德國是高稅收國家，稅收制度嚴謹、周密、細致。德國稅收立法采取了稅收通則和單行稅法相結(jié)合的立法方式，稅收結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜。按稅收來源可分為直接稅和間接稅，按征稅機構(gòu)可分為聯(lián)邦稅、州稅、地方稅，以及聯(lián)邦、州、地方三級或兩級共同征收的共享稅。德國實行以共享稅為主體的分稅制。共享稅稅種主要包括：增值稅、工資稅、個人所得稅、公司所得稅等；聯(lián)邦專享稅包括：關(guān)稅、消費稅（石油稅、咖啡稅、鹽稅、香檳酒稅）、保險稅、團結(jié)附加稅等；各州的專享稅包括：土地購置稅、遺產(chǎn)（贈予）稅、機動車稅、啤酒稅、賭場稅、火災(zāi)防護稅等；地方專享稅包括：工商稅、土地稅、娛樂稅、飲料稅、養(yǎng)狗稅、獵釣稅、賽馬稅等。按稅種主要可分為三類：一是所得稅類，其中包括個人所得稅、公司所得稅、工商稅、附加稅等；二是財產(chǎn)稅類，其中包括遺產(chǎn)（贈予）稅、土地稅等；三是流轉(zhuǎn)稅類，其中包括增值稅、土地購置稅、保險稅、關(guān)稅等。

　　所得稅體系

　　一、個人所得稅

　　（一）主要特征

　　個人所得稅是德國最重要的所得稅種，其法律依據(jù)是德國《個人所得稅法》。德國個人所得稅采用了分類綜合所得稅立法體系，其主要優(yōu)點在于，它既堅持了量能課稅原則，對納稅人的不同來源收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按照特定方法和稅率課征。從稽征技術(shù)角度上看，它還對工資以及資本所得采取了源泉扣繳的形式，方便實用，有利于減少偷漏稅。

　?。ǘ┘{稅主體

　　個人所得稅的納稅主體為自然人。納稅義務(wù)進一步區(qū)分為無限納稅義務(wù)及有限納稅義務(wù)。無論自然人在德國有住所或無住所，但如果有居所且居住六個月以上，則負無限納稅義務(wù)，應(yīng)以其世界范圍內(nèi)收入納稅（兩國間有雙邊稅收協(xié)定的例外）。若自然人在德國境內(nèi)既無住所，亦無居所，只須對其在德國境內(nèi)的個人所得稅法中明確列舉的境內(nèi)收入納稅。

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　　德國個人所得稅將應(yīng)稅所得分為七種：農(nóng)林業(yè)所得、工商經(jīng)營所得、獨立勞動所得、非獨立勞動所得、資產(chǎn)所得、租賃所得以及其他個人所得。對于個人所得稅法中沒有明確列舉的收入則不予征稅。對于以上七種所得，個人所得稅法將其分為兩大類。由農(nóng)林業(yè)所得、工商經(jīng)營所得以及獨立勞動所得取得的個人凈收入被稱為利潤額；由非獨立勞動所得、資產(chǎn)所得、租賃所得以及其他個人所得取得的個人凈收入被稱為盈余額。因此，前三種所得也稱之為利潤類所得，而后四種所得則被稱為盈余類所得。在計算方法上，上述兩類所得最大的區(qū)別是，對于前三種所得類型采用的主要是借貸記賬法，適用權(quán)責發(fā)生制；而對于后四種所得類型則采用收付記賬法，適用收付實現(xiàn)制。除了非獨立勞動所得外，其余盈余類所得都是利潤類所得的附屬所得。例如，因從事工商經(jīng)營而產(chǎn)生的租賃收入應(yīng)歸于工商經(jīng)營所得范疇。

　　二、公司所得稅

　　（一）納稅主體

　　公司所得稅也稱為法人稅，其法律依據(jù)是德國《公司所得稅法》。德國公司的法律形式一般分為人合公司和資合公司。在人合公司中通常至少有一個自然人或法律實體為經(jīng)營活動產(chǎn)生的債務(wù)承擔無限責任，同時由這個自然人對外代表和對內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)該公司，人合公司的財產(chǎn)隸屬于承擔債務(wù)責任的自然人。人合公司并非所得稅納稅主體，而僅僅是確定納稅的調(diào)查主體。因此，對于人合公司收入的稅收規(guī)定，主要依據(jù)德國《個人所得稅法》，其合伙人應(yīng)按照出資比例直接繳納個人所得稅。資合公司具有獨立法人地位，公司的財產(chǎn)在法律上是獨立的，即與股東個人的私有財產(chǎn)相分離，并由公司財產(chǎn)為經(jīng)營活動所產(chǎn)生的債務(wù)承擔有限責任，而那些對外代表或?qū)?nèi)領(lǐng)導(dǎo)這家公司的自然人則被免除了承擔公司債務(wù)的責任。只有資合公司，如有限責任公司、股份有限公司和股份兩合公司才是德國公司所得稅的納稅主體。因此，公司法律形式的選擇決定了其是否具有公司所得稅納稅義務(wù)。

