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增值稅轉(zhuǎn)型助推東北老工業(yè)基地振興

來源: 李笑蘭 編輯: 2007/01/29 14:00:11  字體:

  圍繞東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興發(fā)展目標(biāo),黨中央國務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號(hào))明確提出要在財(cái)政稅收方面予以政策支持,包括部分企業(yè)陳欠豁免、資源開采衰竭期資源稅額降低、對(duì)八個(gè)工業(yè)行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型、增加所得稅稅前扣除項(xiàng)目等。其中增值稅轉(zhuǎn)型作為新一輪稅改重頭戲,擔(dān)綱老工業(yè)基地振興重任,尤為世人矚目。2004年9月14日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》,明確指出自2004年7月1日起在東北地區(qū)率先進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn),這標(biāo)志著中央對(duì)東北地區(qū)財(cái)稅政策支持進(jìn)入了新的實(shí)質(zhì)性階段。本文就東北三省2004年增值稅轉(zhuǎn)型的總體情況、實(shí)施效果及存在問題,試加以分析,并提出對(duì)策建議。

  一、增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)穩(wěn)步推進(jìn)

  增值稅轉(zhuǎn)型,即增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,就是將在生產(chǎn)型增值稅中不允許抵扣的購進(jìn)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣,實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。目前世界上多數(shù)國家都已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,我國尚處于試點(diǎn)當(dāng)中,并計(jì)劃于2006年在全國推開。當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型辦法,經(jīng)過了多次研討與論證,2004年國家先后下發(fā)6部文件就有關(guān)政策、業(yè)務(wù)問題予以明確:對(duì)東北三省一市從事裝備制造業(yè)、石油加工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為主的增值稅一般納稅人,自2004年7月1日實(shí)際發(fā)生的購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)發(fā)生的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)以及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額未超過當(dāng)年新增增值稅部分允許進(jìn)項(xiàng)先抵欠稅,再計(jì)算應(yīng)退稅額,并在年末前分兩次退還納稅人應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

  2004年12月27日下發(fā)的財(cái)稅[2004]226號(hào)緊急通知及227號(hào)文件規(guī)定:對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減欠稅后仍有余額的,允許在納稅人2004年實(shí)現(xiàn)并入庫的增值稅收入中計(jì)算退稅;軍品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型行業(yè)范圍。但因時(shí)間關(guān)系,軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)2004年只抵退稅0.15億元(以下分析中不包括這兩大行業(yè))。

  前述六大行業(yè),三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占三省增值稅一般納稅人納稅登計(jì)總戶數(shù)的32.2%,其中:遼寧26468戶,吉林6373戶,黑龍江7465戶;行業(yè)上集中在裝備制造業(yè)19429戶、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)9060戶、石油加工業(yè)7945戶,以上三個(gè)行業(yè)占總戶數(shù)的90%,其他行業(yè)認(rèn)定戶數(shù)均在2000戶以下。全部認(rèn)定企業(yè)2004年固定資產(chǎn)投資額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額15.6億元,占投資額的5.1%,實(shí)際抵退稅額12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的79.9%.

  東北三省增值稅抵退情況呈現(xiàn)四大特點(diǎn):一是三省六大行業(yè)均獲受益。增值稅轉(zhuǎn)型政策出臺(tái)后,東北三省重點(diǎn)落實(shí),積極操作,六大行業(yè)均有稅款抵退,最多的冶金行業(yè)抵退稅款近5億元,最少的船舶制造業(yè)抵退也在1000萬元以上。二是遼寧抵退稅額最多,吉林抵退比例最大。在三省實(shí)際抵退稅額12.58億元中,遼寧抵退7.39億元,占58.7%,吉林抵退3.23億元,占25.6%,黑龍江抵退1.97億元,占15.7%;從實(shí)際退稅占進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額進(jìn)度比例看,吉林退稅比例最大,為79.8%,遼寧為74%,黑龍江為68.4%.三是冶金工業(yè)和石油加工業(yè)退稅額度大、進(jìn)度快。三省冶金工業(yè)抵退稅4.77億元,占三省全部抵退額的37.9%,占進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的82.2%;石油加工業(yè)抵退4.53億元,占全部抵退額的36%,占進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的85.3%;其次是裝備制造業(yè)抵退1.62億元,占全部抵退額的12.9%,以上三個(gè)行業(yè)合計(jì)抵退稅10.92億元,占三省全部抵退額的86.8%;汽車制造業(yè)抵退0.87億元,占全部抵退額的6.9%,農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)抵退0.67億元,占5.3%,船舶制造業(yè)抵退0.12億元,占1%.四是大企業(yè)退稅集中、受益最大。以吉林為例,在實(shí)際退稅991戶企業(yè)中,有7戶退稅在1000萬元以上,退稅1.86億元,占吉林抵退稅額的57.8%,占7戶企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的99.2%,其中中油吉林石化分公司和通鋼集團(tuán)公司分別得到抵退稅款0.55億元和0.51億元;遼寧7943戶退稅企業(yè)中,也有7戶超過1000萬元企業(yè),退稅4.01億元,占7戶企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的92.5%,占遼寧抵退稅額的54.3%,其中本鋼集團(tuán)公司和鞍鋼集團(tuán)公司分別得到抵退稅款1.81億元和1.39億元。

