從審計(jì)意義上來說，內(nèi)部控制測評(píng)（簡稱“內(nèi)控測評(píng)”）是指審計(jì)人員采用一定的技術(shù)和方法，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查了解和測試，并對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性作出評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的過程或活動(dòng)?，F(xiàn)實(shí)中，多數(shù)企業(yè)或單位內(nèi)部控制存在著這樣、那樣的缺陷與不足，與理想狀態(tài)有著一定的差距。本文就怎樣結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況開展內(nèi)控測評(píng)談點(diǎn)看法。

    一、收集與內(nèi)部控制有關(guān)的文件資料。審計(jì)人員在對(duì)某個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)詳細(xì)調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的詳細(xì)情況和管理現(xiàn)狀，并盡可能地收集齊全該單位涉及內(nèi)部控制的所有文件資料，特別是比較重要的控制環(huán)節(jié)和控制因素。調(diào)查了解收集的文件資料既包括被審計(jì)單位形成書面文字的規(guī)章制度、崗位職責(zé)、工作流程、操作程序等，也包括沒有留下文字記錄，僅僅以討論通過、領(lǐng)導(dǎo)拍板、電話通知等形式所作出的一些具有遵循執(zhí)行作用的規(guī)定等。

    二、搜集、查找與被審計(jì)單位及審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的外部法律法規(guī)、政策制度等規(guī)定。一般認(rèn)為，審計(jì)人員搜集、查找有關(guān)的制度規(guī)定，很多情況下是在查出問題后用作處理處罰的依據(jù)，其實(shí)不然。許多法律法規(guī)、政策制度等規(guī)定的制定，其出發(fā)點(diǎn)本身就是為了規(guī)范，為了管理的需要，尤其是一些操作性強(qiáng)、內(nèi)容具體的制度等，審計(jì)人員完全可以用來作為內(nèi)控測試的依據(jù)和內(nèi)容。這就要求審計(jì)人員要盡可能多地找尋到與被審計(jì)對(duì)象、與本次審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的各種外部規(guī)定，獲得最大范圍可以進(jìn)行內(nèi)控測試的原始資料。

    三、編制內(nèi)控測試審計(jì)工作底稿。上述兩步工作完成后，接下來就是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控管理制度規(guī)定情況和搜集好的原始資料進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)研究，并把它們分類、歸納和整理，然后用簡明扼要的語言編制成能進(jìn)行具體測試的審計(jì)工作底稿。這種自己編制的審計(jì)工作底稿，一戶一用，比較符合被審計(jì)單位內(nèi)部控制的具體情況，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和適用性。

    四、測試、修正和補(bǔ)充審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員在用上述審計(jì)工作底稿或?qū)徲?jì)程序表進(jìn)行具體測試時(shí)，仍有可能遇到與實(shí)際狀況不太一致或不相符合、不適用的情況。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)原測試內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整、修正和補(bǔ)充，或者直接在測試底稿中加以注明，說明被審計(jì)單位的實(shí)際狀況，使他人通過查閱審計(jì)工作底稿，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀有個(gè)比較概要、真實(shí)和正確的印象?？傊?，內(nèi)控測試要緊緊抓住被審計(jì)單位實(shí)際，以反映被審計(jì)單位真實(shí)內(nèi)控狀態(tài)為目標(biāo)，而不是其他。

    五、評(píng)價(jià)與對(duì)照。審計(jì)人員用自己編制的審計(jì)工作底稿完成對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控初步測試后，便可根據(jù)測試結(jié)果得出內(nèi)控評(píng)價(jià)。由于測試內(nèi)容是根據(jù)被審計(jì)單位情況進(jìn)行設(shè)計(jì)的，因此測試結(jié)果一般比較符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，所得出的內(nèi)控評(píng)價(jià)也一定比較客觀、正確，使下一步要進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測試有了比較明確的方向和范圍。

    采用上述步驟所進(jìn)行的內(nèi)控測評(píng)，難點(diǎn)在于編制適合被審計(jì)單位實(shí)際情況的審計(jì)工作底稿上，因?yàn)榫幹频膶徲?jì)工作底稿內(nèi)容越貼近被審計(jì)單位實(shí)際情況，所得出的內(nèi)控評(píng)價(jià)也就越真實(shí)正確，可信度越高。這就要求審計(jì)人員開動(dòng)腦筋，花費(fèi)大力氣對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控狀況和外部管理的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的研究。