少我們應(yīng)規(guī)定管理會(huì)計(jì)的原則,因此需要加快相關(guān)法律法規(guī)的修改或制訂。需要強(qiáng)調(diào)的是我們應(yīng)該看到管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展中所起的作用。出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范,必將極大地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的普遍應(yīng)用。只有良好的法律保障為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的、自由競(jìng)爭(zhēng)的法律環(huán)境,減少或杜絕會(huì)計(jì)虛假信息,管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行才有可能性。

  2.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理

  會(huì)計(jì)意識(shí)管理會(huì)計(jì)從其作用來(lái)看,實(shí)質(zhì)上是一種管理,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí),可以從以下幾個(gè)方面著手。

  (1)培植價(jià)值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價(jià)值包括人力資產(chǎn)的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加人的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現(xiàn)出色,財(cái)務(wù)價(jià)值也不會(huì)遜色。當(dāng)企業(yè)追求價(jià)值最大化,必須借助管理會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值測(cè)量。管理會(huì)計(jì)圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測(cè)定價(jià)值業(yè)績(jī),力求反映員工滿意與顧客滿意的程度,最終通過(guò)資產(chǎn)收益、市場(chǎng)份額、邊際收益、利潤(rùn)、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變化趨勢(shì),以逐步營(yíng)造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。如果一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化,那么,管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會(huì)計(jì)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。

  (2)在高校里屬于管理專業(yè)的都增設(shè)管理會(huì)計(jì)科目,擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的知名度。通常企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是由管理層提拔上來(lái),因此,管理層具備一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)是非常必要,也有利于增強(qiáng)未來(lái)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。并且高校里的管理專業(yè)學(xué)生將來(lái)大多數(shù)是從事管理工作,為他們?cè)鲈O(shè)管理會(huì)計(jì)科目能為他們?nèi)蘸蟮墓芾淼於▓?jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)。

  3.提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

  只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁。

  (1)改革現(xiàn)行的陳舊教材,不片面追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)字模型,不生搬硬套那些眾多的無(wú)法操作的名詞、概念與方法。組織編寫(xiě)隊(duì)伍編寫(xiě)出適合各個(gè)不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用便于操作的教材,增加一些中國(guó)的管理會(huì)計(jì)本土化案例。

  (2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。由于20世紀(jì)80年代以前的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單,而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)本身也在不斷變化,客觀上要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)的不斷更新。可以設(shè)立每年一次面向會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試。

  4.管理會(huì)計(jì)研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路

  西方的管理會(huì)計(jì)研究在這理論與實(shí)踐的結(jié)合例子有值得借鑒之處。英、美等國(guó)都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成。理論的研究深入到企業(yè)當(dāng)中去,既使研究帶有很強(qiáng)的針對(duì)性和目的性,又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果。鑒于我國(guó)的學(xué)術(shù)界研究人員很難深入到企業(yè)中調(diào)查研究,因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當(dāng)大的偏離。所以,我們的當(dāng)務(wù)之急就是要建立由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成的中國(guó)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論壇,使其成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究人員與實(shí)務(wù)人員交流工作經(jīng)驗(yàn)的場(chǎng)所,以加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論和方法研究,提供技能培訓(xùn),并組織管理會(huì)計(jì)師資格考試。制定法規(guī)規(guī)定取得資格后才能在企業(yè)中擔(dān)任會(huì)計(jì)職位。這樣,一方面為企業(yè)提供了具有相當(dāng)水平的管理會(huì)計(jì)人員,推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展;另一方面也能加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位,擴(kuò)大社會(huì)影響,讓人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì),積極投入到管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)研究中去,為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供沃土。

  管理會(huì)計(jì)研究在我國(guó)出現(xiàn)的問(wèn)題,已引起我國(guó)會(huì)計(jì)界的廣泛重視。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1999年專門(mén)成立了“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”,并在當(dāng)年舉辦了全國(guó)性的“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”。在同年4月,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下,發(fā)起了“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)。在這次活動(dòng)中,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界將同實(shí)務(wù)界密切合作,通過(guò)對(duì)全國(guó)不同行業(yè)的大中型企業(yè)開(kāi)展典型案例研究,將我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)總結(jié)并上升為理論,最終目的是要通過(guò)這一活動(dòng)建立起有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。2006年6月在上海財(cái)經(jīng)大學(xué)召開(kāi)了“管理會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展及實(shí)務(wù)運(yùn)用”國(guó)際研討會(huì),為推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)運(yùn)用的深入發(fā)展起到了推波助瀾的作用。

  參考文獻(xiàn):

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責(zé)任編輯:小奇
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