　　公司所得稅納稅主體亦分為無限和有限納稅主體，凡登記注冊地和管理控制機構(gòu)地在德國境內(nèi)的公司或其他法人承擔無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；注冊登記地和管理控制機構(gòu)地不在德國境內(nèi)的，但是其相關(guān)收入?yún)s與德國境內(nèi)有著實質(zhì)上的聯(lián)系的公司則承擔有限納稅義務(wù)，僅就其在德國境內(nèi)所得納稅。

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　　公司所得稅的計稅依據(jù)為其應(yīng)稅所得。對于繳納公司所得稅的法人而言，只要按照德國《商法典》有必要建立商業(yè)賬簿，并且有作帳之義務(wù)，那么所有收入均被視為工商經(jīng)營所得，另須繳納工商稅。與自然人不同，資合公司是獨立的法人實體。因此，在《個人所得稅法》中與自然人人身密切相關(guān)的一些稅法規(guī)定，如個人特殊支出、個人特別負擔等，不能適用于法人，在法人的資產(chǎn)負債表上不存在私人賬目。此外，從民法和稅法角度來看，公司可以與其股東建立有效的合同關(guān)系，如股東可以與公司董事會簽訂總經(jīng)理聘用合同，由此而產(chǎn)生的總經(jīng)理薪酬可以在計算應(yīng)稅所得時在公司層面作為營業(yè)支出被扣除。而對于人合公司，由于其不具有獨立的權(quán)利能力，因此上述合同關(guān)系在個人所得稅法中不產(chǎn)生相應(yīng)的稅法后果。

　?。ㄈ?yīng)稅所得計算

　　法人應(yīng)稅所得按照《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定計算得出，納稅年度為日歷年度。公司所得稅的征收方法與個人所得稅類似，但由于法人為獨立的法律實體，在計算其應(yīng)稅所得時，《公司所得稅法》又作了一些補充規(guī)定。

　　從法律角度來看，股東與其公司可以產(chǎn)生兩種形式的法律關(guān)系。首先，股東是公司股份的持有者，但同時他也可以與公司產(chǎn)生其他性質(zhì)的法律關(guān)系，如股東可以和公司訂立雇傭合同、租賃合同、借貸合同等。從稅法角度來看，如果兩種關(guān)系不能理清，應(yīng)稅所得的計算就會出現(xiàn)失誤。例如，公司可以與其股東簽訂總經(jīng)理聘用合同，但若公司支付給此股東過高的薪酬，則會導(dǎo)致稅法上不能作為營業(yè)支出扣除的股息以可作為營業(yè)支出扣除的薪酬的形式發(fā)放給股東。在公司層面，會因此而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的減少。為防止公司以上述方式規(guī)避稅收，德國稅法規(guī)定，若在同等條件下，公司支付給其股東的過高薪酬不會支付給其雇傭的任一第三方，則薪酬的過高部分應(yīng)被視為隱性的股息分配。這部分薪酬應(yīng)被追加入當年的公司應(yīng)稅所得中并繳納所得稅。其他的隱性股息分配形式還包括：公司提供給股東的無息貸款；股東以高于市場價的價格售與公司某商品；公司放棄針對其股東所享有的某項權(quán)利等。

　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)公司

　　所謂關(guān)聯(lián)公司是指具有獨立法人實體資格的企業(yè)之間為達到特定經(jīng)濟目的通過特定手段而形成的企業(yè)之間的聯(lián)合。德國稅法對公司的集團化經(jīng)營給予了很大的納稅優(yōu)惠，以使其朝著立法者所期望的方向發(fā)展。德國稅法將一個企業(yè)集團視為一個經(jīng)濟單位，集團內(nèi)所有成員企業(yè)的稅收收入都應(yīng)當統(tǒng)一匯總到集團母公司，再由母公司統(tǒng)一納稅。前提是公司企業(yè)之間在資金方面存在著直接或間接的擁有或控制關(guān)系，并且公司之間事先已經(jīng)簽訂了利潤上繳合同。在2001納稅年度前，德國《公司所得稅法》曾規(guī)定：公司之間必須在資金、經(jīng)營、組織等方面都存在著直接或間接的擁有或控制關(guān)系，才能被界定為關(guān)聯(lián)公司。自2001年起，德國企業(yè)稅改革法廢除了上述規(guī)定，而只保留了資金上的聯(lián)系。

