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新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響

來源: 徐全華 編輯: 2009/11/06 16:54:26  字體:

  【摘 要】本文結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容及最新的上市公司年報(bào)情況,分析了財(cái)務(wù)報(bào)表的主要變化及對報(bào)表分析的影響,認(rèn)為在現(xiàn)階段對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析,關(guān)鍵是要正確理解報(bào)表項(xiàng)目及其內(nèi)涵的變化,要正確認(rèn)識公允價(jià)值計(jì)量帶來的影響,關(guān)注職業(yè)判斷對報(bào)表質(zhì)量的影響,并提出了一些應(yīng)對措施。

  【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表;新會計(jì)準(zhǔn)則;變化;分析;公允價(jià)值

  2006年上市公司的年報(bào)由于處在新舊會計(jì)準(zhǔn)則交接之際而備受信息使用者的關(guān)注。隨著2007年第一季度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露,新準(zhǔn)則的影響開始顯現(xiàn),人們對報(bào)表數(shù)據(jù)的一些熱點(diǎn)預(yù)測也將受到檢驗(yàn)。為了更好地理解和分析新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表,筆者根據(jù)學(xué)習(xí)心得,從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論述。

  一、對資產(chǎn)負(fù)債表分析的影響

 ?。ㄒ唬?金融工具

  原來的短期投資、原來采用成本法核算且有可靠公允價(jià)值的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的內(nèi)容按管理層意圖,分別列示在“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”項(xiàng)目中。在流動負(fù)債項(xiàng)目下,增加了“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目。除了“持有至到期投資”按攤余成本計(jì)量外,其余都按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值的變動有可能影響當(dāng)期損益或資本公積。

  (二)長期股權(quán)投資

  新會計(jì)準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資分為3類:(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資;(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資;(3)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。對于上述第一、二類長期股權(quán)投資,新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算,對于上述第三類長期股權(quán)投資,新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算。在核算時(shí),取消了股權(quán)投資差額項(xiàng)目,不存在攤銷問題,會對凈利潤產(chǎn)生影響。

 ?。ㄈ┩顿Y性房地產(chǎn)

  對原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算可列報(bào)的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示,這將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè),執(zhí)行新準(zhǔn)則后,會減少企業(yè)的流動資產(chǎn),降低流動比率。在企業(yè)首次執(zhí)行《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則時(shí),公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益,在企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益,兩種調(diào)整方法都將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。

 ?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)

  比較大的變化有:固定資產(chǎn)入賬成本應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的因素、超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定等,會使固定資產(chǎn)價(jià)值增大,折舊增加,對利潤有減少作用。

 ?。ㄎ澹o形資產(chǎn)

  指的是可辨認(rèn)的無形資產(chǎn),如果涉及自行開發(fā)的無形資產(chǎn),可能包括企業(yè)在開發(fā)階段的資本化支出(只要開發(fā)階段的支出符合準(zhǔn)則規(guī)定的4個(gè)條件)。增加了“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目,單獨(dú)反映無形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值。新準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)支出資本化的會計(jì)處理必然能夠更好地促進(jìn)企業(yè)投入研究和開發(fā)項(xiàng)目,特別是對于科研類上市公司,相關(guān)信息更有助于分析企業(yè)核心競爭力和長期成長能力。部分研發(fā)支出的資本化能增加企業(yè)的資產(chǎn),企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也會有一定程度的好轉(zhuǎn),如降低資產(chǎn)負(fù)債比率,提高商業(yè)信用,幫助其擴(kuò)大融資渠道。但在稅收方面由于利潤的暫時(shí)上升會導(dǎo)致近期所得稅的增加。

  (六)職工薪酬項(xiàng)目

  內(nèi)容包括8個(gè)方面:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資類薪酬,職工福利費(fèi)、各類社會保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退補(bǔ)償以及其他與薪酬相關(guān)的支出,除辭退補(bǔ)償外,其他的職工薪酬均按收益對象分別計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期損益。這將普遍降低企業(yè)各期的毛利率和毛利額,同時(shí)對企業(yè)的各期損益也會造成一定程度的遞延影響,對生產(chǎn)周期較長的企業(yè)影響更大。對福利費(fèi)用沒有規(guī)定計(jì)提比例,而是按實(shí)列支。

