根據《企業(yè)會計準則—基本準則》的規(guī)定，我國企業(yè)對外提供的會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表，以提供全面的、可靠的、有用的會計信息。因此，作為一個完整的報表體系和組成，各報表間應該有充分的協調，在相關的定義、內容和計算口徑上保持高度的一致性和協調性。利潤表和現金流量表分別以權責發(fā)生制和收付實現制為編制基礎，所反映的內容和編制的目的也各不相同。但是，這并不意味著兩者之間沒有任何的聯系。在進行報表的閱讀與分析的過程中，我們就經常將利潤表與現金流量表相結合，進行綜合的財務報表分析，以期獲得更為準確的財務分析結果。但是，如果利潤表和現金流量表在一些共性的定義、內容及口徑方面存在明顯的差異，將會影響兩張報表數據間的可比性，會給報表閱讀者帶來分析上的困難。而就單個報表而言，其報表項目的名稱設置、內容的界定、列報的順序等方面問題也需要講究科學性與合理性，以滿足會計信息質量要求。

　　一、現金流量表（補充資料部分，下同）的初步改進

　　《企業(yè)會計準則第31號——現金流量表》指出，企業(yè)應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。同時，還應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的信息（以下簡稱該附注部分為補充資料）。然而，現金流量表補充資料的規(guī)定調節(jié)項目有至少15項之多。若其列示順序不作合理排列，將不利于其內在編制原理的體現，從而不利于初學者理解和掌握其具體的編制方法；同時，也會降低其利用價值或提高其使用難度。

　　筆者認為，補充資料的編制原理可以通過下圖得到更好的詮釋。

　　圖：現金流量表補充資料編制原理

　　首先，將凈利潤調整為經營活動利潤；然后，再將經營活動利潤調整為經營活動現金流量。在第一次調整階段時，其調整的目標是消除凈利潤與經營活動利潤之間的差異。由于兩者的差異體現在非經營性損益上，所以主要涉及財務費用、營業(yè)外收入/支出、投資收益及公允價值變動損益等利潤表項目的調整。在第二次調整階段，其調整的目標是將經營活動利潤調整為經營活動現金流量。由于兩者分別以權責發(fā)生制和收付實現制為確認基礎，所以本次調整需要將已計入當期經營活動利潤但未在本期發(fā)生收付的損益調整出去、并將未確認為當期經營性損益但已在本期發(fā)生收付的經營性現金流量調整進來，從而最終實現凈利潤到經營活動現金流量的調整�；�于這種思路，當前的現金流量表補充資料部分各項目的調整可以重新排列，并編報如下（見表—1）：

　　報 表 項 目 續(xù) 表

　　一、凈利潤 加：資產減值準備

　　加：處置固定資產…的損失 長期待攤費用攤銷

　　固定資產報廢損失（減：收益） 遞延所得稅資產減少( 減：增加)

　　投資損失(減：收益) 遞延所得稅負債增加(減：減少)

　　財務費用（減：收益） 存貨的減少（減：增加）

　　公允價值變動損失（減：收益） 經營性應收項目的減少（減：增加）

　　二、經營活動利潤 經營性應付項目的增加（減：減少）

　　加：無形資產攤銷 三、經營活動現金流量凈額

　　表—1

　　經過上述初步改進后，至少體現兩個方面的優(yōu)點：一是更能體現出各項目的調整目標，有利于初學者迅速理解和掌握現金流量表的編制思路和方法；二是由原來的“凈利潤——經營活動現金流量”的單一層次改為“凈利潤——經營活動利潤——經營活動現金流量”的兩個層次，揭示出了更為全面和詳細的會計信息，使報表閱讀者既能了解到凈利潤與經營活動利潤間的差異，又能掌握經營活動利潤與經營活動現金流量間的差異。

　　二、利潤表的改進

　　雖然我國發(fā)布的2006年新會計準則體系更加強調資產負債觀，但利潤表作為企業(yè)對外報送的重要報表之一，仍然是我們了解企業(yè)經營成果、判斷企業(yè)盈利的持續(xù)性與穩(wěn)定性、進行經營業(yè)績評價的主要依據之一。從企業(yè)盈利質量上看，正常經營活動產生的利潤更能令人信服；從盈利的持續(xù)性和穩(wěn)定性看，來自正常經營活動的利潤才具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。因此，筆者認為，作為提供企業(yè)經營成果的利潤表應當分層反映企業(yè)利潤的構成，以符合會計信息質量的明晰性要求，降低交易成本。這如同現金流量表將現金流量分成“經營活動”、“投資活動”及“籌資活動”三種類型，分別進行反映，為報表使用者提供了相對充分、詳細的現金流量信息。

