【摘 要】本文在分析教育成本、高等教育成本和高校教育成本內(nèi)在關(guān)系的基礎(chǔ)上，根據(jù)大學(xué)的組織任務(wù)理論，進一步將高校教育成本分為高校教育服務(wù)成本和高校教育運營成本，并明確劃分了其構(gòu)成內(nèi)容，最后提出了以高校教育成本為基礎(chǔ)的實際成本法和標準成本法學(xué)費標準制定思路。

　　【關(guān)鍵詞】高校教育成本；學(xué)費標準制定；高校教育服務(wù)成本；高校教育運營成本

　　高校教育成本信息備受政府、受教育者及其家庭、教育界的關(guān)注。目前我國已經(jīng)實行了教育成本分擔(dān)機制，1996年原國家計委、國家教委、財政部聯(lián)合頒布了《普通高等學(xué)校收費管理辦法》，規(guī)定了高校收取的學(xué)費最高不得超過生均培養(yǎng)成本的25%。該辦法將高校教育成本與學(xué)費緊密聯(lián)系起來，但現(xiàn)實中高校屬于事業(yè)單位并不進行成本核算，因此目前高校收取的學(xué)費缺乏高校教育成本核算的支撐，受到社會各界質(zhì)疑。本文探討了高校教育成本的構(gòu)成，并以此為基礎(chǔ)提出了學(xué)費標準制定的新思路。

　　一、高校教育成本的內(nèi)涵

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　　教育成本概念在20世紀50年代末60年代初教育經(jīng)濟學(xué)產(chǎn)生時就出現(xiàn)了，中外學(xué)者對教育成本概念提出了眾多觀點。國外學(xué)者中最早提出教育成本概念的是約翰·維澤（John Vaizy）（1958）和美國著名經(jīng)濟學(xué)家舒爾茨（Theodore W．Schulte）（1963），隨后科恩（Elchanan Cohn）于1979年出版的《教育經(jīng)濟學(xué)》中認為，從經(jīng)濟學(xué)的角度看，教育成本概念以機會成本表示最為恰當，即教育成本包括有直接成本和間接成本。直接成本是學(xué)校提供教育服務(wù)的成本，另外，有一部分是學(xué)生因上學(xué)而發(fā)生的支出。間接成本有學(xué)生上學(xué)放棄的收入，學(xué)校享受的稅款減免，用于教育的建筑物、土地等資產(chǎn)損失的收入，如利息和租金。

　　我國的教育成本研究是在國外已有的研究基礎(chǔ)之上進行的。臺灣學(xué)者蓋浙生教授（1982），大陸學(xué)者閻達五、王耕（1989），北京師范大學(xué)的王善邁教授（1996）都在其專著中提出了教育成本概念。其中比較有影響的是北京師范大學(xué)教育系的袁連生教授在《教育成本計量探討》（2000）一書中提出的教育成本的概念。袁連生的觀點是從財務(wù)成本與機會成本的角度探討了教育成本的內(nèi)涵，界定更加科學(xué)規(guī)范，對教育成本的內(nèi)涵體系建立具有基礎(chǔ)性的指導(dǎo)作用，不足之處是沒有指出不同的主體。

　　本文的教育成本是指為使受教育者接受教育服務(wù)而由社會和受教育者個人或家庭直接或間接耗費的資源的價值。它既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于教育所造成的價值損失。前者為教育實支成本，后者為教育的機會成本。

　　（二）高校教育成本的內(nèi)涵

　　高校教育成本是高等教育成本的下位概念，屬于會計學(xué)的概念范疇，是指高校為學(xué)生提供高等教育服務(wù)而直接或間接耗費的教育資源的價值。為了清楚地理解高校教育成本的內(nèi)涵，有必要將高校教育成本與高等教育成本加以區(qū)分。高等教育成本是教育成本的下位概念，屬于經(jīng)濟學(xué)的概念范疇。因此，高等教育成本從經(jīng)濟學(xué)角度來看，包括高等教育的機會成本和財務(wù)成本。高等教育的機會成本包括公共機會成本與個人機會成本。其中，公共機會成本是指公共資金用于教育而損失的收益；個人機會成本是指個人因上學(xué)而放棄的收入，以及個人投資于教育所損失的收益。高等教育的財務(wù)成本包括高校教育成本和個人財務(wù)成本。高校教育成本是以高校為會計核算主體，核算高校為學(xué)生提供高等教育服務(wù)而實際耗費的教育資源的價值。個人財務(wù)成本是以個人為會計核算主體，核算個人因接受高等教育服務(wù)而實際消耗的資源，其中交納的學(xué)費部分是高校教育成本由個人負擔(dān)的部分。因此高等教育財務(wù)成本不是個人財務(wù)成本與高校教育成本的簡單相加，他們有交叉的部分。高等教育財務(wù)成本核算的主體不同，其構(gòu)成內(nèi)容有很大差別。高校教育成本和高等教育成本的關(guān)系見圖1。

