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一、電子商務(wù)的內(nèi)涵與特點(diǎn)
?。ㄒ唬╇娮由虅?wù)的內(nèi)涵
電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體講,電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用,快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新方法。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易,而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng),包括從銷售到市場運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。
參與電子商務(wù)的實(shí)體有4類:顧客(個(gè)人消費(fèi)者或企業(yè)集團(tuán))、商戶(包括銷售商、制造商、儲(chǔ)運(yùn)商)、銀行(包括發(fā)卡行、收單行)及認(rèn)證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣,但就其方式而言,綜合歸納起來不外乎兩大類,即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。
1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁,創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線(online)目錄",提供供貨信息,客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單,在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后,銷售商(或委托配送中心)以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品,如消費(fèi)產(chǎn)品(服裝、餐飲、鮮花)等。在這種場合,互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時(shí)間和財(cái)務(wù)效率,而在實(shí)質(zhì)上,它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。
2、直接電子商務(wù)方式。主要針對(duì)無形貨物或服務(wù)(指可以數(shù)字化的產(chǎn)品),像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線(online)訂購、付款、交付,或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合,互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式,它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易,最適用于遠(yuǎn)程購物。
電子商務(wù)涵蓋的范圍很廣,不僅包括通過因特網(wǎng)、EDI所進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)上的商業(yè)數(shù)據(jù)交換和電子交易,還包括政府職能部門提供的電子化服務(wù)、電子銀行、電子稅務(wù)、電子郵政、企業(yè)協(xié)作等等。根據(jù)不同的交易對(duì)象,電子商務(wù)可以分為個(gè)人與企業(yè)之間(如網(wǎng)上購物)、個(gè)人與政府之間(如網(wǎng)上報(bào)稅)、企業(yè)與企業(yè)之間(EDI)、企業(yè)與政府之間(如網(wǎng)上報(bào)關(guān))等多種類型。
?。ǘ╇娮由虅?wù)的特點(diǎn)
電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù),以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo),將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn),在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系,更快地滿足需求,在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴,以最小的投入獲得最大的利潤。
電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言,是一次質(zhì)的飛躍,它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點(diǎn),在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從最根本上說,電子商務(wù)有如下特點(diǎn):
1、電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的,人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義,國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同,很多跨國交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行,因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。
2、電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣(Electronic Money, 以下簡稱EM)。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣,已經(jīng)被數(shù)字化、電子化,可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看,傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的,因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大,然而在EM申由于交易金額巨大,且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督,因此逃稅的可能性空前增加。
3、電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制,互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng),性,通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地;企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn),因而對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。
4、電子商務(wù)中的交易場所是虛擬市場。電子商務(wù)是一個(gè)通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時(shí)間和空間界限的場所。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場,而是一個(gè)虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中,看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員,就連涉及商品交易的手續(xù),包括合同、單證甚至資金等,都以虛擬方式出現(xiàn)。
5、電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化是無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的或數(shù)字化的信息,這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非將信息下載,并進(jìn)行轉(zhuǎn)換,否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用,使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化,加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用,只有具有私人密鑰才能破解信息。