 ?。ㄆ撸┧枚愴?xiàng)目

  采用的是資產(chǎn)負(fù)債表遞延法,引入暫時(shí)性差異概念,將會計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,分別在表中單獨(dú)列示。根據(jù)目前披露的年報(bào),所得稅是受益面最廣的項(xiàng)目,許多公司都受益于遞延所得稅制度,其中最為突出的是四川長虹,由此增加的股東權(quán)益達(dá)到了驚人的22 640.61萬元。

 ?。ò耍┧姓邫?quán)益項(xiàng)目

  1. 增加因素(主要體現(xiàn)在資本公積項(xiàng)目)。新準(zhǔn)則實(shí)施導(dǎo)致上市公司股東權(quán)益增加的因素主要包括:第一,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加,這部分主要是指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn);第二,因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導(dǎo)致股東權(quán)益凈增加;第三,少數(shù)股東權(quán)益列入所有者權(quán)益。此前少數(shù)股東權(quán)益是列示于所有者權(quán)益之前。今年首份年報(bào)江南高纖2006年年報(bào)中披露的股東權(quán)益調(diào)節(jié)表顯示,按新會計(jì)準(zhǔn)則核算,公司2007年1月1日股東權(quán)益增加了1 761.75萬元。其中,按公允價(jià)值核算公司金融資產(chǎn)使凈資產(chǎn)增加了11.10萬元,按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅使留存收益增加了48.85萬元,將少數(shù)股東權(quán)益計(jì)入股東權(quán)益后使股東權(quán)益增加了1 701.80萬元。

  2. 減少因素。新準(zhǔn)則實(shí)施導(dǎo)致上市公司股東權(quán)益減少的因素主要包括兩個(gè)方面:第一,轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額引起股東權(quán)益凈減少;第二,因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益凈減少。

 ?。ň牛┤∠捻?xiàng)目

  由于資產(chǎn)負(fù)債表觀的應(yīng)用,待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目已被取消,相關(guān)的內(nèi)容采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。這將減少利潤表數(shù)據(jù)和現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)的差異。

  二、對利潤表分析的影響

 ?。ㄒ唬╉?xiàng)目和結(jié)構(gòu)的變化

  新的利潤表取消了主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目,而是將有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了合并,其中營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本,營業(yè)稅金及附加則包括了原來主營業(yè)務(wù)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)支出中的稅金及附加。取消了主營業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)目,增加了資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動損益、基本每股收益和稀釋每股收益項(xiàng)目。

 ?。ǘ?對營業(yè)利潤分析的影響

  1. 資產(chǎn)減值損失內(nèi)容有變化。按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求,上市公司不得利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)各期利潤,或在前期巨額計(jì)提后大額轉(zhuǎn)回,隨意調(diào)節(jié)利潤,也不得隨意變更計(jì)提方法和計(jì)提比例。除了存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外,固定資產(chǎn)、攤銷期限明確的無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。因此,上市公司通過上述手法實(shí)現(xiàn)“一次虧足”將成為歷史。

  2. 公允價(jià)值變動損益的不確定性。如投資性房地產(chǎn)若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,對利潤的影響將是不確定的。但這種模式不需要計(jì)提折舊和攤銷,從而減少成本,對利潤的影響是積極的。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,凡交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價(jià)計(jì)算價(jià)值,變動部分計(jì)入損益。上市公司所持有的股票即使沒有轉(zhuǎn)讓或出售,也應(yīng)以公允價(jià)值來計(jì)量,并將結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期損益。根據(jù)今年披露的年報(bào)來看,投資收益總額同比增長速度很快,甚至有些公司業(yè)績完全由投資收益支撐。其中,短期投資獲利豐厚是投資收益增長的主要來源之一。2006年股票市場行情火爆,使得以公允價(jià)值計(jì)量的上市公司股票投資收益大幅增長。

 ?。ㄈ┓墙?jīng)常損益項(xiàng)目仍是關(guān)注的重點(diǎn)

  非經(jīng)常性損益項(xiàng)目由于沒有持續(xù)性以及易受操縱的特性,在進(jìn)行利潤質(zhì)量分析時(shí)要特別留意。根據(jù)中國證券報(bào)數(shù)據(jù)中心統(tǒng)計(jì),截至2007年3月16日,已經(jīng)公布2006年年報(bào)并具有可比數(shù)據(jù)的上市公司中,2006年非經(jīng)常損益占凈利潤的比例從2005年度的4.5%提高到10.4%。非經(jīng)常性損益在上市公司業(yè)績中的地位提高甚快。新準(zhǔn)則下,債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換都可能帶來一定的非經(jīng)常性損益, S*ST長控今年一季度預(yù)計(jì)凈利潤2.84億元左右,每股收益達(dá)到4.67元。其原因主要是公司債務(wù)重組已于2006年完成,2007年1月1日起相關(guān)債權(quán)人已豁免了公司相關(guān)債務(wù),按照新會計(jì)準(zhǔn)則,債務(wù)重組收益2.71億元計(jì)入了公司當(dāng)期損益。