  二、試點(diǎn)政策初效顯現(xiàn),長(zhǎng)效影響深遠(yuǎn)

  1.極大促進(jìn)了企業(yè)投資熱情。增值稅轉(zhuǎn)型政策為東北創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境,不僅當(dāng)?shù)仄髽I(yè)以此為契機(jī),加大自身投資改造力度,而且吸引外資也呈現(xiàn)了前所未有的良好態(tài)勢(shì)。以遼寧為例,2004年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資完成2980.5億元,比上年增長(zhǎng)43.1%,新簽外商直接投資合同項(xiàng)目2491項(xiàng),金額86.6億美元,增長(zhǎng)33.8%,實(shí)際利用外商直接投資額54.1億美元,增長(zhǎng)達(dá)91.5%,為歷史最好水平。僅德國在東北地區(qū)投資項(xiàng)目就近300個(gè),投資資金12億多美元,涉及到汽車、化工、機(jī)電、冶金等多個(gè)產(chǎn)業(yè)。

  2.助推了東北經(jīng)濟(jì)的振興。以遼寧為例,2004年實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值6872.7億元,不變價(jià)增長(zhǎng)12.8%;規(guī)模以上企業(yè)工業(yè)增加值增長(zhǎng)23.4%,產(chǎn)品銷售收入增長(zhǎng)32.2%,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)66.4%;原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)“兩大基地”完成增加值增長(zhǎng)24.7%,拉動(dòng)全省工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)18個(gè)百分點(diǎn);全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)為150%,比上年增長(zhǎng)18個(gè)百分點(diǎn)。東北三省以增值稅轉(zhuǎn)型磋商、聯(lián)動(dòng)為基礎(chǔ),區(qū)域協(xié)作互動(dòng)機(jī)制已進(jìn)入實(shí)質(zhì)操作階段,必將推動(dòng)?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。

  3.增強(qiáng)了企業(yè)綜合實(shí)力。惠及東北三省八個(gè)行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型政策,實(shí)實(shí)在在地為企業(yè)降低了稅負(fù),使企業(yè)重復(fù)征稅減少,技改資金增加,競(jìng)爭(zhēng)能力增強(qiáng),投資效益高漲。如吉林省2004年企業(yè)更新改造投資完成316.66億元,比上年同期增長(zhǎng)49.3%,比轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行前的上半年增幅提高了27.7個(gè)百分點(diǎn)。其重點(diǎn)稅源企業(yè)通化鋼鐵集團(tuán)公司正在投資建設(shè)130萬噸熱扎超薄帶鋼技改項(xiàng)目,增值稅轉(zhuǎn)型政策出臺(tái)后,企業(yè)于4季度再度追加投資4.8億元,其中的0.51億元資金就來自于增值稅的退稅款;全國最大的化工原料生產(chǎn)基地吉化公司,正在對(duì)舊裝置進(jìn)行大規(guī)模技改、擴(kuò)建,在資金急缺的緊要關(guān)頭,得到退稅款0.81億元,使企業(yè)稅值稅平均稅負(fù)下降0.2個(gè)百分點(diǎn),提高了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

  4.涵養(yǎng)了企業(yè)稅源。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施使企業(yè)得到實(shí)惠,激發(fā)活力,擴(kuò)大生產(chǎn),同時(shí)通過轉(zhuǎn)型企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)中的生產(chǎn)與消費(fèi)過程帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈直至全社會(huì)企業(yè)的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán),財(cái)稅收入也必將厚積薄發(fā),實(shí)現(xiàn)倍級(jí)式增長(zhǎng)。

