摘　要：文章分析了網(wǎng)絡會計給企業(yè)內(nèi)部控制制度帶來的挑戰(zhàn)，提出了應對網(wǎng)絡環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制應采取的措施。

　　關鍵詞：網(wǎng)絡時代　電算化會計　內(nèi)部控制

　　一、網(wǎng)絡時代電算化會計對企業(yè)內(nèi)部控制制度的挑戰(zhàn)

　　1.企業(yè)會計核算范圍擴大。網(wǎng)絡時代，會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。第一，會計部門的組成人員結構發(fā)生了變化，由原來的財務、會計人員轉變?yōu)橛韶攧?、會計人員和計算機操作員、網(wǎng)絡系統(tǒng)維護員、網(wǎng)絡系統(tǒng)管理員等組成。第二，會計業(yè)務處理范圍變大，除完成基本的會計業(yè)務，網(wǎng)絡會計同時還集成許多管理以及財務功能的相關功能。第三，網(wǎng)絡會計提供在線辦公等服務，從而使會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法更加廣泛和復雜。

　　2.會計信息儲存方式和媒介發(fā)生變化。從數(shù)據(jù)和交易層次看，網(wǎng)絡會計采用高度電子化的交易方式，對數(shù)據(jù)的正確性、交易及其軌跡均帶來新的變化。網(wǎng)絡環(huán)境下會計內(nèi)部控制的重點由對人的控制轉變?yōu)閷θ恕⒂嬎銠C和互聯(lián)網(wǎng)的控制。

　　3.企業(yè)面臨的安全風險加大。網(wǎng)絡會計的應用使原來封閉的局域網(wǎng)會計系統(tǒng)面臨開放的互聯(lián)網(wǎng)世界，給財務系統(tǒng)的安全提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)面臨的安全風險日益增多。

　　4.法律法規(guī)建設滯后。網(wǎng)絡會計、電子商務的迅猛發(fā)展遠遠超出了現(xiàn)有法律體系的規(guī)范，電子交易可能引發(fā)的法律爭端，如證據(jù)、合同的履行以及可靠性問題等，成為企業(yè)內(nèi)部控制不得不關注的又一問題。

　　二、對網(wǎng)絡環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制應采取的措施。

　　1.基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的控制措施。（1）會計信息資源控制。會計信息來源于網(wǎng)絡服務器的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，因而網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個網(wǎng)絡會計系統(tǒng)控制的重點目標。對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的安全威脅主要有兩個方面：一是網(wǎng)絡系統(tǒng)內(nèi)外人員對數(shù)據(jù)庫的非授權訪問；二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫造成的物理損壞。針對上述威脅，會計信息資源控制應采取以下措施：①采用三層式客戶機/服務器模式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，即利用中間代理服務器隔離客戶與數(shù)據(jù)庫服務器的聯(lián)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性；②采用較為成熟的大型網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品并合理定義應用子模式，子模式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶或應用項目的一個數(shù)據(jù)處理集，通過它可以分別定義面向用戶操作的用戶界面，做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶開放；③建立會計信息資源授權表制度；④采取有效的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)備份、恢復及災難補救計劃。

　?。?）系統(tǒng)開發(fā)控制。系統(tǒng)開發(fā)控制是一種預防性控制，目的是確保網(wǎng)絡會計系統(tǒng)開發(fā)過程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。①在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)開發(fā)之初，要進行詳細的可行性研究；②在系統(tǒng)開發(fā)過程中，內(nèi)審和風險管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設計，制定有效的內(nèi)部控制方案，并將制定的控制方案在系統(tǒng)中實現(xiàn)；③在系統(tǒng)測試運行階段，要加強管理與監(jiān)督，嚴格按照《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等各種標準進行。

　　（3）系統(tǒng)應用控制。應用控制是指具體的應用系統(tǒng)中用來預防、檢測和更正錯誤，以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。①在輸入控制中，要求輸入的數(shù)據(jù)應經(jīng)過必要的授權，并經(jīng)有關內(nèi)部控制部門檢查，還要采用各種技術手段對輸入數(shù)據(jù)的準確性進行校驗；②在處理控制中，要對數(shù)據(jù)進行有效性控制和文件控制，有效性控制包括對數(shù)字的核對、字段和記錄長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等，文件控制包括檢查文件長度、標識和是否染毒等；③在輸出控制中，一要驗證輸出結果是否正確和是否處于最新狀態(tài)，以便用戶隨時得到最新和最準確的會計信息，二要確保輸出結果能夠送發(fā)到合法的輸出對象，文件傳輸安全正確。