  關(guān)聯(lián)交易可能出現(xiàn)的新動向:大股東為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情高漲(可確認(rèn)重組收益、或通過非貨幣性資產(chǎn)交換,以優(yōu)換劣,向上市公司輸送利益),這些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)不但會提高上市公司的業(yè)績,也會提高上市公司的估值水平。新準(zhǔn)則實(shí)施后,上市公司可能通過低價(jià)取得高價(jià)值的股權(quán)投資,從而達(dá)到操縱利潤的目的。

  三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析不確定性因素的進(jìn)一步分析

 ?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的影響

  目前我國已發(fā)布的38個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則中,涉及會計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè),其中又有17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性,主要體現(xiàn)金融工具、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、遞延所得稅等幾個(gè)方面。

  新準(zhǔn)則實(shí)施后,企業(yè)將確認(rèn)越來越多的持有利得或損失以及非經(jīng)常損益,但這些損益往往沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量,導(dǎo)致凈利潤與現(xiàn)金流量相關(guān)性的下降,而利潤分配必須確保資本的保全,在引入公允計(jì)價(jià)后,管理層必須區(qū)分已實(shí)現(xiàn)損益和未實(shí)現(xiàn)損益,確定利潤分配的基礎(chǔ)。

  由于公允價(jià)值應(yīng)用有著苛刻的條件,其帶來的影響暫時(shí)是有限的,其影響也是逐步體現(xiàn)的。如房地產(chǎn)企業(yè)因?qū)ν顿Y性資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量而出現(xiàn)的資產(chǎn)劇增并不像市場預(yù)計(jì)的那么猛烈。滬深兩市第一份房地產(chǎn)企業(yè)年報(bào)華業(yè)地產(chǎn)年報(bào)顯示,公司按新準(zhǔn)則,將對投資性房產(chǎn)的核算從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到投資性房產(chǎn)核算,但并沒選用公允價(jià)值計(jì)量,而是采用了成本模式。

 ?。ǘ﹨R率、利率因素的影響

  公允價(jià)值的引入,使會計(jì)核算與復(fù)雜的資本市場、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起。當(dāng)市場匯率、利率發(fā)生變化時(shí),資產(chǎn)或負(fù)債的重估價(jià)值隨之發(fā)生變化,隨之會影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。

  對于某些資產(chǎn)占用形式主要為金融性資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公司,股市和房地產(chǎn)市場價(jià)格波動有多大,他們的凈利潤和凈資產(chǎn)的波動就有多大。為了穩(wěn)定經(jīng)營業(yè)績,公司必然會大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產(chǎn)品來管理風(fēng)險(xiǎn),這將擴(kuò)大和豐富套期保值會計(jì)核算的內(nèi)容。

  另外,新準(zhǔn)則中有多個(gè)涉及現(xiàn)值因素,如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用、延期支付、可回收金額的確定等。而現(xiàn)值的計(jì)算離不開對利率的估計(jì)和應(yīng)用。

 ?。ㄈ┞殬I(yè)判斷范圍擴(kuò)大

  如固定資產(chǎn)的折舊,準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,在合理確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的基礎(chǔ)上,結(jié)合與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。這就需要管理層根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略和實(shí)際情況自行確定折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值。

  另外如固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的預(yù)提、金融工具的分類、減值準(zhǔn)備的計(jì)提、資產(chǎn)組的認(rèn)定、無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性的判斷、使用壽命是否確定的判斷、攤銷期限,特別是對自行開發(fā)無形資產(chǎn)支出費(fèi)用化和資本化的判斷、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷等,使專業(yè)判斷的影響更為突出。

  (四)納稅影響分析更加復(fù)雜

  大量公允價(jià)值在資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量中的應(yīng)用,使按會計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異更大更頻繁,在資產(chǎn)負(fù)債表遞延法下,這些差異的所得稅影響將被確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。如果涉及的是遞延所得稅資產(chǎn),還要考慮未來很可能取得的應(yīng)納稅所得額。因此,這使得所得稅會計(jì)的核算和分析都更加復(fù)雜。