反電子商務(wù)中的交易商品來源具有模糊性?;ヂ?lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn),鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國家的計(jì)算機(jī),其中存貯著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上 "交通阻塞",使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī),從而加速信息的交互過程。為此,對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言,他并不知道是哪個(gè)國家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對(duì)消費(fèi)者而言,只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù),它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。
二、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查帶來的影響
?。ㄒ唬┓e極影響
1、有利于稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)由"有限稽查"向"全面稽查"轉(zhuǎn)換。目前,稅務(wù)稽查是根據(jù)納稅申報(bào)表,發(fā)票領(lǐng)、用、存情況,各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息,來確認(rèn)稽查對(duì)象并實(shí)施稽查的。企業(yè)提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實(shí)行電子商務(wù)后,可以通過互聯(lián)網(wǎng)獲取該企業(yè)所屬行業(yè)信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等,促進(jìn)稽查約有效實(shí)施。同時(shí),稽查人員可隨時(shí)獲取法律、法規(guī)、條例等信息,甚至可以網(wǎng)上取證。
2、電子商務(wù)推動(dòng)稅務(wù)稽查的方法和手段走向現(xiàn)代化。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行聯(lián)網(wǎng),通過"網(wǎng)上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來收繳查補(bǔ)稅款,加快了稅款人庫時(shí)間。傳統(tǒng)的查賬將被"網(wǎng)上稽查"所代替,通過稅務(wù)機(jī)關(guān)與電子商務(wù)認(rèn)證中心、網(wǎng)上銀行、海關(guān)、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯(lián)網(wǎng),共同建立專門的電腦稅務(wù)稽查與監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),研制具有網(wǎng)上追蹤統(tǒng)計(jì)功能的網(wǎng)上稽查軟件,查處電子商務(wù)中稅收違法案件,從而加強(qiáng)了依法治稅的手段和力度。
3、有效降低稽查成本,促進(jìn)了稅務(wù)稽查部門的廉政建設(shè)。電子商務(wù)促進(jìn)了對(duì)納稅人實(shí)行電腦化、網(wǎng)絡(luò)化管理,稽查機(jī)關(guān)可以要求納稅人以電子郵件形式,把電子賬冊(cè)、電子票據(jù)等信息發(fā)送到稽查部門,實(shí)行網(wǎng)上稽查,避免了目前繁瑣的實(shí)地稽查和調(diào)賬稽查,避免了與納稅人接觸,更加符合稅收的簡便和最小征收費(fèi)原則,也促進(jìn)了廉政建設(shè)。
(二)不利影響
稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查,必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的準(zhǔn)確信息,以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。為此;各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施以賬證追蹤審計(jì)為主要形式的檢查,從法律上奠定了稅收征管的基礎(chǔ)。
1、在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境申,由于訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行,使得無紙化程度越來越高,訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在,且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。
2、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),便跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?,一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù),開設(shè)在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港,源自英文Tax Haven,含義是"稅務(wù)天堂"、"避稅樂園".一般來說,國際避稅地就是一國政府或一個(gè)地區(qū),為了吸引外國資本流人和引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù),對(duì)外國人在本國或本地區(qū)投資開設(shè)的企業(yè)不征稅,或者只征收遠(yuǎn)低于其他國家稅率的稅,從而向外國投資者提供不承擔(dān)或少承擔(dān)國際稅負(fù)的特殊有利場所。"聯(lián)機(jī)銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護(hù)"的工具。目前國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要信息源,即使稅務(wù)當(dāng)局不對(duì)納稅人的銀行賬號(hào)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查,潛在的逃稅者也會(huì)意識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如果信息源為境外等地的銀行;則稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控,從而也喪失了對(duì)逃稅者的一種重要威懾手段。
3、數(shù)字現(xiàn)金的使用也應(yīng)引起重視。從傳統(tǒng)方式看,現(xiàn)金貨幣在逃稅中發(fā)揮了重要作用。數(shù)字現(xiàn)金不但具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn),且可以隨時(shí)隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,避免了存儲(chǔ)、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩,加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式,難以追蹤,較之現(xiàn)制。
4、隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定,又要廣泛搜集納稅人的交易資料,管理工作的難度越來越大。美國政府要求執(zhí)法官員擁有進(jìn)人每一臺(tái)計(jì)算機(jī)的"鑰匙",但即便如此也無濟(jì)于事。因隨著加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用,只有具有企業(yè)的"私人鑰匙"才能破解其交易信息,但如果責(zé)令企業(yè)交出"鑰匙",又將與法律規(guī)定的隱私權(quán)保護(hù)相悸。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額人庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
三、稅務(wù)稽查如何面對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)
?。ㄒ唬┩晟贫悇?wù)登記制度