　　二、高校教育成本的劃分

　　關(guān)于高校組織的任務(wù)，邁克爾·阿倫認為，目前可以達成共識的觀點是高校的基本任務(wù)包括三方面：傳播、擴展和應(yīng)用知識。這三者分別與高校的教學(xué)、研究和社會服務(wù)職能相聯(lián)系。學(xué)院制管理體制強調(diào)了學(xué)院的核心地位，明確了學(xué)校的宏觀管理與協(xié)調(diào)的職能。當今許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家的高校都采用這種模式。

　　高校的校院系三級設(shè)置與管理，為高校教育成本的核算提供了基礎(chǔ)。根據(jù)高校的職能，院系是提供教育服務(wù)的主體，而校級的管理職能主要是保證高校的正常運行以及未來的可持續(xù)發(fā)展。因此，院系所發(fā)生的與教育直接或間接相關(guān)的費用都可以歸屬于高校教育服務(wù)成本。而校級所發(fā)生的費用關(guān)系到整個高校的生存與發(fā)展，并不直接提供教育服務(wù)，應(yīng)當作為高校教育運營成本。

　　因此高校教育成本可以分為高校教育服務(wù)成本和高校教育運營成本。高校教育服務(wù)成本與制造業(yè)的制造成本法類似，屬于不完全成本。只有將高校教育服務(wù)成本和高校教育運營成本合并起來才能反映完全高校教育成本。完全教育成本理念下計算的高校教育成本才完整，教育成本才能全部得到補償。

　　三、高校教育成本的內(nèi)容

　?。ㄒ唬└咝＝逃?wù)成本的內(nèi)容

　　高校教育服務(wù)成本是指高校為學(xué)生提供高等教育服務(wù)而直接或間接耗費的教育資源的價值。按照教育費用的經(jīng)濟用途與計入成本的方式，高校教育服務(wù)成本的內(nèi)容和開支范圍包括：

　　1.直接人員費。它指直接提供教育服務(wù)的教師薪酬，包括教師的工資、津貼、代課費、福利費和對教師的各項補貼等。

　　2.直接教學(xué)費。它指教學(xué)過程中發(fā)生的實驗消耗材料費、實習(xí)費用、考務(wù)費等直接與教學(xué)相關(guān)的非人員費。

　　3.間接教育費。它指高校各教育單位為提供教育服務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，以及直接組織和管理教學(xué)所發(fā)生的各項費用和固定資產(chǎn)的折舊費與修理費。間接教育費用的明細項目一般包括：（1）學(xué)院學(xué)生事務(wù)費：學(xué)院為管理學(xué)生事務(wù)發(fā)生的有關(guān)費用，如學(xué)生管理人員工資及福利費、學(xué)生活動費、招生及畢業(yè)生費等。（2）教學(xué)輔助部門費：教學(xué)輔助部門發(fā)生的人員費、折舊費、辦公費等。（3）教學(xué)折舊費：直接用于教育的固定資產(chǎn)按規(guī)定的折舊率提取的折舊費用。（4）本學(xué)院間接教育費：由不同專業(yè)年級的學(xué)生負擔(dān)的本學(xué)院發(fā)生的間接教育費。（5）外學(xué)院間接教育費：由不同專業(yè)年級的學(xué)生負擔(dān)的外學(xué)院發(fā)生的間接教育費。

　　（二）高校教育運營成本的內(nèi)容

　　高校教育運營成本是校級為了教育事業(yè)的正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的費用。主要包括：

　　1.校級學(xué)生事務(wù)費。它指高校校級學(xué)生事務(wù)機構(gòu)為了組織學(xué)生管理工作與學(xué)生活動所發(fā)生的費用。

　　2.校級教務(wù)費。它指高校校級教務(wù)機構(gòu)為了管理全校的教學(xué)管理工作所發(fā)生的費用。

　　3.校級管理費。它指高校行政管理部門為組織和管理教育事業(yè)所發(fā)生的費用。包括管理部門的經(jīng)費、一般管理費用和應(yīng)該直接計入當期校級管理費用的其他教育事業(yè)費用。

