2009-12-17 20:17 來源:張啟龍
引言
工程造價稅金由營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加組成,是地方稅收的一項重要來源。實行工程量清單計價規(guī)范之后,稅金需要單獨列項計算,金額大小直接影響工程造價的高低。
如何進行稅金的計算及籌劃,關系到建設單位和施工單位的切身利益。國家立法機構近年陸續(xù)出臺了多項建筑業(yè)稅收的法律法規(guī),明確了稅金的征收繳納規(guī)定,促進了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。
一、稅金的法律依據(jù)
1.1營業(yè)稅的法律依據(jù)
營業(yè)稅是工程造價稅金中的主要稅種,按照應稅勞務的營業(yè)額征收。
法律依據(jù)有:《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》、《營業(yè)稅稅目注釋》、《關于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》、《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》、《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》、《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》等。
1.2城市維護建設稅的法律依據(jù)
城市維護建設稅是工程造價稅金中的附加稅,按照營業(yè)稅的稅額附征。
法律依據(jù)有:《城市維護建設稅暫行條例》、《國務院辦公廳對〈城市維護建設稅暫行條例〉第五條的解釋的復函》。
1.3教育費附加的法律依據(jù)
教育費附加是工程造價稅金中的附加費,按照營業(yè)稅的稅額附征。
法律依據(jù)有:《征收教育費附加的暫行規(guī)定》、《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》等。
1.4工程造價稅金的法律依據(jù)
工程造價稅金是指國家稅法規(guī)定的應計入工程造價內的營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加等,是一項綜合稅率,按照工程造價進行計算和繳納。
法律依據(jù)有:《建筑安裝工程費用項目組成》、《建設工程工程量清單計價規(guī)范》、《〈建設工程工程量清單計價規(guī)范〉有關問題解釋答疑》等。
二、稅金計算之稅率
2.1稅金的征收范圍
《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定,建筑業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項內容,其中:
建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè);
安裝是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)。
其他工程作業(yè)一個兜底條款,是指上列4項工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。
2.2稅收法規(guī)中的稅率
《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護建設稅暫行條例》等規(guī)定稅率如下:
建筑業(yè)營業(yè)稅屬于價內稅,稅率為3% 。
教育費附加以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù),稅率為3% 。
城市維護建設稅以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù),納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為7%;納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1% 。
2.3工程費用中的稅率
《建筑安裝工程費用項目組成》規(guī)定,營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加的綜合稅率如下:
。1)納稅地點在市區(qū)的企業(yè)
稅率(%)=3.4126%
。2)納稅地點在縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)
稅率(%)=3.3485%
。3)納稅地點不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)
稅率(%)=3.2205%
施工單位可以根據(jù)企業(yè)所在地點,按照上述3種情形選擇稅率計算公式。建設單位編制標底時,應當參照地方定額的稅率標準計算稅金。如北京市規(guī)定標底中稅金不得調整,不得低于現(xiàn)行定額的取費標準。
三、稅金計算之基數(shù)
3.1稅金基數(shù)的法律規(guī)定
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,應納稅額=營業(yè)額*稅率。建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務的全部價款和價外費用;總承包人進行工程分包的,營業(yè)額為工程全部承包額減去付給分包(轉包)人價款后的余額,但總承包人為分包(轉包)營業(yè)稅的扣繳義務人。
《建筑安裝工程費用項目組成》規(guī)定,稅金的計稅基數(shù)為稅前造價與利潤之和,即稅金=(稅前造價+利潤)*稅率(%)。稅前造價為直接費與間接費之和。
上述規(guī)定中稅金基數(shù)雖然形式各異,但是本質相同。鑒于總承包人代扣代繳營業(yè)稅,其工程價款中應當含有日后支付給分包(轉包)人的全部費用,包括相應的營業(yè)稅及其附加等。
3.2稅金基數(shù)應當包括甲供材料價款
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定:納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。
《關于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定:納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的材料,不論與對方如何結算價款,其營業(yè)額均應包括這部分材料的價值在內。
《〈建設工程工程量清單計價規(guī)范〉有關問題解釋答疑》規(guī)定:甲供材料的費用必須列入綜合單價,招投標階段不確定時可按暫估價列入。稅金基數(shù)涵蓋綜合單價內的所有費用,包括其中的甲供材料費用。
由此可見,無論雙方如何結算,營業(yè)額中均含有原材料的價款,稅金基數(shù)必須包括甲供材料在內的所有原材料價款。
3.3稅金基數(shù)應當包括暫定金額
《建設工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定,工程費包括分部分項費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費和稅金。稅金基數(shù)包括其他項目費,其他項目費中包括預留金、材料購置費等暫定金額,由此可見,稅金基數(shù)包括暫定金額。
暫定金額是建設單位為工程變化預留支付的價款,隨著工程進展暫定金額逐漸變成實體支付施工單位,相應的稅金隨同價款一并支付。稅金基數(shù)應當包括暫定金額,否則,竣工結算的稅金將多于開工預算的稅金,造成結算超出預算,引發(fā)項目投資虧損。
四、稅金籌劃之避稅
4.1稅金基數(shù)應當剝離設備價款
《關于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定:凡所安裝的設備是由建設單位提供的,其設備價款不計入應征收營業(yè)稅的營業(yè)額內。
《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定:其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關列舉。
《〈建設工程工程量清單計價規(guī)范〉有關問題解釋答疑》規(guī)定:建設單位或施工單位購買的設備均不構成建安工程費用,稅金基數(shù)不應包括設備價款。
工程實踐中,由于設備名單沒有明細,許多工程往往未將設備款項剝離,導致設備的稅金無謂征收。如某地鐵設備標段進行安裝招標時,招標監(jiān)管部門要求設備價款(9000萬元)計入工程造價,代理機構經過多方爭取,最終未將設備價款計入工程造價,為建設單位節(jié)約成本僅稅金即達300多萬元。
4.2稅金基數(shù)應當剝離增值稅應稅勞務營業(yè)額
《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》規(guī)定,如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人,總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。
工程實踐中,由于對上述規(guī)定知曉有限,多數(shù)施工單位未能據(jù)此進行合理避稅。如某玻璃幕墻分包工程(1000萬元),分包人具有相應資質,自產幕墻自行安裝,則幕墻可以開具增值稅發(fā)票交付總承包人?偝邪诉M行代扣代繳營業(yè)稅時應當直接剝離增值稅發(fā)票價款,稅金基數(shù)減少1000萬元,節(jié)約成本僅稅金即達34萬元。此外金屬結構件、鋁合金門窗等項目可以同樣操作。
五、稅金籌劃之繳納
5.1稅金的繳納主體
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅主體應為提供應稅勞務的施工單位。
《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定,建筑業(yè)工程實行總分包方式的,總承包人為扣繳主體;納稅人從事跨省/市/縣工程提供應稅勞務的,或者未在勞務發(fā)生地辦理(臨時)稅務登記的,建設單位可以作為扣繳主體。
5.2稅金的繳納地點
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,納稅人提供應稅勞務,應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。
《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定,從事跨省工程的,稅金繳納地點應為納稅人的機構所在地;提供省內應稅勞務的,稅金繳納地點為應稅勞務的發(fā)生地,需要調整納稅地點的,可由省稅務機關進行確定。
六、結語
工程造價稅金如何計算及籌劃,屬于行業(yè)內的新生事物,值得專業(yè)人員進行深入探討。通過努力求索,應當掌握稅金的利用之道,充分發(fā)揮經濟杠桿作用,在市場競爭和領導決策中占領先機。
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