  四、應(yīng)對措施

 ?。ㄒ唬┍M快熟悉和理解新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及其影響

  上市公司會根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn),在2006年年報(bào)全文的“管理層討論與分析——對公司未來發(fā)展的展望”部分,詳細(xì)分析并披露執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后公司可能發(fā)生的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及其對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。同時(shí),要在2006年年報(bào)全文的財(cái)務(wù)報(bào)告“補(bǔ)充資料”部分以列表形式披露2006年期末與2007年期初所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)重大差異的調(diào)節(jié)過程和會計(jì)師事務(wù)所的審閱意見。在報(bào)表分析時(shí),使用者要根據(jù)自己掌握的知識結(jié)合上市公司的信息披露,合理評估新準(zhǔn)則的影響。即使是有價(jià)值重估的上市公司,影響也往往是一次性的,上市公司資產(chǎn)質(zhì)量才是決定“股東收益”的保障。一方面,上市公司的估值是動態(tài)的,相關(guān)會計(jì)政策的變化即使對其當(dāng)期利潤產(chǎn)生積極影響,但往往是以未來數(shù)年的利潤受到平抑為代價(jià)的;另一方面,會計(jì)政策的變化會影響上市公司的會計(jì)利潤,但不會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此,新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并不會在實(shí)質(zhì)意義上改變上市公司的內(nèi)在估值。但用公允價(jià)格反映的一些資產(chǎn)的新價(jià)值,可能會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo),從而帶來投資決策風(fēng)險(xiǎn)。

  另外,在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí),要充分了解會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容,與報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)合,才能比較準(zhǔn)確地理解報(bào)表。

 ?。ǘ┴?cái)務(wù)比率應(yīng)用

  1. 對原有一些財(cái)務(wù)比率的謹(jǐn)慎運(yùn)用。如市盈率和市凈率、每股收益等。隨著股市的不斷上漲,即使上市公司的經(jīng)營沒有任何變化,只要存在交叉持股,上市公司的業(yè)績就會隨著股市上漲而不斷上漲,而上市公司業(yè)績的不斷上漲又反過來支持股市的進(jìn)一步上升,因此有可能會出現(xiàn)股市上漲而市盈率和市凈率不升反降的極端情況。

  2. 財(cái)務(wù)比率的計(jì)算。由于報(bào)表的項(xiàng)目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來的一些財(cái)務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋,相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計(jì)算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計(jì)一些新的財(cái)務(wù)比率,如資產(chǎn)減值損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、公允價(jià)值變動損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、直接計(jì)入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。

  3. 重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以后,凈利潤和凈資產(chǎn)對于報(bào)表分析的重要性將下降,而現(xiàn)金流量分析的重要性將會上升,在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí),應(yīng)加大對現(xiàn)金流量的分析,通過現(xiàn)金凈流量等數(shù)據(jù)與利潤指標(biāo)進(jìn)行比較,分析利潤質(zhì)量。

 ?。ㄈ┘涌炱髽I(yè)信息化建設(shè)

  由于新準(zhǔn)則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式必須相應(yīng)改變,獲取市場數(shù)據(jù)的能力要更迅速(如對衍生金融工具交易和債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求)。又如新準(zhǔn)則要求投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算,以詳解法代替差額法,將投資時(shí)的股權(quán)投資差額詳細(xì)分解為資產(chǎn)負(fù)債的增減值和商譽(yù),并在確認(rèn)投資收益時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對被投資單位的賬面凈利潤進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,如被投資單位的會計(jì)政策與投資單位存在差異,采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)還必須做出調(diào)整,因此企業(yè)必須隨時(shí)記錄和跟蹤被投資單位的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變動,協(xié)調(diào)雙方政策。

  以上這些客觀變化都要求企業(yè)加強(qiáng)信息管理,及時(shí)獲取相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值信息、相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)部門如稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息等,這也將促進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)的快速發(fā)展。

  主要參考文獻(xiàn):

 ?。?] 黃世忠. 新會計(jì)準(zhǔn)則的影響分析[J]. 財(cái)會通訊:綜合版,2007,(1).

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 ?。?] 陳敏,陳金艷. 新舊會計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的比較與分析[J]. 中國總會計(jì)師,2006,(5).

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責(zé)任編輯:小奇

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