　　（五）稅率與減半納稅法

　　《公司所得稅法》規(guī)定：公司股息不論是否分配，一律適用25%的比例稅率。從經(jīng)濟學角度來看，對法人單獨予以征稅產(chǎn)生的最主要的問題是同一所得來源的重復(fù)征稅問題。無論公司，還是其股東，都是所得稅的納稅主體。在公司層面，對公司的營業(yè)利潤首先要繳納公司所得稅，如利潤以股息形式分配給股東，若股東為公司，則應(yīng)對其資本收益所得再次繳納公司所得稅。若股東為自然人，則應(yīng)繳納個人所得稅。為了解決此問題，德國稅法從1977年起就引入了折抵法，具體而言，就是將法人已經(jīng)繳納的公司所得稅作為預(yù)付稅與其股東所須繳納的個人所得稅或者公司所得稅相抵扣。由于抵扣程序相當復(fù)雜，因此自2001年起，德國公司所得稅法做出了新的規(guī)定：股息若在公司之間分配，應(yīng)適用免稅法；若在公司與自然人之間分配，則適用減半納稅法。采用免稅法的主要目的是為了使利潤分配可以在康采恩內(nèi)部或者母子公司之間自由流動，方便利潤的多層分配。但是公司所得稅法進一步規(guī)定，股息分配中的5%應(yīng)列為不可扣除的營業(yè)開支，列入年度公司所得稅的計稅范圍，也就是說，只對在公司之間分配的股息的95%免稅。減半納稅法是指當股息從公司被進一步分配到自然人股東手中時，自然人只對其一半負有個人所得稅納稅義務(wù)。

　　三、工商稅

　　（一）主要特征

　　工商稅亦稱營業(yè)稅、經(jīng)營收益稅，是由地方政府對企業(yè)經(jīng)營收益征收的所得稅種，是企業(yè)的特別稅，對獨立勞動所得以及農(nóng)林業(yè)所得原則上不征收工商稅。德國工商稅歷史悠久，其法律依據(jù)是德國《工商稅法》。與中國的營業(yè)稅不同，德國工商稅不是流轉(zhuǎn)稅，屬于所得稅種，其稅收收入主要由德國各地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)支配。工商稅屬于物稅，因此在納稅過程中，企業(yè)主的人身關(guān)系將不予考慮。由于企業(yè)對其工商經(jīng)營所得既要繳納個人所得稅或公司所得稅，又要繳納工商稅，增加了企業(yè)的稅收負擔，所以德國立法部門一直準備廢除該稅種。但由于工商稅是地方政府最主要的財政收入來源，因此遭到了鄉(xiāng)鎮(zhèn)代表的極力反對與阻止。因此，德國稅法改革委員會一直在醞釀新的改革方案，既可以確保地方的收入來源，也能避免稅負過重問題，以維護稅法的平等、效率原則。在德國現(xiàn)行的所得稅法體系中，工商稅可以在計算應(yīng)稅所得時作為營業(yè)支出予以扣除。另外，《個人所得稅法》對必須繳納工商稅的企業(yè)又給予了進一步的個人所得稅減免優(yōu)惠措施，在一定程度上緩解了企業(yè)稅負過重的問題。

　　（二）納稅主體

　　工商稅的納稅主體為企業(yè)主。合伙企業(yè)或人合公司雖然不是個人所得稅或公司所得稅的納稅主體，但卻是工商稅的納稅主體。對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及人合公司來說，納稅義務(wù)應(yīng)從具備各生產(chǎn)經(jīng)營條件開始，到生產(chǎn)經(jīng)營實際結(jié)束為止。而對于資合公司以及其他法人來說，納稅義務(wù)則應(yīng)從公司注冊入商業(yè)登記簿開始，到公司所有資產(chǎn)被清算結(jié)束為止。和公司所得稅一樣，某些納稅主體由于各種原因被免除了納稅義務(wù)，如私立學校、醫(yī)院等。

