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【摘 要】隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息主體的財(cái)務(wù)報(bào)告模式也在不斷豐富和完善。本文從分析信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告基本假設(shè)、信息質(zhì)量、基本內(nèi)容、方式手段等方面的影響入手,闡述了IT環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)用的基本特點(diǎn),并對(duì)不同財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行了評(píng)價(jià),提出了在IT環(huán)境下企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式的方法,借以為企業(yè)相關(guān)決策提供參考。
【關(guān)鍵詞】信息技術(shù);財(cái)務(wù)報(bào)告;模式
一、信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化、信息化和網(wǎng)絡(luò)化的程度越來越高,大型或超大型的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)。作為全面、集中和概括地向有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供重要決策參考信息的財(cái)務(wù)報(bào)告,正面臨著深刻的變化和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告基本假設(shè)的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和方法的影響,會(huì)計(jì)基本假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本前提,而在信息技術(shù)環(huán)境中,這些基本假設(shè)將發(fā)生明顯的變化。
只有在會(huì)計(jì)主體假設(shè)基礎(chǔ)上,企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素才有空間歸屬。然而隨著信息技術(shù)的發(fā)展,特別是電子商務(wù)的出現(xiàn),跨行業(yè)、跨地區(qū)和跨國(guó)界的企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn),為了完成某一目標(biāo)而在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合形成的存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的臨時(shí)結(jié)盟體——虛擬企業(yè),也可以隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況解散和重構(gòu)。這將使得對(duì)會(huì)計(jì)主體的界定產(chǎn)生更大的困難,同時(shí)也使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容更加復(fù)雜,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間的差異性與同質(zhì)性信息更加難以區(qū)分。
在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上,企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià),而不是采用現(xiàn)行市價(jià);收入與費(fèi)用的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實(shí)現(xiàn)制。但是,在信息技術(shù)條件下,收付實(shí)現(xiàn)制、公允價(jià)值將更加適合某些企業(yè)的需要。一些網(wǎng)絡(luò)上的虛擬企業(yè)生存和發(fā)展周期變化很快,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就會(huì)被打破,嚴(yán)格的會(huì)計(jì)分期也將失去存在的基礎(chǔ),這必然影響財(cái)務(wù)報(bào)告的反映。
在信息技術(shù)充分發(fā)展的階段,國(guó)際間的資本流動(dòng)加快,國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資增加以及匯率與貨幣幣值的變動(dòng)更加頻繁,加劇了金融風(fēng)險(xiǎn),客觀上要求使用全球統(tǒng)一的電子貨幣進(jìn)行貿(mào)易結(jié)算。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的單一貨幣計(jì)量將被打破,取而代之的將是多國(guó)貨幣、電子貨幣。而且對(duì)于一些非貨幣指標(biāo),如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率等,更能代表一個(gè)企業(yè)未來的獲利能力,可它們又不能在報(bào)表上用貨幣來表示。
?。ǘ?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的影響
在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,規(guī)定了八項(xiàng)反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本原則,雖然強(qiáng)化了對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的原則,但沒有充分考慮信息技術(shù)環(huán)境下的要求。由于采用歷史成本原則作為基本的計(jì)量屬性,相關(guān)性和及時(shí)性都受到了制約。
相關(guān)性要求企業(yè)在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中,充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求,提供相關(guān)使用者決策有用的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。一方面,財(cái)務(wù)報(bào)告中主要反映的是財(cái)務(wù)信息,而對(duì)決策有重要意義的非財(cái)務(wù)信息反映不足;另一方面,財(cái)務(wù)報(bào)告體系將各會(huì)計(jì)要素定義為是由過去交易和事項(xiàng)所帶來的結(jié)果,這就使得整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心部分(會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息)必然是面向過去的,會(huì)計(jì)信息不能很好地反映物價(jià)變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等情況,從而使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性。
及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,不得提前或者延后,它涉及到及時(shí)收集信息、及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息、及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。但我國(guó)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告既有較長(zhǎng)的編報(bào)周期,又有較長(zhǎng)的報(bào)送延遲期,它顯然會(huì)大大降低會(huì)計(jì)信息的實(shí)用價(jià)值,影響到相關(guān)利益者的決策,與信息技術(shù)環(huán)境下信息實(shí)時(shí)提供和傳送的使用要求相矛盾。
(三)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告基本內(nèi)容的影響
