1993年我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重大改革，引進(jìn)了“資本”的概念，將“資金平衡表”改為“資產(chǎn)負(fù)債表”，強(qiáng)調(diào)了投資人和債權(quán)人的地位，使得經(jīng)營(yíng)者重視企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，追求經(jīng)濟(jì)效益，從而重視內(nèi)部控制的建設(shè)。為了適應(yīng)我國(guó)加入WTO的需要，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。近幾年來，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，印發(fā)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一銷售與收款（試行）》，為出版社建立內(nèi)部控制提供了直接依據(jù)。所有這些，保證了出版活動(dòng)的有效開展，保護(hù)了出版社的資產(chǎn)安全和完整，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，出版社的有些內(nèi)部控制還需要進(jìn)一步健全和完善。 當(dāng)前出版社內(nèi)部控制存在的主要缺陷

　　據(jù)調(diào)查了解，目前，有的出版社在內(nèi)部控制方面還存在著如下一些問題：

　?。ㄒ唬╀N售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面

　　1.沒有建立顧客對(duì)賬單制度（包括專人負(fù)責(zé)、定期寄出、定期寄回處理）；

　　2.沒有建立信用審批制度（包括指定部門、賒銷管理、銷售單審批、壞賬處理）；

　　3.沒有定期列明賬齡分析表；

　　4.壞賬處理沒有合理的分工（審批表、審批程序、復(fù)核程序）；

　　5.匯款通知單制度沒有（將要到期的收款通知對(duì)方、實(shí)行收發(fā)分離）；

　　6.沒有使用貸項(xiàng)通知單（銷售退回）；

　　7.銷售條件的審批沒有制度。

　　（二）采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面

　　1.請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)：沒有制定存貨清單和采購(gòu)計(jì)劃，沒有明確哪些存貨由集中部門提出和哪些存貨由使用部門提出，沒有設(shè)計(jì)統(tǒng)一格式的請(qǐng)購(gòu)單等。

　　2.請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)沒有分離。

　　3.驗(yàn)收的職責(zé)沒有獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和記賬的職責(zé)。

　　4.沒有編制連續(xù)編號(hào)的應(yīng)付憑單，區(qū)分已付憑單和未付憑單。

　　5.沒有每月定期把應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商對(duì)賬的控制制度，可能會(huì)造成漏記、誤記應(yīng)付項(xiàng)目的情況。

　　（三）生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制方面

　　1.存貨的內(nèi)控不夠嚴(yán)密；

　　2.沒有制訂消耗定額；

　　3.沒有建立目標(biāo)成本管理制度，定期監(jiān)督檢查圖書單位成本及其變化情況；

　　4.沒有制訂詳細(xì)的成本核算辦法；

　　5.沒有對(duì)交付發(fā)運(yùn)的圖書或存在外地的圖書進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控；

　　6.沒有定期或不定期（每年至少一次）對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并與存貨明細(xì)賬核對(duì)；

　　7.存貨的盤盈、盤虧沒有及時(shí)報(bào)批處理；

　　8.沒有對(duì)大宗存貨定期檢查其適銷情況，對(duì)已無銷路或陳舊、變質(zhì)的商品及時(shí)采取措施；

　　9.發(fā)放工資的人員沒有與編制工資表的人員職責(zé)分離。

　?。ㄋ模┗I資與投資循環(huán)內(nèi)部控制方面

　　1.大部分出版社沒有制定籌資與投資內(nèi)部控制制度，特別是證券投資和銀行借款方面；

　　2.沒有建立擔(dān)保內(nèi)控制度；

　　3.沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期檢查投資資產(chǎn)的制度；

　　4.沒有建立投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告制度；

　　5.沒有建立預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、電子信息技術(shù)控制制度。

　?。ㄎ澹┐媪抠Y產(chǎn)內(nèi)部控制方面

　　1.沒有建立由主管會(huì)計(jì)定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單制度沒有定期或不定期通過監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符；沒有由出納人員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行稽核，防止連貫性差錯(cuò)；

　　2.收付款憑證收、付款后沒有加蓋“收訖”或“付訖”章表明已收付；

　　3.沒有建立票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷登記制度；

　　4.出納工作沒有定期輪換；

　　5.沒有建立大額資金的劃轉(zhuǎn)嚴(yán)格審批并及時(shí)記錄，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批并建立責(zé)任追究制度，防止貪污、侵占、挪用等；

　　6.沒有對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；

　　7.沒有建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度。

　?。┤肆Y源控制尚有缺陷

　　出版社內(nèi)部控制不完善的原因分析

　　1.受制于社會(huì)效益為第一原則。

　　有的出版社一味強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益，只要不出版有政治問題的圖書就可以了，這就造成了有的出版社不太重視經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致不重視內(nèi)部控制建立。

　　2.受制于成本與效益原則。

　　因?yàn)槊總€(gè)出版社規(guī)模較小，人員崗位有限，不可能設(shè)置很完善的內(nèi)部控制制度。

　　3.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境原因。

　　由于出版業(yè)尚未放開，還是壟斷行業(yè)，與完全放開的行業(yè)相比，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境相對(duì)寬松，這就導(dǎo)致對(duì)管理的要求較低，從而對(duì)內(nèi)部控制就不會(huì)太多關(guān)注。