　?。ㄈ┱鞫悓ο蠹罢骷{程序

　　所有在德國從事經(jīng)營的企業(yè)都是該稅種的征收對象，不論其企業(yè)的法律形式是獨資企業(yè)、人合公司還是資合公司。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)以工商企業(yè)的營業(yè)利潤作為起始計稅依據(jù)，營業(yè)利潤應(yīng)參照《個人所得稅法》或《公司所得稅法》的相關(guān)規(guī)定計算得出，經(jīng)過德國《工商稅法》規(guī)定的增減項修正，并按公司法律形式扣除一定免稅額后，再乘以相應(yīng)的征稅估算指數(shù)（1%至5%），得出征稅估算額，最后適用各鄉(xiāng)鎮(zhèn)規(guī)定的地方稽征率（300%至500%），算出最終應(yīng)納工商稅額。

　　目前，聯(lián)邦政府確定的最低地方稽征率是200%.各地方政府確定的稽征率一般在300%至500%之間，其中，法蘭克福和慕尼黑為490%，漢堡為470%，漢諾威為460%，杜塞爾多夫為455%，科隆為450%，不來梅和斯圖加特為420%，柏林為410%，2005年度地方平均稅率為389%.這樣，企業(yè)承擔的實際工商稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫為18.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%.

　　四、附加稅

　　德國附加稅主要指所得稅附加，包括團結(jié)互助稅和教會稅兩種。其中，團結(jié)互助稅是個人所得稅和公司所得稅的附加稅項，適用5.5%的稅率。計稅依據(jù)為個人或公司所得稅的應(yīng)納稅額；教會稅是個人所得稅的附加稅項，在計算個人所得稅時，可作為個人特殊支出扣除。教會稅的收益和支配主體為教會，不屬于聯(lián)邦稅、州稅、地方稅或共享稅，其稅率一般為8%或9%，計稅依據(jù)為個人所得稅的應(yīng)納稅額。

　　財產(chǎn)稅體系

　　一、《資產(chǎn)評估法》

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　　在所得稅體系中，如何計算確定個人和企業(yè)的應(yīng)稅所得是征納環(huán)節(jié)的關(guān)鍵問題。因此，會計準則是計算所得稅重要的參考依據(jù)。在財產(chǎn)稅體系中，特別是對于遺產(chǎn)（贈予）稅，由于其課征對象是被繼承人（贈予人）的遺產(chǎn)（贈予財產(chǎn)）總值，因此，征收遺產(chǎn)（贈予）稅，首先要對遺產(chǎn)或贈予財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估。這是財產(chǎn)稅與所得稅最重要的區(qū)別。不論是哪個國家，若要開征遺產(chǎn)（贈予）稅，首先要解決的技術(shù)性問題就是進行資產(chǎn)評估法的立法，資產(chǎn)評估過程也是征收遺產(chǎn)（贈予）稅的一個難點。

　　德國《資產(chǎn)評估法》所確認的財產(chǎn)價值統(tǒng)一適用于財產(chǎn)稅種，如遺產(chǎn)（贈予）稅、土地稅等，在某些情況下，對所得稅種亦可適用，例如，計算農(nóng)林業(yè)平均所得值，因此也被稱為標準評估值。除了評估的主客體、程序、價值類型和方法外，德國《資產(chǎn)評估法》還對財產(chǎn)的界定歸屬以及價值的確定時間等都進行了詳細的規(guī)定。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)評估基本準則

　　資產(chǎn)評估準則分為一般評估準則和特別評估準則兩類，特別評估準則優(yōu)先于一般評估準則適用。財產(chǎn)評估分為四個步驟：

　　首先是確定評估對象。德國《資產(chǎn)評估法》規(guī)定評估對象為經(jīng)濟單位。經(jīng)濟單位既可以是一個資產(chǎn)單元，也可以是多個資產(chǎn)單元的組合。需要注意的是，企業(yè)地產(chǎn)雖然有其單獨的標準評估值，但仍屬于企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)的一個附屬經(jīng)濟單位。經(jīng)濟單位應(yīng)根據(jù)其市場流通情況，并結(jié)合地方商業(yè)交易習慣、使用目的及其經(jīng)濟屬性來確定。

　　其次是界定歸屬問題。作為一個單獨的經(jīng)濟單位，其各組成部分均應(yīng)歸屬于同一財產(chǎn)所有權(quán)人。財產(chǎn)歸屬原則上應(yīng)適用德國民法物權(quán)法的相關(guān)規(guī)定，但基于實質(zhì)課稅原則，在一定條件下，財產(chǎn)也可以單獨歸于其經(jīng)營產(chǎn)權(quán)所有者。對于共有財產(chǎn)，應(yīng)首先計算出標準評估值，再按共有人的財產(chǎn)擁有比例確認其歸屬。

