稅務(wù)稽查是從稅收征收管理檢查中分離出的特殊性質(zhì)的檢查活動。2002年10月15日頒布實施的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》明確規(guī)定了稅務(wù)稽查局是獨立的稅務(wù)行政執(zhí)法主體，專司對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的納稅人、扣繳義務(wù)人涉稅違法活動的查處。實踐證明，稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及查賬技巧是決定稽查成果的重要因素。下面就稅務(wù)稽查查賬技巧進行簡要闡述，僅供大家參考。

　　一、捕捉異?，F(xiàn)象，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題

　　稅務(wù)稽查人員在查閱會計資料、賬簿時，要特別注意反映在會計資料中的有關(guān)數(shù)字、時間、地點、往來單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系等，查找異?，F(xiàn)象，并從中發(fā)現(xiàn)涉稅線索。

　　（一）異常數(shù)字

　　現(xiàn)實中，數(shù)字本身所代表的涵義只是一個量的概念，只有將其與特定的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互聯(lián)系，才能確定是否為異常數(shù)字。一般從以下四個方面進行查找：

　　1.數(shù)字的大小。某個數(shù)字在特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中和特定的時期里，其大小是否正常是可以加以判斷的。如某商品單價3000元，對于小型企業(yè)，如屬“固定資產(chǎn)”賬中的記錄是正常的，而若是在“低值易耗品”賬中的記錄便是異常數(shù)字，應(yīng)進一步查實其進項稅金是否抵扣，是否應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”而未按規(guī)定記入。

　　2.數(shù)字的變化趨勢或范圍。經(jīng)濟活動的某些量化指標有其特定的變化趨勢或范圍。某個數(shù)字若超出了特定經(jīng)濟活動的變化趨勢或范圍，則應(yīng)視為異常數(shù)字。如某企業(yè)1-11月份各月產(chǎn)品銷售收入一直在50萬元-55萬元之間上下變化，而12月份為105萬元，這個105萬元數(shù)字大大超出了企業(yè)月營業(yè)收入的正常范圍，應(yīng)進一步核查是否有銷售滯后入賬或虛轉(zhuǎn)收入問題。

　　3.數(shù)值的正負。會計資料中的數(shù)字，表現(xiàn)為正數(shù)或負數(shù)，都是正?，F(xiàn)象。只有當(dāng)多方面證據(jù)表明“利潤總額”不應(yīng)也不會出現(xiàn)負數(shù)（虧損）的情況下，若表現(xiàn)為負數(shù)（虧損），那么，此處負數(shù)（虧損）就應(yīng)被看作異常數(shù)字。如某企業(yè)“利潤總額”數(shù)額為“0”時，而人員、業(yè)務(wù)等情況未發(fā)生變化，特別是企業(yè)收入在連續(xù)2年中分別為1500萬元、2460萬元，其“利潤總額”數(shù)額均顯示的數(shù)字“0”，就應(yīng)被看作異常數(shù)字，需要進一步查實是否存在隱瞞收入或多報成本費用問題。

　　4.數(shù)字的精確程度。會計資料中數(shù)字應(yīng)根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容決定其精確程度。該精確卻沒有精確到適當(dāng)?shù)某潭龋虿辉摼_而精確到不正常的程度都應(yīng)當(dāng)視為數(shù)字異常。如某商業(yè)企業(yè)，每個月的銷售收入均是整數(shù)值，且較為接近。那么這些數(shù)字就屬異常數(shù)字，應(yīng)檢查是否如實反映銷售收入。某企業(yè)的銷售收入計劃的數(shù)字若有角有分則是不正常的，而這些數(shù)字就是異常數(shù)字，因為它精確到了反常的程度。這些數(shù)字，在查賬時都要引起高度重視。

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　　所謂異常時間，就是反映在會計資料中的不正?；虿环蠈嶋H情況的有關(guān)時間。一般從以下兩個方面查找：