　　4.思想上的原因。

　　有的出版社不太重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法；有的出版社不太重視預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這些都會(huì)影響內(nèi)部控制的制定。

　　5.內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮得不夠。

　　內(nèi)部審計(jì)是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。此外，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。從實(shí)際情況來看，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制審計(jì)方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　當(dāng)前出版社需重點(diǎn)健全與完善的內(nèi)部控制

　　一般而言，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制通常是通過在該循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)執(zhí)行一定的程序來實(shí)現(xiàn)的。因此，出版社首先要找出主要業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)，圍繞以下程序來健全與完善：

　　（1）授權(quán)控制；

　?。?）職責(zé)劃分（分工）；

　　（3）憑證和記錄控制（編號(hào)、依據(jù)、單據(jù)、賬簿）；

　?。?）資產(chǎn)接觸與記錄使用；

　　（5）獨(dú)立稽核。

　?。ㄒ唬┻x題計(jì)劃控制

　　出版社的圖書出版選題計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　1.明確編制部門的職責(zé)權(quán)限；

　　2.編制要求和時(shí)間；

　　3.計(jì)劃的論證；

　　4.計(jì)劃的審批；

　　5.計(jì)劃調(diào)整等。

　?。ǘ┯∷⒓垙埐少?gòu)控制

　　主要包括以下內(nèi)容：

　　1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)；

　　2.請(qǐng)購(gòu)與審批控制；

　　3.采購(gòu)與驗(yàn)收控制；

　　4.付款控制；

　　5.監(jiān)督檢查。

　?。ㄈ┵d銷控制

　　主要包括以下內(nèi)容：

　　1.賒銷經(jīng)過專門部門批準(zhǔn)；

　　2.對(duì)客戶資信進(jìn)行調(diào)查；

　　3.對(duì)同種條件的客戶其依據(jù)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用政策應(yīng)該一致；

　　4.批準(zhǔn)賒銷人員與銷售業(yè)務(wù)分離；

　　5.應(yīng)有專人管理應(yīng)收賬款（賬齡分析表）；

　　6.定期與客戶函證應(yīng)收賬款的數(shù)額；對(duì)不同賬齡的應(yīng)收賬款應(yīng)有相關(guān)處理制度；

　　7.壞賬處理要經(jīng)過審批；

　　8.應(yīng)建立對(duì)壞賬的獨(dú)立稽查制度；

　　9.壞賬處理、審批以及管理應(yīng)收賬款應(yīng)由不同的人員來進(jìn)行；

　　10.對(duì)于注銷了的壞賬在以后收回時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；

　　11.壞賬審批表應(yīng)連續(xù)編號(hào)；

　　12.壞賬審批表應(yīng)由專人進(jìn)行保管。

　?。ㄋ模┳再M(fèi)出版控制

　　包括：

　　1.自費(fèi)出版的條件；

　　2.自費(fèi)出版的審批；

　　3.自費(fèi)出版的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

　?。ㄎ澹訒刂?br>
　　1.樣書的發(fā)放范圍；

　　2.樣書的管理部門及其職責(zé)；

　　3.樣書的發(fā)放的審批；

　　4.樣書管理情況的監(jiān)督與檢查。

　?。?duì)外捐贈(zèng)控制

　　1.出版社對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，通過依法成立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門進(jìn)行。特殊情況下，可以通過合法的新聞媒體等進(jìn)行。

　　2.出版社的領(lǐng)導(dǎo)或者其他職工不得將出版社擁有的財(cái)產(chǎn)以個(gè)人名義對(duì)外捐贈(zèng)，出版社有權(quán)要求受贈(zèng)人落實(shí)自己正當(dāng)?shù)木栀?zèng)意愿。

　　3.出版社已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對(duì)外捐贈(zèng)導(dǎo)致虧損或者影響出版社正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，除特殊情況外，一般不能對(duì)外捐贈(zèng)。

　　4.出版社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、或者變質(zhì)、殘損的商品物資，不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。

　　5.出版社對(duì)外捐贈(zèng)的受益人應(yīng)當(dāng)為外部單位、社會(huì)弱勢(shì)群體或者個(gè)人。對(duì)出版社內(nèi)部職工、與出版社在經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)方面具有控制與被控制關(guān)系的單位，出版社不得給予捐贈(zèng)。

　　6.出版社對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)辦部門和人員提出捐贈(zèng)報(bào)告。

　　7.出版社財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)方案進(jìn)行審核，并就捐贈(zèng)支出對(duì)出版社財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行分析，提出審核意見后，提交社長(zhǎng)辦公會(huì)議審議決定。對(duì)于重大的對(duì)外捐贈(zèng)事項(xiàng)，出版社應(yīng)當(dāng)提交職工代表審議，上報(bào)國(guó)有資本持有單位備案后實(shí)施。

