一般貨物銷售的會計(jì)處理

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；先開具發(fā)票的以發(fā)票開具當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。收到貨款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　案例1：紅星電器廠（增值稅一般納稅人）本月向甲企業(yè)銷售10臺電器，每臺不含稅售價(jià)6000元，紅星電器廠給甲企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款60000元，稅率17%，增值稅額10200元。甲企業(yè)以現(xiàn)金支付70200元，紅星電器廠將提貨單、發(fā)票交給甲企業(yè)。會計(jì)處理如下：

　　借：庫存現(xiàn)金 70200

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000

　　           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200

　　2.采用委托收款和托收承付方式銷售貨物，納稅人按合同規(guī)定向購貨方發(fā)出貨物后，憑開具的銷售發(fā)票和運(yùn)輸單據(jù)等向銀行辦理托收手續(xù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅人要按合同規(guī)定日期確認(rèn)收入并計(jì)算繳納增值稅；若無書面合同的，以貨物發(fā)出當(dāng)天作為確認(rèn)收入的日期。

　　特殊銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

　�。ㄒ唬┗旌箱N售行為與兼營業(yè)務(wù)納稅人發(fā)生“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)”以及“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”兩種混合銷售行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　增值稅納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算，即對應(yīng)稅項(xiàng)目繳納增值稅，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，借記“銀行存款”等科目；對非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

　　案例2：某汽車生產(chǎn)商銷售汽車50輛，每輛不含稅價(jià)格為100000元。同時(shí)，該企業(yè)取得非獨(dú)立核算運(yùn)輸部門的收入100000元，款項(xiàng)已收到。會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 5967000

　　     貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000

　　            其他業(yè)務(wù)收入 100000

　　             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 867000

　　借：營業(yè)稅金及附加 3000

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3000

　　以物易物方式銷售貨物的會計(jì)處理采取以物易物方式銷售貨物的雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　案例3：某機(jī)械廠以自產(chǎn)的10臺機(jī)床交換鋼材廠的鋼材，每臺機(jī)床不含稅價(jià)格為50萬元，從鋼材廠換回的鋼材已入庫，對方開來的增值稅專用發(fā)票上注明鋼材價(jià)款400萬元，增值稅額680000元，并開出轉(zhuǎn)賬支票，補(bǔ)價(jià)1170000元。機(jī)械廠的會計(jì)處理如下：

　　借：原材料 4000000

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680000

　　      銀行存款 1170000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000

　　           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000（500000×10×17%）

　　以舊換新方式銷售貨物的會計(jì)處理

　　采取以舊換新方式銷售貨物，銷售額與收購額不能相互抵減，其銷售額按新貨物同期銷售價(jià)格確定，換入的舊貨作為庫存商品或原材料入庫。會計(jì)處理時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　　銷售自己使用過的物品的會計(jì)處理

　　（一）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品

　　1.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　（二）一般納稅人銷售自己使用過的物品根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）的規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的物品適用的稅收政策如下：1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分以下三種情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　3.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　案例4：甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價(jià)234000元（含增值稅），購入時(shí)間為2009年2月。設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。假定2012年2月，甲企業(yè)出售該設(shè)備，該設(shè)備恰好已使用3年，售價(jià)為210600元（含增值稅），適用17%的增值稅稅率。該項(xiàng)固定資產(chǎn)取得時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。會計(jì)處理如下：（1）固定資產(chǎn)清理的會計(jì)處理

　　由于固定資產(chǎn)是在增值稅轉(zhuǎn)型后購入的，則固定資產(chǎn)原價(jià)為200000元，3年累積計(jì)提折舊＝（200000÷10）×3＝60000（元），銷售時(shí)繳納增值稅＝[210600÷（1＋17%）]×17%＝30600（元）。

　　借：固定資產(chǎn)清理 140000

　　       累計(jì)折舊 60000

　　     貸：固定資產(chǎn) 200000

　�。�2）收到價(jià)款的會計(jì)處理借：

　　借：銀行存款 210600

　　     貸：固定資產(chǎn)清理 180000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600

　　借：營業(yè)外支出 20000

　　     貸：固定資產(chǎn)清理 20000

　　值得注意的是，如果該設(shè)備購入時(shí)間為2008年11月5日，則固定資產(chǎn)的原值為234000元（購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2011年11月5日，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會計(jì)處理如下：（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)3年累積計(jì)提折舊＝（234000÷10）×3＝70200（元），2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅＝[210600÷（1＋4%）]×4%×50%＝4050（元）。

　　借：固定資產(chǎn)清理 163800

　　       累計(jì)折舊 70200

　　     貸：固定資產(chǎn) 234000

　　（2）收到價(jià)款時(shí)

　　借：銀行存款 210600

　　      貸：固定資產(chǎn)清理 206550

　　             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4050

　　借：固定資產(chǎn)清理 42750

　　      貸：營業(yè)外收入 42750

　　需要注意的是，已使用過的固定資產(chǎn)是指已經(jīng)計(jì)提過折舊的固定資產(chǎn)，要注意與舊貨的區(qū)別。舊貨是指二次進(jìn)入流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。按照財(cái)稅〔2009〕9號文件的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。