　　1.會計資料中反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時間是否符合特定的時間。如對于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其設(shè)備的大修理等會計資料上反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間必須符合特定的季節(jié)，否則就應(yīng)該視為異常時間。

　　2.根據(jù)會計資料中反映時間的長短是否超越了一個適當(dāng)?shù)臅r間界限。如對企業(yè)應(yīng)付賬款超過二年（甚至更長）的記錄金額，其時間上已超過正常的時間界限，應(yīng)視同異常時間進行檢查分析，看其是否屬截留收入或虛開發(fā)票。

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　　所謂異常地點，是指反映在會計資料中的不符合正常情況的地點。一般從以下兩個方面查找：

　　1.根據(jù)有關(guān)距離的遠近確定其是否合理。經(jīng)濟活動發(fā)生后所涉及到的有關(guān)單位或地點，可根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容確定其距離的遠近。如有些材料采購只能到外埠采購，而有的則不必舍近求遠，否則就表現(xiàn)為采購地點上的異?，F(xiàn)象，應(yīng)進一步核查是否有虛開發(fā)票行為。

　　2.根據(jù)物資運動流向確定其是否合理。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的地點與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。物資運動的合理流向決定了經(jīng)濟活動所涉及的地點具有一定的規(guī)律性。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的地點與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容無關(guān)，甚至相互矛盾，即違背了物質(zhì)運動的合理流向，應(yīng)將其視為異常地點，應(yīng)進一步核查是否有虛開發(fā)票行為。

　　（四）異常往來單位

　　所謂異常往來單位，是指在經(jīng)濟活動中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來的兩個或兩個以上的單位。一般從以下兩個方面進行查找：

　　1.根據(jù)往來單位的各自業(yè)務(wù)范圍。每一個經(jīng)營實體，其正常生產(chǎn)或經(jīng)營范圍都是相對穩(wěn)定的，如果會計資料中反映的經(jīng)濟活動超出了單位正常業(yè)務(wù)范圍和對方單位的正常業(yè)務(wù)范圍，則可將其視為異常往來單位，應(yīng)進一步檢查是否有虛開發(fā)票行為。

　　2.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后是否構(gòu)成復(fù)雜的多角關(guān)系。一般情況下，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及兩個單位，如購銷業(yè)務(wù)涉及到購貨單位與銷貨單位，即付款單位和收款單位；有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及本單位，或者說只涉及本單位的有關(guān)部門或人員，而不涉及其他單位。在查賬過程中，若發(fā)現(xiàn)應(yīng)只涉及兩個單位或只涉及本單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，記賬中卻涉及到多個單位，應(yīng)將其視為異常往來單位。如在購銷業(yè)務(wù)中，銷貨單位若不是收款單位，購貨單位若不是付款單位，即構(gòu)成復(fù)雜的購銷業(yè)務(wù)的往來單位。應(yīng)進一步檢查該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的背后有無不正當(dāng)?shù)慕灰谆蚴欠翊嬖谔撻_發(fā)票行為。

　?。ㄎ澹┊惓I(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系

　　所謂異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對應(yīng)關(guān)系。如記錄或反映在“管理費用”賬戶中的廣告費支出業(yè)務(wù)、罰款支出業(yè)務(wù)、分配福利部門人員的工資、獎金費用業(yè)務(wù)等；反映在“營業(yè)外收入”賬戶中產(chǎn)品或商品銷售業(yè)務(wù)，接受捐贈收入業(yè)務(wù)等；反映在“其他應(yīng)付款”賬戶中的有關(guān)營業(yè)外收入業(yè)務(wù)等。由此，使上述賬戶與其對應(yīng)賬戶形成了不正常的對應(yīng)關(guān)系，要進一步檢查是否涉及稅收問題。一般從以下三個方面進行查找：