　　第三是選擇評估方法。德國《資產(chǎn)評估法》的一般評估標準為市場價值標準。經(jīng)營資產(chǎn)的一部分應(yīng)取其部分市場價值。德國規(guī)定了兩種評估方法：收益法與現(xiàn)值法。收益法與我國規(guī)定類似，是通過估算被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益，并折算成現(xiàn)值，借此來確定財產(chǎn)價值的一種評估方法。而現(xiàn)值法類似于我國成本法與市場法的組合，首先計算出財產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本，扣減各項損耗后，再按其市場價值作相應(yīng)調(diào)整。

　　最后是確定評估時間。原則上為每日歷年度的1月1日零點整。

　?。ㄈ藴试u估法

　　標準評估法規(guī)定了在什么情況下及如何確定一個經(jīng)濟單元（附屬經(jīng)濟單元）的價值。對于農(nóng)林業(yè)資產(chǎn)、土地財產(chǎn)中的地產(chǎn)以及企業(yè)地產(chǎn)應(yīng)確定其標準評估值。在每年年初確定的標準值為主標準值，有效期為6年，6年后必須重新核定。主標準值確定后，若財產(chǎn)價值關(guān)系有重大變動，應(yīng)進行重新評估。迄今為止，德國仍參照1964年1月1日確定的主標準值。但此標準值對于遺產(chǎn)（贈予）稅以及土地購置稅已經(jīng)不再適用，取而代之的是1996年1月1日起實施的新規(guī)定，即按照征稅時的實際財產(chǎn)關(guān)系適用1996年1月1日的價值標準，此價值標準的有效期至2006年12月31日。由新規(guī)定得出的財產(chǎn)評估值大概只是其市場價值的40%至50%.

　　二、遺產(chǎn)（贈予）稅

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　　遺產(chǎn)稅是對納稅人死亡后遺留下來的財產(chǎn)征收的一種稅。由于征收遺產(chǎn)稅的要件之一是被繼承人死亡，繼承人繼承遺產(chǎn)，因此，遺產(chǎn)稅也稱為繼承稅。贈予稅的開征主要是為了防止被繼承人以生前贈予財產(chǎn)的方式規(guī)避遺產(chǎn)稅。因此，贈予稅是遺產(chǎn)稅的補充稅。遺產(chǎn)（贈予）稅的設(shè)立目的在于對社會財富進行二次分配。因此其征收不是為了擴大財政收入，而是發(fā)揮杠桿作用，以調(diào)節(jié)社會貧富差距。遺產(chǎn)（贈予）稅的課稅依據(jù)也是量能課稅原則，是對個人財產(chǎn)的最后一次征稅，因此它也是個人所得稅的補充稅，并兼具所得稅、財產(chǎn)稅以及流轉(zhuǎn)稅的特點。

　?。ǘ┘{稅主體

　　遺產(chǎn)（贈予）稅的納稅主體亦分為無限和有限納稅義務(wù)主體。無限納稅義務(wù)指被繼承人（贈予人）、繼承人（受贈予人）或雙方在繼承（贈予）行為發(fā)生時在德國境內(nèi)有住所或常規(guī)居所；有限納稅義務(wù)是指被繼承人（贈予人）與繼承人（受贈予人）在境內(nèi)既無住所亦無居所，其納稅義務(wù)僅限于按德國《資產(chǎn)評估法》所列舉之境內(nèi)財產(chǎn)。

　　（三）應(yīng)稅所得遺產(chǎn)（贈予）價值計算

　　征稅對象應(yīng)依據(jù)德國《民法典》對繼承（贈予）的相關(guān)規(guī)定來確定。應(yīng)稅所得是從財產(chǎn)總值中扣除了相關(guān)個人債務(wù)、喪葬費等費用后，受遺贈人所獲之財產(chǎn)凈值。應(yīng)稅所得遺產(chǎn)（贈予）價值的計算原則上應(yīng)適用德國《資產(chǎn)評估法》的一般評估準則，即市場價值，但對于地產(chǎn)評估應(yīng)適用地產(chǎn)值，對企業(yè)資產(chǎn)評估應(yīng)適用其賬面價值。