　　（4）系統(tǒng)維護控制。系統(tǒng)維護包括軟件修改、代碼結構修改和計算機硬件與通訊設備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴充和完善。對網(wǎng)絡會計系統(tǒng)進行維護，必須經(jīng)過周密計劃和嚴格記錄，維護過程的每一環(huán)節(jié)都必須設置必要的控制，維護的原因和性質要有書面形式的報告，經(jīng)批準后才能實施修改。

　　（5）管理控制。管理控制是指企業(yè)對網(wǎng)絡會計系統(tǒng)涉及的各個部門和人員所建立的內(nèi)部控制制度。①設置適應于網(wǎng)絡下作業(yè)的組織機構并設置相應的工作站點；②合理建立上機管理制度，包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊、上機時間安排及保存完備的操作日志文件等；③建立完備的設備管理制度。

　?。?）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計應包括：①對會計資料定期進行審計，會計電算化系統(tǒng)賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定；②監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；③對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

　　2.基于企業(yè)外部網(wǎng)的控制措施。（1）周界控制。周界控制是通過對安全區(qū)域的周界實施控制來達到保護區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)安全的目的，它是預防一切實行外來攻擊措施的基礎，主要內(nèi)容包括：①設置外部訪問區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡的邊界，防止“黑客”通過電話網(wǎng)絡進入系統(tǒng)；②建立防火墻，在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構造保護屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行安全管理措施，記錄所有可疑事件。

　?。?）大眾訪問控制。大眾訪問包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會計信息查詢等。由于互聯(lián)網(wǎng)絡系統(tǒng)是一個全方位開放的系統(tǒng)，對社會大眾的網(wǎng)上行為實際上是不可控的。因此，企業(yè)應在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)外部訪問區(qū)域內(nèi)采取相應防護措施。①在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中設置多重口令，對用戶的登錄名和口令的合法性進行檢查；②合理設置網(wǎng)絡資源的屬主、屬性和訪問權限；③對網(wǎng)絡進行實時監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡上的安全問題，如定位網(wǎng)絡故障點、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡訪問范圍等；④審計與跟蹤，包括對網(wǎng)絡資源的使用、網(wǎng)絡故障、系統(tǒng)記賬等方面的記錄和分析。

　?。?）電子商務控制。網(wǎng)絡會計是電子商務的基石，是電子商務的重要組成部分，對電子商務活動也必須進行管理與控制。主要措施有：①建立與關聯(lián)方的電子商務聯(lián)系模式；②建立網(wǎng)上交易活動的授權、確認制度，以及相應的電子會計文件的接收、簽發(fā)驗證制度；③建立交易日志的記錄與審計制度。

　?。?）遠程處理控制。網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的應用為跨國企業(yè)、集團企業(yè)實現(xiàn)遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計以及財務遠程監(jiān)控等創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用也必須采取相應的控制措施。

　?。?）數(shù)據(jù)通訊控制。①保證良好的物理安全，在埋設地下電纜的位置設立標牌加以防范，盡量采用結構化布線來安裝網(wǎng)絡；②采用虛擬專用網(wǎng)（VPN）線路傳輸數(shù)據(jù)，開辟安全數(shù)據(jù)通道；③對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進行加密與數(shù)字簽名。確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。

　?。?）防病毒控制。①對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作站；②采用基于服務器的網(wǎng)絡殺毒軟件進行實時監(jiān)控、追蹤病毒；③在網(wǎng)絡服務上采用防病毒卡或芯片硬件，能有效防治病毒；④財務軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒能力；⑤對外來軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過病毒檢查，在業(yè)務系統(tǒng)嚴禁使用游戲軟件；⑥及時升級本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。

　　參考文獻：

　　1.黃正瑞。論計算機會計的內(nèi)部控制及其審計[J].財務與會計，2001（2）

　　2.王京文，胡進平。網(wǎng)絡財務時代撲面而來[J].會計研究，1999（10）