　　同時，利潤表與現金流量表同作為一個報表體系的重要內容，兩者間應該有充分的協調。這種協調首先是表現為相關概念上的統(tǒng)一性。利潤表中的“營業(yè)”與現金流量表中的“經營活動”這兩個概念之間有著很大的差異。而“營業(yè)利潤”很容易被理解為“經營業(yè)務活動產生的利潤”。由此可見，“營業(yè)利潤”中的“營業(yè)”一詞應與“經營活動現金流量”中的“經營活動”保持一致性，以提高“營業(yè)利潤”與“經營活動現金流量”之間的可比性，實現利潤表與現金流量表間的更好協調。根據“《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》應用指南”的解釋可知，新準則將“財務費用”、“公允價值變動收益（損失）”及“投資收益”等項目均列入到“營業(yè)利潤”的構成部分，顯然不利于利潤表與現金流量表間的協調一致，容易給報表閱讀者帶來理解上的難度或混亂。

　　因此，筆者認為有必要重新調整利潤表中各層次利潤的項目構成，并對利潤表作如下改進：

　　一是將“營業(yè)利潤”更名為“經營活動利潤”，對“經營活動”所反映內容的界定上與現金流量表中的“經營活動”保持一致。也可以不用更名，但在概念或內涵上保持與現金流量表中的“經營活動”保持一致，以符合一般的理解習慣。

　　二是將“財務費用”、“公允價值變動收益”及“投資收益”這三個分別屬于籌資活動和投資活動的損益項目列在“經營活動利潤”項目之后，以準確反映企業(yè)日常經營業(yè)務的經營成果，便于業(yè)績評價。

　　另外，考慮到現金流量表將支付的所得稅費用作為經營活動的現金流量。因此，利潤表中的“所得稅費用”也應相應地作為一項經營活動費用列入“經營活動利潤”的組成部分，置于“經營活動利潤”項目之前，確保反映口徑的一致。這樣處理的結果將使得“利潤總額”與“凈利潤”之間不再有任何差異，可以減少利潤表的層次，使利潤表更加簡化。

　　對于“資產減值損失”項目，由于其既包含了經營性資產項目的減值、又有投資性資產項目的減值，故也可考慮作相應的調整或改進（限于篇幅，本文不再詳析）。改進后的利潤表各項目列報如下（見表—2）：

　　項目 續(xù) 表

　　一、營業(yè)收入 加：公允價值變動收益

　　減：營業(yè)成本 投資收益

　　營業(yè)稅金及附加 營業(yè)外收入

　　銷售費用 減：財務費用

　　管理費用 營業(yè)外支出

　　資產減值損失 三、利潤總額（凈利潤）

　　所得稅費用 四、每股收益

　　二、經營活動利潤 （以下略）

　　表—2

　　三、現金流量表的再次改進

　　改進后的利潤表，能較客觀地反映企業(yè)日常經營活動的經營成果，保持了與現金流量表在相關概念上的統(tǒng)一，有利于更好地體現可理解性和有用性的具體質量要求。同時，在改進后的利潤表中，已經能完整地揭示出“經營活動利潤”與“凈利潤”或“利潤總額”之間的差異及其產生原因等信息。而在現金流量表補充資料中，我們通過分析也已得出結論，即現金流量表補充資料的調整也反映出了“凈利潤”或“利潤總額”與“經營活動利潤”之間的差異，只是與利潤表各項目的排列順序正好相反而已。由此可見，同為一個報表體系組成部分的這兩張報表存在信息列報的重復，增加了會計信息生成的成本。因此，在對利潤表做了改進之后，可以考慮對現金流量表補充資料做進一步改進，以實現利潤表與現金流量表的更好協調。

　　筆者建議，現金流量表補充資料部分不再以“凈利潤”或“利潤總額”以起點，而是以“經營活動利潤”為起點，通過前文所述的第二次調整階段的調整，直接調整出經營活動現金流量（參見表—1）。這樣，既可以避免利潤表與現金流量表在內容上的重復、確保相關概念內涵上的一致性，又可以大大簡化現金流量表補充資料的編制，使現金流量表補充資料更具可理解性和明晰性。

　　綜上所述，改進后的利潤表和現金流量表在內容上都更加簡潔，在項目的排列上更加科學合理，在項目內涵的界定上更加統(tǒng)一協調，在整體結構上更能體現會計信息質量的相關性要求，有助于初學者的理解和閱讀者的分析。