　　1.檢查記賬憑證，根據(jù)所列的會計科目及所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照會計制度，分析其是否構(gòu)成異?？颇繉?yīng)關(guān)系。如某工業(yè)企業(yè)對本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，編制如下記賬憑證：借記“管理費用”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。此處的兩賬戶便構(gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因為耗用自產(chǎn)的產(chǎn)品，屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)按所耗用產(chǎn)品的銷售價格記入“產(chǎn)品銷售收入”科目，即：借記“管理費用”科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。同時，按耗用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價格結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即：借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。被查單位的錯誤賬務(wù)處理少列了此項銷售收入，進而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項。

　　2.檢查應(yīng)收應(yīng)付款的明細賬戶，將發(fā)生時間較長，金額較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計憑證調(diào)出，根據(jù)具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其是否構(gòu)成異常的科目對應(yīng)關(guān)系。如在檢查某商業(yè)企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細賬戶時，發(fā)現(xiàn)12月末在某不經(jīng)常發(fā)生往來業(yè)務(wù)的客戶賬上借記了300萬元，調(diào)出會計憑證，了解到會計分錄是借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，而記賬憑證卻未附有任何原始憑證。據(jù)此，可以認為被查單位此項賬務(wù)是虛增商品銷售收入的舞弊行為，此處的“應(yīng)收賬款”與“商品銷售收入”兩科目便構(gòu)成了異常的對應(yīng)關(guān)系。

　　3.檢查能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈的賬簿記錄，根據(jù)所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析其是否存在異常的科目對應(yīng)關(guān)系。采用日記總賬核算形式下的總賬記錄以及設(shè)有“對方科目”欄次的賬簿記錄能夠反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所運用的會計科目。根據(jù)賬戶摘要所說明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，分析所運用的會計科目是否構(gòu)成異常的科目對應(yīng)關(guān)系。如審閱日記總賬時發(fā)現(xiàn)一筆與某企業(yè)以物易物業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是，借記“低值易耗品”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目?？梢詳喽?，此處兩科目構(gòu)成了異常對應(yīng)關(guān)系。因為以其產(chǎn)成品換回對方的某種物品作低值易耗品，既應(yīng)看作購進業(yè)務(wù)，又應(yīng)看作銷售業(yè)務(wù)，最根本的是應(yīng)通過“產(chǎn)品銷售收入”與“產(chǎn)品銷售成本”賬戶進行核算，未作如此處理，便少列了此項銷售收入，進而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項的繳納或分配。

　　二、捕捉賬外信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問題

　　大部分涉稅違法行為，在會計資料中，只能間接地反映出來，具有很大的隱密性。因此，只有跳出會計資料，從賬外發(fā)現(xiàn)線索捕捉信息，才能及時準確地發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為。利用賬外信息捕捉涉稅線索沒有固定的方式方法?；槿藛T應(yīng)隨時隨地搜集信息，分析各方面有關(guān)情況，以判斷是否構(gòu)成涉稅違法問題。一般從以下三個方面捕捉：

　　1.根據(jù)座談、參觀過程中，發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象和調(diào)查了解到的被查單位有關(guān)線索。如為了“上市”或“開拓市場”大量需要灰色支出等，就可作為追查是否截留收入或變向增加成本的線索。

　　2.根據(jù)調(diào)查、了解查找被查單位內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，如報表反映虧損嚴重，而職工反映福利待遇比較高，以此可判斷并查找該單位是否有截留收入和設(shè)小錢柜問題。

　　3.根據(jù)無意觀察到的有關(guān)異常現(xiàn)象或表現(xiàn)，進行聯(lián)系和聯(lián)想，捕捉有關(guān)涉稅違法問題。如稽查人員在工作之余無意觀察了解到被查的工業(yè)企業(yè)設(shè)有銷售自產(chǎn)產(chǎn)品門市部，聯(lián)想在查賬過程中未發(fā)現(xiàn)賬務(wù)中設(shè)有銷售自產(chǎn)產(chǎn)品門市部，同時在查賬過程中也未見其有銷售自產(chǎn)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。以此為線索，查明被查單位以行政部門耗用自產(chǎn)產(chǎn)成品形式，將部分產(chǎn)成品移到本企業(yè)門市部，截留收入用于其他灰色支出。