以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三大財(cái)務(wù)報(bào)表為主的報(bào)告體系,基本能適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的要求,能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到必要的監(jiān)督作用。但是隨著20世紀(jì)末我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,股份制及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速興起,人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有了很大的變化,信息使用者已不再滿足于對(duì)企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息的了解,而要求了解更多關(guān)于企業(yè)未來的、非財(cái)務(wù)的信息??墒牵瑐鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于這類信息的編報(bào)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,這便導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的全貌。這種供求不平衡的矛盾必然會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變革,人力資源、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任等因素將構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的新內(nèi)容。
?。ㄋ模?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告方式手段的影響
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采用手工、筆錄的方法,以書面報(bào)告的形式,借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的三張報(bào)表為載體,向有關(guān)管理部門報(bào)送,或者通過指定的少數(shù)報(bào)刊登載的方式和手段來進(jìn)行披露,嚴(yán)重制約了信息的及時(shí)性,忽略了不同信息使用者在需求上的差別。在信息技術(shù)環(huán)境下,除了采用傳統(tǒng)的書面報(bào)告形式外,還應(yīng)采用計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)處理系統(tǒng)。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí),也完成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的大部分工作,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、加工處理,并安全地送到信息使用者的手中。
二、IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)用的特點(diǎn)
企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。在IT環(huán)境下,這一目標(biāo)得到了更好的強(qiáng)化,而且財(cái)務(wù)報(bào)告本身又有許多新的特點(diǎn)。
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)告生成與報(bào)送的實(shí)時(shí)性
在IT環(huán)境下,企業(yè)將處于一個(gè)實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)變化的狀態(tài)之中,它自身需要隨時(shí)掌握事物發(fā)展的動(dòng)態(tài),要迅速而有效地獲得有用的信息資源,要根據(jù)實(shí)際情況編制和生成即時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告,提供給決策者。而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說,也希望隨時(shí)了解企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài),能在任何時(shí)候都能找到與其決策目標(biāo)相一致的財(cái)務(wù)信息。利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù),正好能為用戶的這一需求提供技術(shù)支撐,通過在線的財(cái)務(wù)報(bào)告,在保證財(cái)務(wù)信息客觀性的基礎(chǔ)上,實(shí)時(shí)地傳輸財(cái)務(wù)信息,在充分滿足準(zhǔn)則規(guī)定的前提下,盡可能地把編報(bào)周期縮短,從而最大限度地降低決策風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)告信息的多元性
在IT環(huán)境下,企業(yè)投資主體呈多元化趨勢(shì),不同所有制形式、不同地域空間的實(shí)體都可參與進(jìn)來,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求也是多元的。為滿足這一客觀需要,財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、表現(xiàn)形式、計(jì)量屬性都將體現(xiàn)出多元性的特點(diǎn)。
在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容上,既有財(cái)務(wù)信息又有非財(cái)務(wù)信息,既有定量信息又有定性信息,既有總括信息又有明細(xì)信息,既有反映實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量信息又有反映無形資產(chǎn)的價(jià)值信息,既有歷史信息又有預(yù)測(cè)信息;在表現(xiàn)形式上,由單一的數(shù)字、文字等純文本的信息轉(zhuǎn)變?yōu)閳D、文、聲、像并茂的多媒體信息,從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài);在計(jì)量屬性上,由單一的歷史成本計(jì)量屬性,發(fā)展到以歷史成本為主,重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性并用的格局,從而更加準(zhǔn)確地表示各會(huì)計(jì)要素的實(shí)際價(jià)值。
?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)告信息按需定制
在傳統(tǒng)報(bào)告模式下,企業(yè)通常提供通用化的財(cái)務(wù)報(bào)告供用戶使用,一方面用戶得不到想要的財(cái)務(wù)信息;另一方面又要對(duì)大量無關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篩選,這使得財(cái)務(wù)信息有用性大大降低。IT環(huán)境下,企業(yè)在提供通用化的、保證客觀性、可比性等質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)報(bào)告,以滿足用戶共同需求的基礎(chǔ)上,還可額外按用戶需求而定制適合用戶個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,為用戶量身定做。
?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)告信息的交互性
在傳統(tǒng)報(bào)告模式下,企業(yè)提供什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告,使用者就只能接受什么樣的財(cái)務(wù)信息,信息使用者處于一種被動(dòng)接收信息狀態(tài)。在IT環(huán)境下,信息使用者可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),建立起與財(cái)務(wù)報(bào)告提供者的良好交互平臺(tái),把自己的需求告訴給企業(yè),企業(yè)就可根據(jù)實(shí)際情況有針對(duì)性地、差異化地提供信息給使用者。