　　8.出版社對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)索取對(duì)方的捐贈(zèng)收據(jù)或資產(chǎn)交接確認(rèn)清單，與出版社領(lǐng)導(dǎo)審批的捐贈(zèng)報(bào)告一起，作為賬務(wù)處理依據(jù)。并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中如實(shí)披露對(duì)外捐贈(zèng)。

　　9.出版社內(nèi)部審計(jì)（監(jiān)察）機(jī)構(gòu)或者財(cái)務(wù)部門對(duì)捐贈(zèng)行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查，監(jiān)督經(jīng)辦部門及有關(guān)人員嚴(yán)格按照內(nèi)部議事規(guī)范執(zhí)行，制止隨意對(duì)外捐贈(zèng)行為。

　　（七）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備控制（已執(zhí)行新制度的出版社）

　　1.明確各經(jīng)辦部門或人員的職責(zé)及權(quán)限。提交的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備書面報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說明計(jì)提依據(jù)、方法、比例和數(shù)額，對(duì)出版社的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等。報(bào)有關(guān)部門審批或備案。

　　2.已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)確需核銷時(shí)，出版社應(yīng)向上級(jí)有關(guān)部門提交擬核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報(bào)告。

　　3.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。

　　4.出版社應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、比例和提取金額。

　　（八）預(yù)算控制

　　出版社的預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)出版社內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)出版社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。主要包括以下內(nèi)容：

　　1.預(yù)算編制內(nèi)容和要求；

　　2.預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)；

　　3.預(yù)算的形式及其編制依據(jù)；

　　4.預(yù)算的編制程序和辦法；

　　5.預(yù)算執(zhí)行與控制；

　　6.預(yù)算的調(diào)整；

　　7.預(yù)算的分析與考核。

　?。ň牛┗I資與投資控制

　　出版社應(yīng)當(dāng)按照以下業(yè)務(wù)流程制定內(nèi)部控制制度：

　　1.選擇并決定投資項(xiàng)目。進(jìn)行可行性研究，戰(zhàn)略性投資由出版社最高管理層提出，戰(zhàn)術(shù)性投資由投資管理部門或開發(fā)部門提出，經(jīng)有關(guān)部門專家論證后，交管理當(dāng)局審批。

　　2.確定資金需要量。根據(jù)做出的投資決策，經(jīng)研究后提出資金需要量，交財(cái)會(huì)部門統(tǒng)籌安排，制訂籌資計(jì)劃。

　　3.選擇籌資方式。財(cái)會(huì)部門根據(jù)掌握的信息，研究籌資渠道、籌資可能性、資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定最佳籌資方式。

　　4.簽訂籌資協(xié)議。

　　5.取得資金。

　　6.還本付息。

　　7.簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行。

　　8.投資項(xiàng)目管理。

　　9.收回投資本息。

　　有關(guān)籌資與投資控制程序主要有：

　　1.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　　2.組織規(guī)劃控制。包括不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。

　　3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

　　4.預(yù)算控制。包括編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析與考核等環(huán)節(jié)管理。

　　5.實(shí)物控制。主要包括限制接近控制和定期清查控制。

　　6.風(fēng)險(xiǎn)控制。包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和投資風(fēng)險(xiǎn)控制。

　　7.內(nèi)部報(bào)告控制。

　　8.電子信息技術(shù)控制（會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)）。

　　9.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查及審核制度。

　?。ㄊ﹥?nèi)部審計(jì)控制

　　各出版社應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位或內(nèi)部稽核崗位，并明確其職責(zé)權(quán)限。對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并向出版社領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作情況。另外，也要對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

　?。ㄊ唬┤肆Y源控制

　　包括員工招聘、員工繼續(xù)教育、員工考核與獎(jiǎng)懲等制度。

　　應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾個(gè)問題

　　（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)系問題

　　內(nèi)部控制是指單位為了保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。由此可見，內(nèi)部控制包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。

　　（二）內(nèi)部控制的制定主題問題

　　有的出版社領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，制定內(nèi)部控制是財(cái)會(huì)部門的事。這種觀念是錯(cuò)誤的，因?yàn)閮?nèi)部控制牽涉到單位內(nèi)部的各個(gè)部門。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制并保持其有效性，是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。

　?。ㄈ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)核算關(guān)系問題

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)核算的前提和保證，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是確保會(huì)計(jì)核算真實(shí)、合法和完整。

　　（四）產(chǎn)生內(nèi)部控制與工業(yè)企業(yè)北部控制

　　由于出版活動(dòng)和工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)具有不同的特點(diǎn)，所以內(nèi)部控制的建立也不相同。因?yàn)槌霭嫔缦鄬?duì)工業(yè)企業(yè)來說，規(guī)模較小，生產(chǎn)過程也較簡(jiǎn)單。因此，出版社不必也不可能建立非常健全和完善的內(nèi)部控制。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)內(nèi)部控制的檢查“控制自我評(píng)估”

　　由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門人員實(shí)行內(nèi)部控制的檢查和審核；對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，寫出檢查報(bào)告，對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議；對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見。