【摘要】隨著XBRL的漸行漸近，XBRL已經(jīng)從最初的探索到實踐運用，取得了一些成果，發(fā)揮了一些作用。筆者試圖從XBRL 提升傳統(tǒng)會計記錄反映水平，更好地促進會計信息化；幫助會計更好、更有效地與企業(yè)管理和企業(yè)內(nèi)控機制融合，提高監(jiān)管部門監(jiān)管能力以及節(jié)約整個社會成本等方面論述XBRL的意義及作用。

　　【關(guān)鍵詞】XBRL；會計信息；企業(yè)內(nèi)控；會計監(jiān)管

　　改革開放30年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與深入，我國的會計也發(fā)生了巨大的變化，在會計思想、會計理論、會計制度、會計方法、會計手段等諸多層面，構(gòu)成整個會計體系的要素內(nèi)容也正發(fā)生著深刻的變革。但不管過去、現(xiàn)在、未來的會計如何演變，會計的哲學(xué)內(nèi)涵是不變的，“用具體的價值去反映各種經(jīng)濟活動”是會計的生命所在，用哲學(xué)的觀點看問題，會計反映什么與如何進行反映，則是我們需要不斷審視的核心問題，會計的使命就是“反映”。在整個社會、經(jīng)濟不同的發(fā)展階段，會計反映的內(nèi)涵與外延是不相同的，伴隨著人類經(jīng)濟活動不斷向更高級、更復(fù)雜形態(tài)的發(fā)展，二者都呈逐漸地豐富與深化之中。

　　在全球經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，人類的經(jīng)濟活動不論在規(guī)模上還是在創(chuàng)造性方面，更為顯著地是在全球經(jīng)濟日益一體化的進程上，都在以超出想象的速度前進著。而對日益創(chuàng)新與日益復(fù)雜的經(jīng)濟活動，傳統(tǒng)的會計顯然已經(jīng)不能應(yīng)對現(xiàn)代經(jīng)濟對其的要求。與傳統(tǒng)會計相比，現(xiàn)代會計的內(nèi)涵與外延擴展了許多，這是市場經(jīng)濟進步的結(jié)果使然。

　　現(xiàn)代會計較之過去，其內(nèi)涵由相對簡單與程式化的記錄反映經(jīng)濟活動向更全面、更細致方向發(fā)展。其外延模式，已不再是簡單地記錄反映，而是更深刻地參與整個經(jīng)濟活動中，如在企業(yè)管理、內(nèi)控機制鏈接上，會計被賦予了更多的管理責(zé)任。同時，在國際經(jīng)濟競爭中，會計往往也被視為提升一國競爭力的手段。在會計信息的使用對象上，其外延式增長更是天翻地覆。由于現(xiàn)代會計其內(nèi)涵與外延發(fā)生如此的變化，現(xiàn)代會計所面臨的挑戰(zhàn)也是空前的。會計從過去走到今天，其內(nèi)涵（反映的內(nèi)容）與外延（對會計信息的需求與對會計本身的監(jiān)管）較之過去都產(chǎn)生了極大的變化，尤其是資本市場的飛速發(fā)展，會計也前所未有的面臨變革，這一點，不僅是對中國而言，縱觀世界各國，同樣如此。

　　面對經(jīng)濟發(fā)展的新形勢、新模式，會計如何適應(yīng)并跟上發(fā)展的需要，已成為會計界面臨的挑戰(zhàn)。會計如何適應(yīng)其內(nèi)涵與外延的增長需求，更好地完成自身的使命，只有依靠思維的創(chuàng)新，依靠先進的科學(xué)技術(shù)手段，依靠不斷完善的制度安排，開創(chuàng)新的形式，才能實現(xiàn)會計的目的。

　　若將經(jīng)濟發(fā)展新階段下的會計任務(wù)逐一進行梳理，就會在內(nèi)涵與外延上產(chǎn)生一個新的集合，人們經(jīng)過比較，就會得出一個結(jié)論，即傳統(tǒng)的會計架構(gòu)已無法涵蓋這一新的集合，進而人們又會思索，什么樣的會計能擔(dān)負起新的會計使命？多年來，會計界在探尋、摸索并通過各種理論、實踐，試圖找到一條正確、有效的途徑。近些年來，隨著計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，依靠新的科技手段，會計似乎也開啟了創(chuàng)新之門，曙光業(yè)已升起。