實(shí)行電子商務(wù)后,企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化,出現(xiàn)了虛擬企業(yè)(網(wǎng)上企業(yè))。因此,必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度,要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí),稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站,來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致,以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。
?。ǘ┙⑼晟贫悇?wù)稽查電子系統(tǒng)
基于稅務(wù)系統(tǒng)的四級(jí)廣域網(wǎng),實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、"大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)"、"出口退稅用專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)"、"丟失被盜增值稅專用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)"、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成,實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。
?。ㄈ┰诋?dāng)前的電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r下,必須緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前,通過網(wǎng)上銀行,大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結(jié)算還未實(shí)現(xiàn),電子貨幣還未推行(即便實(shí)行電子貨幣也需要一個(gè)將初始金額裝人系統(tǒng)的金融中間人),電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化。從最近查處的兒起網(wǎng)上偷逃稅案件來看,都是從銀行賬戶資金往來情況這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手的。
(四)在實(shí)際稽查工作中,必須充分利用好新《合同法》這個(gè)強(qiáng)有力的武器,以前的法律,一般只承認(rèn)看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務(wù)時(shí)代,"書面合同"還包括看得見卻摸不著的"電子郵件".1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國合同法》況順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求,正視電子數(shù)據(jù)交換對(duì)《合同法》和《訴訟法》的影響,第一次明確了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位。電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展鋪平了道路,它的影響是劃時(shí)代的。在總共428條的新《合同法》中,有兩個(gè)條文對(duì)電子商務(wù)有重大影響:《合同法》中,對(duì)電子商務(wù)影響最重要的是第二條:本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。這條規(guī)定,第一次確立了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位。在享有權(quán)利的同時(shí),自然人和法人要承擔(dān)相同的義務(wù)。因?yàn)樾碌摹逗贤ā芬肆?要約"與"承諾"的概念。當(dāng)一個(gè)人在網(wǎng)站上發(fā)布一個(gè)商品的價(jià)格服務(wù)時(shí)(要約),如果另一個(gè)人選擇確定購買(承諾),那么在法律上就成為正式的合同關(guān)系?!逗贤ā分辛硪粋€(gè)對(duì)電子商務(wù)有重大影響的條款是第十一條。該條款對(duì)合同"書面形式"的解釋為:書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報(bào)、電傳、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。這項(xiàng)條款奠定了新《合同法》在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的"比特法律"地位,網(wǎng)絡(luò)在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)生活中的地位得以確立。
?。ㄎ澹┘哟蠖悇?wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的培訓(xùn)力度,尤其是要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。同時(shí),實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度,企業(yè)開始使用財(cái)務(wù)軟件時(shí),必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。目前,金蝶、用友等財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商已經(jīng)開發(fā)了基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的重要組成部分,它基于悶絡(luò)計(jì)算技術(shù),將幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同,遠(yuǎn)程報(bào)表,報(bào)賬,查賬,審計(jì)等遠(yuǎn)程處理,業(yè)務(wù)中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的集中式財(cái)務(wù)管理,支持電子單據(jù)與電子貨幣,改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將從傳統(tǒng)的紙質(zhì)頁面數(shù)據(jù)、初步電算化的磁盤數(shù)據(jù)發(fā)展到網(wǎng)頁數(shù)據(jù)。
(六)加快立法,尤其需要修改《會(huì)計(jì)法》,確認(rèn)電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律效力。另一方面,還要考慮電子商務(wù)環(huán)境下,如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認(rèn)證和法律效力等問題。從長遠(yuǎn)來看,必須制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。在保證鼓勵(lì)新技術(shù)發(fā)展的同時(shí),防止稅收流失。
?。ㄆ撸┘涌於悇?wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè),建立電子稅務(wù),來推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子稅務(wù),通俗地講就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn),提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通,與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合,把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和深人,電子商務(wù)五成為21世紀(jì)國際貿(mào)易的大趨勢(shì)。我國加入WTO后,電子商務(wù)的發(fā)展將更加迅猛。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)人員應(yīng)把握契機(jī),主動(dòng)迎接挑戰(zhàn),為我國逐步實(shí)現(xiàn)征管、稽查現(xiàn)代化和法制化而努力。
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