?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)報(bào)告信息的共享性
共享性是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基本功能。在IT環(huán)境下,企業(yè)可以通過技術(shù)手段把需要對(duì)外提供的通用性的、差異性的財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行共享,讓更廣闊的地域空間范圍內(nèi)的信息使用者以最低的成本獲取和使用相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,并且還可以減少數(shù)據(jù)產(chǎn)生差錯(cuò)的幾率,更好地為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同提供服務(wù)。
?。┴?cái)務(wù)報(bào)告信息的安全性
在IT環(huán)境下,信息安全是至關(guān)重要的。企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息必須是真實(shí)可靠的,是完整的,是沒有經(jīng)過非法篡改的。一方面要保障提供信息的物理實(shí)體,如機(jī)房、電腦、通信線路等的安全;另一方面又要保障數(shù)據(jù)傳輸過程的安全,同時(shí)也要防范計(jì)算機(jī)病毒、木馬的破壞,更要防范人為破壞現(xiàn)象的發(fā)生。只有根據(jù)安全可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,信息使用者才能做出正確決策。
三、IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告模式評(píng)價(jià)與選擇
自從計(jì)算機(jī)技術(shù)開始在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域應(yīng)用以來,人們都沒有停止對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的探索。在IT環(huán)境下,財(cái)務(wù)報(bào)告模式的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾種模式,財(cái)務(wù)報(bào)告提供者在進(jìn)行綜合分析比較后來確定滿足各方需要的報(bào)告模式。
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式
經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基本理論委員會(huì)的一位成員Scort于1969年提出并大力倡導(dǎo)的。他認(rèn)為傳統(tǒng)的報(bào)告模式是一種以計(jì)算最大收益和資本價(jià)值為目的的“價(jià)值模式”,僅報(bào)告綜合性會(huì)計(jì)信息,不能滿足使用者多樣化的信息需求,而經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式提供與決策模型有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的具體細(xì)節(jié),以便各使用者自己選擇所需信息。在強(qiáng)有力的信息技術(shù)支持下,這種模式的信息含量、信息范圍擴(kuò)大,能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌;靈活性增強(qiáng),使信息的決策有用性大大提高。但在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確定和信息安全方面仍有一些難點(diǎn)。
(二)交互式按需報(bào)告模式
交互式按需報(bào)告模式是按顧客需要大規(guī)模地組織生產(chǎn)(MC)思想在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用,目的是通過按需求編制的報(bào)告來滿足不同使用者多樣化的信息需求,它要求財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)具有充分的靈活性,并允許報(bào)告單位與使用者相互溝通。它具有靈活性、交互式和實(shí)時(shí)報(bào)告的特征,能更好地滿足使用者的信息需求,進(jìn)而提高市場(chǎng)效率和減輕信息不對(duì)稱性。但這也會(huì)增加企業(yè)的信息處理成本,會(huì)出現(xiàn)包括信息負(fù)荷、數(shù)據(jù)多義性和報(bào)告操縱等問題。
?。ㄈ?shí)時(shí)報(bào)告模式
實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告模式是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上,通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中,供使用者隨時(shí)查詢,及時(shí)向投資者提供對(duì)決策有用的信息。實(shí)時(shí)報(bào)告模式解決了現(xiàn)存財(cái)務(wù)信息滯后的問題,極大地提高財(cái)務(wù)信息以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在決策中的地位。
(四)差別報(bào)告模式
從信息提供者角度來看,企業(yè)可以有選擇、有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用者特殊需求的信息,從而可以為不同使用者提供在內(nèi)容或時(shí)間上有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)既可滿足特定使用者的特殊信息需要,又可避免因廣泛對(duì)外披露內(nèi)部信息而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。
?。ㄎ澹┰诰€報(bào)告模式
在線報(bào)告模式通過Internet,采用超文本形式,將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)時(shí)地反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中,并將報(bào)告的內(nèi)容存儲(chǔ)在相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者只要登錄到企業(yè)網(wǎng)站上,就可以獲取相關(guān)的即時(shí)信息。該模式較好地體現(xiàn)了相關(guān)性、及時(shí)性,因?yàn)閺V泛應(yīng)用超鏈接技術(shù),并以超文本或超媒體的形式表現(xiàn)出來,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的查找與閱讀也十分方便。
以上的幾種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是經(jīng)濟(jì)與技術(shù)發(fā)展到不同階段的必然產(chǎn)物,它們的應(yīng)用具有不同的特點(diǎn)和適用范圍,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和信息技術(shù)應(yīng)用水平的不同進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),從而確定既滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定又滿足信息使用者需求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。就我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)而言,差別報(bào)告、在線報(bào)告結(jié)合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式將是IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)用的發(fā)展方向。
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