　　前些年，基于計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，美國的學(xué)者、專家將會計反映、會計信息需求、會計監(jiān)管等幾大任務(wù)進行打包，設(shè)計出了稱之為“可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）”的系統(tǒng)，并很快在全球范圍內(nèi)得到推廣使用。XBRL是轉(zhuǎn)化會計準則的一種標準化電子語言，它的出現(xiàn)改變著傳統(tǒng)的財務(wù)報告，使用XBRL也將會使對財務(wù)報告本身的監(jiān)管變得及時、有效與可行；同時，由于它的兼容性，可以促進在全球范圍內(nèi)的任何應(yīng)用軟件中自動變換和可交換相關(guān)的財務(wù)報表信息，從而極大地幫助了會計信息的需求者以較低的成本，較高的效率，較短的時間去獲取、組合和分析他們想得到的與會計信息相關(guān)的各種數(shù)據(jù)信息。從國際的實踐看，XBRL這一創(chuàng)新形式，將會改變傳統(tǒng)的會計模式。隨著這一系統(tǒng)本身的不斷完善，可以預(yù)見，XBRL的建立與使用會成為一種趨勢。

　　“南橘北枳”。結(jié)合我國的會計實際，在初步認識了XBRL后，有必要厘清其對我們的幫助與作用，但簡單地照搬照抄顯然是錯誤的，也是不可行的。只有在真正認識的基礎(chǔ)之上，進行充分的分析，作出相應(yīng)的正確判斷，我們才有可能在世界會計的坐標系中準確地定位我們自己。

　　一、 XBRL能提升傳統(tǒng)會計進行基本反映的水平

　　隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展與規(guī)模的日益擴大，交易或事項的不斷創(chuàng)新和由此帶來的交易本身的復(fù)雜性，會計記錄反映也變得復(fù)雜起來，如何擺脫日趨復(fù)雜及煩瑣的手工記賬與如何選擇眾多復(fù)雜的會計處理程序和方法，已成為急需解決的難題?？陀^地評價現(xiàn)行電子財務(wù)報告，那只不過是將手工填寫版的財務(wù)報告格式轉(zhuǎn)換成了可以在計算機上閱讀的版本，并未在財務(wù)信息的編制過程中采用統(tǒng)一標準，也并不能夠在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，由信息使用者方便、自如地進行新的組合，進行想要的比較，從而阻礙了會計信息高效和便捷地被使用。計算機信息技術(shù)的運用，使得會計有可能由過去手工操作全過程而變?yōu)橛捎嬎銠C輸入后自動生成相關(guān)的會計憑證、賬簿、財務(wù)報表等，使會計從大量重復(fù)、繁雜的記賬、報賬、算賬、謄寫中解脫出來。XBRL的設(shè)計前提理念對會計原則、會計假設(shè)等基本理論沒有任何的改變，并不影響會計的確認與計量，使用XBRL是使會計數(shù)據(jù)（結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化）實現(xiàn)標準化。XBRL基于互聯(lián)網(wǎng)，可跨平臺操作，專門應(yīng)用于財務(wù)報告編制、披露和使用，整合了會計信息從生成、傳輸、披露和使用的各個環(huán)節(jié)，可從根本上實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用。這將是會計系統(tǒng)一次新的革命，是會計利用新的科技提升自己的進步。

　　二、 XBRL能促進會計信息化的發(fā)展，加快會計信息化的進程，是引發(fā)會計信息化的一場革命

　　在現(xiàn)代會計中，會計已不僅僅是一種記錄、反映，而被賦予了提供更高層次信息的功能，會計信息是其他信息不可替代的最重要信息之一。向信息需求者提供即時、有用的相關(guān)信息已是會計的重要任務(wù)。尤其是在資本市場，公眾公司被要求更充分的信息披露。這導(dǎo)致：一是會計信息量成倍增加，企業(yè)不堪重負；二是面對海量的會計信息，使用者使用效率低下。造成上述局面的原因，主要是會計信息從編制到發(fā)布的過程中沒有一個統(tǒng)一的信息技術(shù)標準，從而影響到被高效與便捷的共享和使用。XBRL基于企業(yè)會計準則，通過建立一套科學(xué)合理的分類標準，定義財務(wù)報告各要素的屬性及其相互關(guān)系，從而形成通用的標簽組，將現(xiàn)實的理論或準則轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，只要大家共同遵照并使用這套標準，就能實現(xiàn)信息的有效存取、交換及分析的功能。使用XBRL，有可能達到以下效果。