　　四、以高校教育成本為基礎(chǔ)的學(xué)費標準制定思路

　　高等教育是準公共產(chǎn)品，政府、受教育者都應(yīng)當分擔(dān)教育成本。學(xué)費作為受教育者分擔(dān)的教育成本，與高校教育成本的關(guān)系受到普遍關(guān)注。這里提出以高校教育成本為基礎(chǔ)的學(xué)費標準制定的兩個思路：實際成本法和標準成本法。

　　（一）實際成本法

　　實際成本法是指以不同專業(yè)不同學(xué)年學(xué)生接受高等教育實際發(fā)生的生均高校教育成本為計算基礎(chǔ)的學(xué)費計算辦法。根據(jù)生均高校教育成本計算學(xué)生負擔(dān)的學(xué)費，可以有兩種途徑。

　　1.比例法。根據(jù)國家規(guī)定的學(xué)生分擔(dān)學(xué)費的一定比例，乘以某學(xué)年某專業(yè)生均高校教育成本，得到該學(xué)年該專業(yè)的學(xué)生本學(xué)年接受教育服務(wù)應(yīng)該負擔(dān)的成本。這種方法的優(yōu)點是簡便易行，比例清晰；不足之處是難以使受教育者及其家庭確定學(xué)費與教育服務(wù)和教育運營的相關(guān)性，導(dǎo)致嚴重的信息不對稱。

　　比例法計算學(xué)費要求將不同專業(yè)不同學(xué)年的高校教育服務(wù)成本除以相應(yīng)人數(shù)，計算出某專業(yè)生均高校教育服務(wù)成本；然后再將高校教育運營成本除以全校的本學(xué)年學(xué)生人數(shù)，得到生均高校教育運營成本。生均高校教育服務(wù)成本加上生均高校教育運營成本，得到生均高校教育成本，便可以確定不同專業(yè)的學(xué)費標準。

　　2.結(jié)構(gòu)法。根據(jù)某學(xué)年某專業(yè)生均高校教育成本的結(jié)構(gòu)分析，可以將高校教育服務(wù)成本部分作為學(xué)生負擔(dān)的學(xué)費，高校教育運營成本部分由財政負擔(dān)。這種方法的優(yōu)點是符合高等教育成本分擔(dān)理論，負擔(dān)原因明確；不足之處是社會可能誤認為學(xué)生負擔(dān)了全部教育成本，抹煞了政府給予教育的財政支持。結(jié)構(gòu)法計算學(xué)費僅要求計算出生均高校教育服務(wù)成本，就可以確定學(xué)費標準。高校教育運營成本信息則是財政資金撥付和考核的依據(jù)。

　　實際成本法計算的學(xué)生負擔(dān)學(xué)費與具體高校的實際成本相匹配，因此實際成本的波動嚴重影響著學(xué)費數(shù)額。此外由于發(fā)生的成本由受教育者和政府分擔(dān)，高校成本控制動力不足，學(xué)費上漲的趨勢難以控制。

　　（二）標準成本法

　　標準成本法是指依據(jù)多所管理高效、規(guī)范的高校所核算的某學(xué)年某專業(yè)高校教育成本進行合理平均，得到某一專業(yè)高水平級別的高校教育成本作為標準教育成本，然后根據(jù)專業(yè)水平的高低，確定不同水平的同一專業(yè)調(diào)整標準教育成本。按照比例法或者結(jié)構(gòu)法，根據(jù)某一高校某一專業(yè)的水平選定標準成本，計算出不同專業(yè)不同水平的學(xué)年學(xué)生負擔(dān)的學(xué)費。

　　這種方法的優(yōu)點是，學(xué)費不會存在大的波動，而且符合接受的教育服務(wù)水平不同，負擔(dān)的學(xué)費有差別的理念，體現(xiàn)了高學(xué)費獲得高水平教育服務(wù)的價值規(guī)律，能夠避免出現(xiàn)低水平教育服務(wù)的學(xué)費比高水平教育服務(wù)還高的不合理現(xiàn)象，同時可以有力督促高校加強管理，提高資金使用效益，減少與教育無關(guān)的支出；缺點是，標準成本制定需要收集大量客觀的數(shù)據(jù)，根據(jù)教育成本的內(nèi)容剔除不合理因素才能得到。這需要高校有統(tǒng)一的成本核算規(guī)范。另外，實際成本大于標準成本的部分如何處理，將直接影響高校的管理效率，有待于進一步深入研究。標準成本法計算學(xué)費，雖然并不直接利用本校核算的成本信息，但是為了加強管理，尋找差距，按照統(tǒng)一口徑計算的高校教育服務(wù)成本和高校教育運營成本仍然具有重要意義。

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