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企業(yè)內(nèi)部控制探析

來源: 山東財政學(xué)院學(xué)報·朱薇薇 編輯: 2006/08/30 14:14:35  字體:

  一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法

 ?。ㄒ唬┙M織規(guī)劃控制。1.不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有:授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。2.組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個單位組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是:各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查;在對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中,檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者,以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

 ?。ǘ┦跈?quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就無權(quán)審批。首先,要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任;其次,要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序;再次,要建立必要的檢查制度,以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

 ?。ㄈ╊A(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面,包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計劃,并通過授權(quán),由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制,其基本要求是:第一,所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo),并明確責(zé)任;第二,預(yù)算在執(zhí)行中,應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以便預(yù)算更加切合實際;第三,應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

 ?。ㄋ模嵨镔Y產(chǎn)控制。第一,限制接近,以嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸,如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等,除出納人員和倉庫保管人員外,其他人員則限制接觸,以保證資產(chǎn)的安全。第二,定期進(jìn)行實物資產(chǎn)清查,保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符,如賬實不符,應(yīng)查明原因,及時處理。除上述外,實物資產(chǎn)控制從廣義上說,還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行控制。

 ?。ㄎ澹┏杀究刂啤,F(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制,是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下,單純依靠減少耗用材料,合理下料來降低成本的控制法;集約型成本控制,是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝,從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來,就是現(xiàn)代成本控制。

 ?。徲嬁刂?。審計控制主要是內(nèi)部審計,內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計,既是內(nèi)部控制的一個組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛,一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查,不僅是內(nèi)部控制的有效手段,也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

  二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用

  (一)內(nèi)部控制的作用

  恰當(dāng)?shù)剡\用內(nèi)部控制,有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是否健全,是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵,其主要作用有:

  1.統(tǒng)合作用。在一個企業(yè)中,雖有不同的作業(yè)單位,但要達(dá)到經(jīng)營目標(biāo),必須全面配合,以發(fā)揮整體團(tuán)隊作用。內(nèi)部控制正是基于這種指導(dǎo)思想,利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等部門的制度、規(guī)定及有關(guān)信息、報告等作為基本依據(jù),以實現(xiàn)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

  2.制約與激勵作用。內(nèi)部控制著眼于各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合企業(yè)以及既定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)的各項經(jīng)營活動做到活而有序,達(dá)到預(yù)期效果。由此可見,內(nèi)部控制對管理活動能發(fā)揮制約作用。嚴(yán)密的監(jiān)督與考核,能真實地反映工作成績,并可以穩(wěn)定員工的工作情緒,激發(fā)他們的工作熱情及潛能,從而提高工作效率。

  3.促進(jìn)作用。內(nèi)部控制要重視制度設(shè)計、控制原則的應(yīng)用,了解業(yè)務(wù)部門的實際工作動態(tài),及時發(fā)揮控制的影響力,使之揚長避短,如期達(dá)到管理目標(biāo)。

  三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

 ?。ㄒ唬┩晟乒痉ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)并建立多層次的會計控制體系

  1.所有者對經(jīng)營者的控制。一方面所有者通過約束和激勵機(jī)制控制經(jīng)營者;另一方面經(jīng)營者通過正確的決策和有效地履行受托經(jīng)營責(zé)任,從而獲得期望報酬。

  2.財務(wù)總監(jiān)控制。首先,財務(wù)總監(jiān)是由所有者委派或聘任的,是所有者利益的維護(hù)者。由于其人事和經(jīng)濟(jì)利益獨立于企業(yè)經(jīng)營管理之外,故可以客觀公正地提供經(jīng)營者的真實信息,同時對企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)。其次,財務(wù)總監(jiān)能夠?qū)?jīng)營者進(jìn)行有效的監(jiān)督,對不合理的會計行為予以及時制止,對重大財務(wù)問題及時向所有者匯報。

  3.會計部門和會計人員控制。一方面通過嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度,保證會計信息的真實、完整;另一方面按照國家有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定,對不合理的費用開支予以抵制,保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。

  (二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制管理

  1.組織結(jié)構(gòu)控制。按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。

  2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等,保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明,管理科學(xué)。

  3.預(yù)算控制。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點,推行全面預(yù)算管理。要科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序,對預(yù)算結(jié)果及時進(jìn)行分析,對預(yù)算差異進(jìn)行控制。

  4.財產(chǎn)保全控制。嚴(yán)格限制未授權(quán)人員對財產(chǎn)直接接觸,采取定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施,確保各種財產(chǎn)的安全完整。

  5.風(fēng)險控制。各單位要樹立風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施,對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。

  6.內(nèi)部報告控制。在真實、完整地對外披露企業(yè)財務(wù)信息的前提下,借助管理會計手段,完善內(nèi)部管理報告制度,提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性。

  7.計算機(jī)會計信息系統(tǒng)控制。利用計算機(jī)信息技術(shù)手段,建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為控制因素,確保內(nèi)部會計控制的有效實施;同時要加強(qiáng)對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

  (三)強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制

  1.發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下,應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施。加大執(zhí)行力度,對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的,應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。

  2.通過中介組織,依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則,站在公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行評估,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅嬓袨?,對企業(yè)實施會計控制。

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