　?。ㄒ唬嬓畔⒌馁|(zhì)量得以提高

　　由于XBRL使用的是相同的標準，傳輸?shù)氖腔A(chǔ)的元數(shù)據(jù)，從而保證了財務(wù)報告數(shù)據(jù)標準的統(tǒng)一性，進而提高了會計信息的可比性。

　?。ǘ┨岣吡藭嬓畔⒌募皶r性

　　由于數(shù)據(jù)的傳輸是通過接口進行的轉(zhuǎn)換，這將大大減少數(shù)據(jù)的傳輸量，可加快數(shù)據(jù)傳輸速度。同時，因其跨平臺的設(shè)計，意味著可在不同的操作系統(tǒng)下使用，方便了不同使用者之間的信息傳輸和交換。

　?。ㄈ崿F(xiàn)會計信息的“數(shù)出一門、資料共享”

　　由于XBRL文件能夠被解析和編輯，因此，XBRL文檔能夠轉(zhuǎn)換成不同的格式，其數(shù)據(jù)可以在網(wǎng)站瀏覽器中顯示，傳送給數(shù)據(jù)庫，傳送給打印者，并可創(chuàng)建其他的XBRL文檔，這會排除人工輸入、傳輸?shù)冗^程中的各種錯誤，在保證了會計信息數(shù)據(jù)可靠性基礎(chǔ)上，得以“資源共享”。

　　（四）由于財務(wù)信息元素標準得到統(tǒng)一，使用者可以借助檢索或鏈接工具，迅速獲得相關(guān)信息，并可進行想要的數(shù)據(jù)挖掘，從而大大提高了信息的利用能力

　　三、 XBRL能幫助會計更有效地參與企業(yè)內(nèi)控

　　會計在企業(yè)內(nèi)控機制鏈上的作用已越來越受到更大的重視，會計作用的強化是一種必然趨勢。XBRL有利于會計與企業(yè)內(nèi)控的融合?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理要求不斷地對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，其中，財務(wù)評估不可或缺，而以往的會計花費很大，效果卻有限，究其原因是理念跟不上和缺乏必須的技術(shù)手段支持。XBRL提供了新的解決之路。

　　一是XBRL留下了企業(yè)已發(fā)生的所有原始的業(yè)務(wù)痕跡，且這些痕跡是不可更改的，這就形成了基礎(chǔ)性的支持，客觀基礎(chǔ)得以確認，真實的數(shù)據(jù)對管理者來說是至關(guān)重要的。

　　二是XBRL的數(shù)據(jù)具有可追溯性。只要需要，可以達到所有經(jīng)過點，甚至是最原始的信息點。這樣，會計數(shù)據(jù)的來龍去脈會是清清楚楚，由此，責(zé)任也變得清晰起來。

　　三是XBRL設(shè)計的規(guī)則特點，使得管理者可以對重點需要跟蹤的主要節(jié)點進行再定義，賦予特定的標簽，從而可方便地豐富評價體系內(nèi)容，提高評價質(zhì)量。

　　四是在應(yīng)對日趨復(fù)雜的外部競爭的格局下，企業(yè)內(nèi)控也不斷出現(xiàn)新的需求，內(nèi)控機制被不斷地細化，對數(shù)據(jù)的采集、編輯使用已不再是固定化、定式化，而是根據(jù)需要隨時進行迅速的新的組合，XBRL能符合系統(tǒng)的要求，是財務(wù)的“變形金剛”。

　　五是XBRL由于其本身具有的節(jié)約勞動力、減少工作量、降低相關(guān)成本的優(yōu)點，再加上獲取信息的高效、便捷，再定義的可能，使得對會計信息的綜合與分析能力得到空前的提高，從而幫助企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的改善。

　　四、XBRL對于會計監(jiān)管的作用

　　對于法律、制度的監(jiān)管，從來就是一個負責(zé)任的政府義不容辭的責(zé)任。隨著經(jīng)濟社會人們對會計的高依賴度，較之過去，會計的地位、作用不可同日而語。正由于會計作用的重要，對會計本身的監(jiān)管也越來越受到全社會的重視。會計需要受到必要的監(jiān)管，這一點是毫無疑問的。但會計涉及面廣、數(shù)據(jù)信息量大、數(shù)據(jù)之間的關(guān)系又較復(fù)雜，以上的特點，決定了會計監(jiān)管的不易性。由于傳統(tǒng)的會計模式本身會帶來一定的差錯，再加上總是不斷地會有人挑戰(zhàn)法律、制度，而現(xiàn)有的監(jiān)管手段不足以應(yīng)對如此龐大的會計海洋，這就使得會計的監(jiān)管疲于奔命，顧此失彼。XBRL的出現(xiàn)，有可能使得我們的監(jiān)管手段、監(jiān)管水平、監(jiān)管能力得到根本性的提高。

