棉花加工企業(yè)管理一向是稅收管理工作的難點(diǎn)，南皮縣是農(nóng)業(yè)縣，棉花加工企業(yè)相對(duì)較多，南皮縣國稅局在管理提高年進(jìn)一步加大棉花加工企業(yè)管理力度，提高管理精細(xì)化程度，嚴(yán)防管理死角，杜絕區(qū)域性、行業(yè)性惡性案件的發(fā)生。08年7月我局利用15天的時(shí)間，分為8個(gè)納稅評(píng)估小組，對(duì)轄區(qū)內(nèi)不同地域、不同規(guī)模、不同納稅情況的33戶南皮縣棉花加工企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，以期發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)在規(guī)律，找到新的管理辦法。

　　一、棉花收購加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及存在的管理漏洞

　　棉花加工企業(yè)原材料和產(chǎn)成品比較單一，原材料為籽棉，經(jīng)過一系列生產(chǎn)加工，生產(chǎn)出皮棉、棉籽和下腳料，皮棉占原材料的比例約38%，棉籽占原材料比例約為60%，正常損失大約2%.生產(chǎn)過程中，每生產(chǎn)1噸皮棉出14個(gè)棉包，大約用電100度（價(jià)值約100元），用包布5.2公斤（價(jià)值約折合40元），鐵絲28公斤（價(jià)值約折合68元）。根據(jù)這一特點(diǎn)，就決定了包裝物、電量消耗成為衡量主要產(chǎn)成品皮棉出產(chǎn)量的主要指標(biāo)。

　　棉花收購加工行業(yè)納稅人收購發(fā)票自開自抵，收購環(huán)節(jié)諸多因素難以控管，比如收購發(fā)票的低購高開、無貨虛開、購進(jìn)皮棉按籽棉虛開、替別人代開的情況時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而給收購加工環(huán)節(jié)增值稅管理和所得稅管理工作帶來了很多不便。

　　二、納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題：

　?、灏凑找?guī)定，應(yīng)當(dāng)取得的發(fā)票不取得。

　　1、包裝物購貨無正式發(fā)票。比如33戶企業(yè)中包布、鐵絲等包裝物90%以上納稅人沒有按照規(guī)定取得正式發(fā)票，甚至有的納稅人根本就沒有包布、鐵絲的入賬記錄。使得稅收管理員無法按照正常包裝物消耗測(cè)算企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)量。

　　2、電費(fèi)記賬不及時(shí)，個(gè)別納稅人用電不按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。甚至沒有取得發(fā)票，也沒有在賬簿上進(jìn)行反映，稅務(wù)人員無法按照正常投入產(chǎn)出測(cè)算企業(yè)的實(shí)際用電量和產(chǎn)量之比，給棉花企業(yè)管理工作增加了難度。

　　3、納稅人出售皮棉、棉籽時(shí)，不取的相應(yīng)的運(yùn)輸發(fā)票，即使取得運(yùn)輸發(fā)票也不到國稅機(jī)關(guān)認(rèn)證抵扣，形成賬面有大宗貨物對(duì)外銷售，而沒有運(yùn)輸發(fā)票的怪現(xiàn)象。

　　4、個(gè)別納稅人的固定資產(chǎn)賬目無原始票據(jù)記賬，也無有資質(zhì)單位的評(píng)估報(bào)告作為記賬依據(jù)。給增值稅和所得稅管理工作帶來了很多麻煩，而且，難以規(guī)范。

　　5、收購發(fā)票填寫不規(guī)范、填寫項(xiàng)目不全、低購高開、虛開、代開發(fā)票現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。例如：將應(yīng)當(dāng)取得專用發(fā)票的電費(fèi)、應(yīng)當(dāng)取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸費(fèi)、應(yīng)當(dāng)取得正式發(fā)票的包布、鐵絲包裝物等輔助材料，用自開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票代替。

　　㈡、種植面積、產(chǎn)量與加工之間的比例失調(diào)，說明有外來貨源，例如2007年我縣棉花種植面積大約25萬畝，由于歉收每畝產(chǎn)量180公斤左右，共應(yīng)當(dāng)出產(chǎn)籽棉4500萬公斤，而去年一年棉花加工企業(yè)共加工籽棉5877萬公斤，高于當(dāng)?shù)貙?shí)際產(chǎn)量1377萬公斤。但是棉花加工企業(yè)的籽棉收購環(huán)節(jié)幾乎全部反應(yīng)為當(dāng)?shù)孛揶r(nóng)銷售。

　?、缙髽I(yè)理論稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間存在差距。

　　棉花加工企業(yè)繳納增值稅的理論測(cè)算和棉花加工企業(yè)實(shí)際操作中存在不符，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程并不是完全按照理論測(cè)算的軌跡運(yùn)行，比如將應(yīng)當(dāng)取得專用發(fā)票的電費(fèi)、應(yīng)當(dāng)取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸費(fèi)、應(yīng)當(dāng)取得正式發(fā)票的包布、鐵絲包裝物等輔助材料，用自開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票代替等，甚至收購發(fā)票低購高開、無貨虛開、購進(jìn)皮棉按籽棉虛開、造成棉花加工企業(yè)增值稅稅負(fù)偏低，企業(yè)理論稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間存在差距。