  三、轉(zhuǎn)型試點(diǎn)凸現(xiàn)兩大問題

  1.實(shí)際抵退數(shù)額與各部門預(yù)期差距較大。一方面表現(xiàn)在購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額與預(yù)期差距較大;另一方面表現(xiàn)在實(shí)際抵退戶數(shù)、稅額均顯不足。分析其原因:一是企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)少于預(yù)期。企業(yè)對(duì)稅改政策預(yù)期較高,隨著政策的出臺(tái)和落實(shí),要求于2004年7月1日起執(zhí)行,且先抵欠稅,再依增量退稅,企業(yè)心理落差較大,有的投資已在上半年執(zhí)行完畢,有的對(duì)政策下達(dá)準(zhǔn)備不足,投資趨緩或滯后。以黑龍江為例,初步統(tǒng)計(jì),2003年納入增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)98.4億元,而2004年企業(yè)實(shí)際僅購進(jìn)固定資產(chǎn)46億元,下降53.3%,企業(yè)持幣待購心理比較明顯。二是實(shí)際轉(zhuǎn)型行業(yè)及品目少于測(cè)算。初步測(cè)算時(shí),各地按中發(fā)11號(hào)文件對(duì)八大行業(yè)轉(zhuǎn)型影響增值稅情況進(jìn)行測(cè)算,實(shí)際執(zhí)行時(shí),扣除了軍品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),且對(duì)六個(gè)行業(yè)進(jìn)行了限制:即納稅人生產(chǎn)銷售六個(gè)行業(yè)產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%以上,并剔除焦炭加工業(yè)、電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)普通鋼200萬噸以下、特殊鋼50萬噸以下、鐵合金10萬噸以下的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。雖然國家于12月27日又下發(fā)了226號(hào)和227號(hào)文件,但時(shí)近年末,具體操作必受影響。三是受增量抵扣辦法的限制。按文件規(guī)定,納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅額。而實(shí)際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn),準(zhǔn)予抵扣企業(yè)有增量無投資或有投資無增量情況較為普遍,特別是2003年是收入形勢(shì)較好的一年,2004年又是近年價(jià)格漲幅最高的一年,使很多企業(yè)進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)或?qū)崿F(xiàn)稅金少于上年,即無增量增值稅,不能實(shí)現(xiàn)抵扣稅款,拉大了預(yù)期與實(shí)際的差距。據(jù)統(tǒng)計(jì),2004年下半年,在三省40306戶增值稅轉(zhuǎn)型認(rèn)定企業(yè)中,實(shí)際享受優(yōu)惠政策實(shí)行抵退的企業(yè)只有9932戶,僅占認(rèn)定戶數(shù)的24.6%;實(shí)際抵退稅額為12.58億元,占固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的79.9%,有20.1%的進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵。四是一些具體問題影響了抵退稅額和進(jìn)度。如企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)未及時(shí)取得發(fā)票或發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證;取得的普通發(fā)票未能及時(shí)兌換;企業(yè)購進(jìn)汽車無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;全部出口的生產(chǎn)企業(yè)因無入庫增值稅而無法抵扣等等。

  2.政策欲放又收,遺留問題凸現(xiàn)。突出表現(xiàn)在:一方面轉(zhuǎn)型僅限于幾大行業(yè)與品目,使增值稅抵扣鏈條不完整;另一方面受政策標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行中具體情形制約,轉(zhuǎn)型伊始即形成留抵稅額,增加未來時(shí)期抵退壓力。僅2004年半年,東北三省15.6億元固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅中即形成待抵扣增值稅3億元,其中遼寧2億元,吉林0.52億元、黑龍江0.47億元,三省待抵稅額約占應(yīng)抵稅額1/5,按此比例,幾年后,勢(shì)必形成如出口退稅機(jī)制帶來的巨大累欠退稅遺留問題。

  四、完善稅改政策,推進(jìn)東北振興

  1.為保障稅改政策落實(shí)到位,應(yīng)盡快完善、出臺(tái)相應(yīng)配套措施,如解決汽車購進(jìn)抵扣等問題。

  2.應(yīng)盡快出臺(tái)企業(yè)歷史欠稅豁免辦法。既可直接減除企業(yè)的歷史稅收負(fù)擔(dān),使企業(yè)輕裝上陣,又可增加企業(yè)增值稅抵扣稅金,利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。

  3.東北試點(diǎn)期間,應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大允許抵扣行業(yè)范圍。電力、煤炭?jī)纱笮袠I(yè)在東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)份額較大,舉足輕重,雖為國家宏觀調(diào)控的限制產(chǎn)業(yè),但考慮到東北各行業(yè)迅猛發(fā)展需要,這兩大重要的基礎(chǔ)能源基地不能按部就班,必須緊追直上,提供保障,避免出現(xiàn)遠(yuǎn)水不解近渴、供給不足問題。因此,應(yīng)將電力、煤炭行業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。

  4.應(yīng)改變固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金依增值稅增量抵退辦法,實(shí)行按實(shí)際發(fā)生全額抵扣。從2004年下半年執(zhí)行情況來看,實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣對(duì)財(cái)政的影響在可承受范圍內(nèi),且影響只是暫時(shí)的,可以通過其他增收方式彌補(bǔ)。特別是從長(zhǎng)期看,隨著企業(yè)投資效益的逐步顯現(xiàn),投入產(chǎn)出效率的逐步提高,增收潛力會(huì)越來越大。單一的進(jìn)項(xiàng)抵扣而減少稅收的辦法將帶來企業(yè)多項(xiàng)的收益與增收回報(bào),而且實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣也是以避免重復(fù)征稅為核心的增值稅稅制本身的要求。

  5.增值稅轉(zhuǎn)型在全國的推開不宜操之過急。2004年半年的試點(diǎn)尚存在許多遺留和有待解決的問題,不確定因素較多。2005年應(yīng)重點(diǎn)完善配套措施,進(jìn)一步分析政策執(zhí)行效果,待2006年平穩(wěn)過渡后于2007年在全國推開比較適宜。這不僅能給國家各項(xiàng)稅改政策陸續(xù)出臺(tái)積累更多、更好的經(jīng)驗(yàn),還增加了對(duì)東北地區(qū)優(yōu)惠時(shí)限,能更有效地支持東北地區(qū)企業(yè)發(fā)展,加快東北老工業(yè)基地振興進(jìn)程。

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