　　第一，XBRL利用統(tǒng)一的信息技術(shù)標準，簡化財務(wù)報告的編制、傳輸和分析過程，在不改變?nèi)魏螘嬙瓌t、會計假設(shè)的前提下將之轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準。由于在大范圍內(nèi)使用相同的標準，加上計算機技術(shù)，會使數(shù)據(jù)傳輸速度更快，從而幫助管理層能夠及時獲取相關(guān)的信息。

　　第二，采用XBRL系統(tǒng)后，由于會計信息元素標準從交易類型、賬簿記錄、報告披露等會計環(huán)節(jié)實現(xiàn)了統(tǒng)一，并要求企業(yè)必須將采用的會計概念、遵循的會計準則、執(zhí)行的會計政策等規(guī)范進行定義，而且這些定義必須注明來源和出處，從而形成一個概念清晰的具有約束力的定義文件。這樣，XBRL可以使企業(yè)采用的準則和執(zhí)行的會計政策處于可檢查的狀態(tài)。

　　第三， 采 用XBRL的企業(yè)可以非常方便地建立相應(yīng)的信息平臺，將企業(yè)的定期報告、臨時報告、重大交易和主要財務(wù)數(shù)據(jù)等，以及會計準則和會計政策等定義文件放置該平臺之上，比較就會變得簡單許多。監(jiān)管部門據(jù)此可方便地了解、監(jiān)督企業(yè)對會計準則的執(zhí)行情況。在受到有效監(jiān)管的狀態(tài)下，企業(yè)在制作有關(guān)的定義文件時，將會普遍地采用高標準、普遍認可的會計準則。

　　XBRL自誕生以來，由于其獨特的新思維，良好的設(shè)計特性以及可操作性，受到了資本市場各方參與者的廣泛重視。在各國監(jiān)管方的大力倡導(dǎo)下，XBRL得到了蓬勃發(fā)展，并在不斷地提高之中。對于XBRL的作用，我們應(yīng)該有一個客觀的認識和評價，不斷深化的審視，要達到系統(tǒng)設(shè)計者理想化的初衷，實際上還有許多難題需要破解，還有許多工作要做，這也許是一較漫長的過程，路還很遠。但作為會計今后發(fā)展的一個方向，我們應(yīng)該堅持推進，克服前進中將會遇到的各種困難。因為我們知道：人類總是在迎接各種挑戰(zhàn)，戰(zhàn)勝各種困難中前進的。

　?。ㄋ模┯捎谪攧?wù)信息元素標準得到統(tǒng)一，使用者可以借助檢索或鏈接工具，迅速獲得相關(guān)信息，并可進行想要的數(shù)據(jù)挖掘，從而大大提高了信息的利用能力

　　三、XBRL能幫助會計更有效地參與企業(yè)內(nèi)控

　　會計在企業(yè)內(nèi)控機制鏈上的作用已越來越受到更大的重視，會計作用的強化是一種必然趨勢。XBRL有利于會計與企業(yè)內(nèi)控的融合?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理要求不斷地對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，其中，財務(wù)評估不可或缺，而以往的會計花費很大，效果卻有限，究其原因是理念跟不上和缺乏必須的技術(shù)手段支持。XBRL提供了新的解決之路。

　　一是XBRL留下了企業(yè)已發(fā)生的所有原始的業(yè)務(wù)痕跡，且這些痕跡是不可更改的，這就形成了基礎(chǔ)性的支持，客觀基礎(chǔ)得以確認，真實的數(shù)據(jù)對管理者來說是至關(guān)重要的。

　　二是XBRL的數(shù)據(jù)具有可追溯性。只要需要，可以達到所有經(jīng)過點，甚至是最原始的信息點。這樣，會計數(shù)據(jù)的來龍去脈會是清清楚楚，由此，責(zé)任也變得清晰起來。