　　三、如何提高棉花加工企業(yè)征管質(zhì)量的探討

　　鑒于棉花加工行業(yè)存在的問題，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加大實(shí)地核查力度和控管力度，并在加大管理的基礎(chǔ)上探索出棉花加工行業(yè)的內(nèi)在規(guī)律，指導(dǎo)今后的棉花加工行業(yè)管理工作。

　　1、規(guī)范行業(yè)管理，建立適合當(dāng)?shù)靥攸c(diǎn)的行業(yè)管理辦法。

　　根據(jù)棉花加工行業(yè)季節(jié)性強(qiáng)、原材料和產(chǎn)成品單一的特點(diǎn)，結(jié)合生產(chǎn)過程中棉花加工企業(yè)用電量，測(cè)算納稅人的實(shí)際產(chǎn)成品量，用當(dāng)期的實(shí)際產(chǎn)量減除當(dāng)期庫存，既是銷售量。按照“以電推產(chǎn)”制定行業(yè)管理模型，建立適合當(dāng)?shù)靥攸c(diǎn)的棉花加工行業(yè)管理辦法。

　　“以電推產(chǎn)”就是依據(jù)企業(yè)實(shí)際用電，對(duì)棉花收購加工行業(yè)納稅人用電信息和納稅人月生產(chǎn)能力、皮棉產(chǎn)量、銷量、庫存等相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)、預(yù)測(cè)和分析，確定納稅人實(shí)際生產(chǎn)量。有效地防止納稅人利用收購發(fā)票進(jìn)行虛開和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的帳外循環(huán)。

　　2、確立稅收管理員實(shí)地檢查制度，稅收管理員不定期到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查，特別是在棉花收購加工旺季，掌握每一戶棉花加工企業(yè)基本情況，收購籽棉數(shù)量，生產(chǎn)加工能力，對(duì)庫存以及銷售進(jìn)行核查登記管理，嚴(yán)格出入庫管理規(guī)定，對(duì)收購發(fā)票的開具進(jìn)行監(jiān)控。對(duì)皮棉的銷售嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)地查驗(yàn)制度，對(duì)銷售的數(shù)量，運(yùn)輸車輛及司機(jī)進(jìn)行登記備案制度。

　　3、對(duì)收購發(fā)票的管理嚴(yán)格按照河北省國稅局關(guān)于《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法》冀國稅發(fā)[2005]101號(hào)和冀國稅發(fā)[2005]187號(hào)文件的要求辦理。防止企業(yè)低購高開、無貨虛開、超地域范圍開具等情況的發(fā)生；對(duì)應(yīng)取得的電費(fèi)、購買包布、鐵絲和其他生產(chǎn)消耗用品，必須按照發(fā)票管理辦法規(guī)定取得正式的發(fā)票，以利于棉花加工企業(yè)日常監(jiān)管。

　　4、對(duì)棉花收購加工企業(yè)，設(shè)立預(yù)警稅負(fù)，低于預(yù)警值稅負(fù)的企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，從源頭上做好監(jiān)控，從籽棉的收購價(jià)格，設(shè)備生產(chǎn)能力、工人工資、電費(fèi)、包裝物消耗等到銷售皮棉的價(jià)格，棉籽的價(jià)格等綜合進(jìn)行監(jiān)控，以保證管理規(guī)范化。對(duì)達(dá)不到預(yù)警要求的，提請(qǐng)縣局協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行納稅評(píng)估，涉嫌偷稅的轉(zhuǎn)交稽查部門進(jìn)一步查處。

　　對(duì)棉花收購加工行業(yè)核定一個(gè)預(yù)警稅負(fù)率，參考該企業(yè)或同行業(yè)前3年平均稅收負(fù)擔(dān)率，并參照上級(jí)局公布的該行業(yè)的平均稅負(fù)率綜合確定該行業(yè)預(yù)警稅負(fù)，并以此作為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估所屬期的納稅情況。具體公式為：

　?、僭u(píng)估稅負(fù)率＝[（評(píng)估期銷售收入+庫存貨物售價(jià)近額）×適用稅率－（上期留抵稅金+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）]÷（當(dāng)期銷售收入+庫存貨物售價(jià)金額）×100%

　?、诋?dāng)評(píng)估稅負(fù)率≧預(yù)警稅負(fù)率，企業(yè)納稅申報(bào)基本正常；

　?、郛?dāng)評(píng)估稅負(fù)率≦預(yù)警稅負(fù)率，企業(yè)納稅申報(bào)異常，稅收管理員應(yīng)對(duì)其進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，并進(jìn)行相應(yīng)處理。

　　5、嚴(yán)格執(zhí)行成本核算，健全帳目，必須建立庫存明細(xì)帳、現(xiàn)金日記賬、商品成本帳，嚴(yán)格履行倉庫保管制度，記賬要及時(shí)，購進(jìn)籽棉要有過磅單，入庫單，質(zhì)檢單，加工后要有入庫單，銷售要有出庫單，必須通過銀行決算。做到農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、庫存明細(xì)與實(shí)際庫存相符；同時(shí)嚴(yán)格入賬發(fā)票管理，非正式發(fā)票一律不得入賬。