　　三是XBRL設(shè)計的規(guī)則特點，使得管理者可以對重點需要跟蹤的主要節(jié)點進行再定義，賦予特定的標簽，從而可方便地豐富評價體系內(nèi)容，提高評價質(zhì)量。

　　四是在應(yīng)對日趨復(fù)雜的外部競爭的格局下，企業(yè)內(nèi)控也不斷出現(xiàn)新的需求，內(nèi)控機制被不斷地細化，對數(shù)據(jù)的采集、編輯使用已不再是固定化、定式化，而是根據(jù)需要隨時進行迅速的新的組合，XBRL能符合系統(tǒng)的要求，是財務(wù)的“變形金剛”。

　　五是XBRL由于其本身具有的節(jié)約勞動力、減少工作量、降低相關(guān)成本的優(yōu)點，再加上獲取信息的高效、便捷，再定義的可能，使得對會計信息的綜合與分析能力得到空前的提高，從而幫助企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的改善。

　　四、XBRL對于會計監(jiān)管的作用

　　對于法律、制度的監(jiān)管，從來就是一個負責(zé)任的政府義不容辭的責(zé)任。隨著經(jīng)濟社會人們對會計的高依賴度，較之過去，會計的地位、作用不可同日而語。正由于會計作用的重要，對會計本身的監(jiān)管也越來越受到全社會的重視。會計需要受到必要的監(jiān)管，這一點是毫無疑問的。但會計涉及面廣、數(shù)據(jù)信息量大、數(shù)據(jù)之間的關(guān)系又較復(fù)雜，以上的特點，決定了會計監(jiān)管的不易性。由于傳統(tǒng)的會計模式本身會帶來一定的差錯，再加上總是不斷地會有人挑戰(zhàn)法律、制度，而現(xiàn)有的監(jiān)管手段不足以應(yīng)對如此龐大的會計海洋，這就使得會計的監(jiān)管疲于奔命，顧此失彼。XBRL的出現(xiàn)，有可能使得我們的監(jiān)管手段、監(jiān)管水平、監(jiān)管能力得到根本性的提高。

　　第一，XBRL利用統(tǒng)一的信息技術(shù)標準，簡化財務(wù)報告的編制、傳輸和分析過程，在不改變?nèi)魏螘嬙瓌t、會計假設(shè)的前提下將之轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準。由于在大范圍內(nèi)使用相同的標準，加上計算機技術(shù)，會使數(shù)據(jù)傳輸速度更快，從而幫助管理層能夠及時獲取相關(guān)的信息。

　　第二，采用XBRL系統(tǒng)后，由于會計信息元素標準從交易類型、賬簿記錄、報告披露等會計環(huán)節(jié)實現(xiàn)了統(tǒng)一，并要求企業(yè)必須將采用的會計概念、遵循的會計準則、執(zhí)行的會計政策等規(guī)范進行定義，而且這些定義必須注明來源和出處，從而形成一個概念清晰的具有約束力的定義文件。這樣，XBRL可以使企業(yè)采用的準則和執(zhí)行的會計政策處于可檢查的狀態(tài)。

　　第三， 采 用XBRL的企業(yè)可以非常方便地建立相應(yīng)的信息平臺，將企業(yè)的定期報告、臨時報告、重大交易和主要財務(wù)數(shù)據(jù)等，以及會計準則和會計政策等定義文件放置該平臺之上，比較就會變得簡單許多。監(jiān)管部門據(jù)此可方便地了解、監(jiān)督企業(yè)對會計準則的執(zhí)行情況。在受到有效監(jiān)管的狀態(tài)下，企業(yè)在制作有關(guān)的定義文件時，將會普遍地采用高標準、普遍認可的會計準則。

　　XBRL自誕生以來，由于其獨特的新思維，良好的設(shè)計特性以及可操作性，受到了資本市場各方參與者的廣泛重視。在各國監(jiān)管方的大力倡導(dǎo)下，XBRL得到了蓬勃發(fā)展，并在不斷地提高之中。對于XBRL的作用，我們應(yīng)該有一個客觀的認識和評價，不斷深化的審視，要達到系統(tǒng)設(shè)計者理想化的初衷，實際上還有許多難題需要破解，還有許多工作要做，這也許是一較漫長的過程，路還很遠。但作為會計今后發(fā)展的一個方向，我們應(yīng)該堅持推進，克服前進中將會遇到的各種困難。因為我們知道：人類總是在迎接各種挑戰(zhàn)，戰(zhàn)勝各種困難中前進的。