　　由于遺產(chǎn)（贈予）稅負過重，除了正常的免稅項目外，德國《遺產(chǎn)（贈予）稅法》對繼承企業(yè)資產(chǎn)、農(nóng)林業(yè)資產(chǎn)以及資合公司股份又給予了特殊的減免稅優(yōu)惠，以利于家族企業(yè)能更好的參與市場競爭。

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　　德國《遺產(chǎn)（贈予）稅法》根據(jù)被繼承人（贈予人）和繼承人（受贈予人）的親屬關(guān)系，從被繼承人（贈予人）角度按照親屬關(guān)系遠近將納稅人歸入三個稅率等級。例如，父母、配偶、子女等應(yīng)歸入稅率等級一；兄弟姐妹、女婿兒媳、繼父母等應(yīng)歸入稅率等級二；其余所有繼承人（受贈予人）均應(yīng)歸入稅率等級三。適用累進稅率制，對于不同的稅率等級適用不同的基本免稅額，死亡人的配偶及子女另享有額外免稅額。稅率按照其等級及遺贈財產(chǎn)價值大小在7%到50%之間。

　　三、土地稅

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　　德國地方政府每年都向在其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)所有者征收土地稅。和工商稅一樣，土地稅屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方稅、物稅，其稅收收入主要由德國各地方支配。土地稅同樣增加了納稅人的稅負，房地產(chǎn)所有者既要對其地產(chǎn)所得繳納個人所得稅，也要繳納土地稅，土地的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓則要繳納土地購置稅或遺產(chǎn)（贈予）稅。

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　　土地稅的征稅對象主要是地產(chǎn)，包括農(nóng)林業(yè)、私人以及企業(yè)地產(chǎn)，農(nóng)林業(yè)用地為A類地產(chǎn)，其他非農(nóng)林業(yè)用地為B類地產(chǎn)。企業(yè)經(jīng)營地產(chǎn)或劃歸于農(nóng)林業(yè)地產(chǎn)，或劃歸于私人地產(chǎn)。公共法人與公共宗教團體所屬地產(chǎn)無須繳納土地稅。

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　　稅基是根據(jù)德國《資產(chǎn)評估法》確定的地產(chǎn)標準價值（該地產(chǎn)價值由各地稅務(wù)局確定，每6年核定一次，與市場價格無關(guān)），稅率的確定過程與工商稅類似，也是由德聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一的稅率指數(shù)，然后由各地方政府自行確定稽征率，二者的乘積即是土地稅稅率。對于A類地產(chǎn)稅，全德統(tǒng)一的稅率指數(shù)是6‰，2005年全德各地方平均稽征率是292%.對于B類地產(chǎn)稅，根據(jù)房地產(chǎn)種類不同，西部地區(qū)的稅率指數(shù)一般在2.6‰至3.5‰之間，東部地區(qū)的稅率指數(shù)在5‰至10‰之間，2005年全德各地方B類地產(chǎn)稅的平均稽征率是392%.

　　流轉(zhuǎn)稅體系

　　一、增值稅

　　（一）主要特征

　　增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。除工資稅外，它是聯(lián)邦最重要的收入來源。增值稅以增值額為課稅對象，以銷售額或營業(yè)額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣制度，只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅。與所得稅不同，增值稅按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率，稅負由最終消費者承擔，具有轉(zhuǎn)嫁性，因此屬于間接稅。

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　　德國增值稅的征稅對象為發(fā)生在德國境內(nèi)的商品銷售與勞務(wù)提供行為。具體包括：在德國境內(nèi)銷售貨物及提供其他勞務(wù)服務(wù)；從歐盟外第三國進口貨物；歐盟成員國之間的貨物銷售行為。隨著歐盟增值稅條例的頒布及各成員國的國內(nèi)立法轉(zhuǎn)化實施，上述征稅范圍已經(jīng)適用于所有歐盟成員國。德國及歐盟的增值稅屬于消費型增值稅，其征稅對象范圍已從傳統(tǒng)的工業(yè)制造、貨物批發(fā)、貨物零售環(huán)節(jié)拓展到服務(wù)業(yè)環(huán)節(jié)，與中國的生產(chǎn)型增值稅不同，這種類型的增值稅徹底排除了重復(fù)征稅，是一種最完善的增值稅。

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　　德國《增值稅法》對以下商業(yè)活動予以免稅：根據(jù)目的國征稅原則對歐盟境內(nèi)的貨物出口以及從歐盟出口至第三國給予免稅；部分銀行和保險業(yè)務(wù)；已經(jīng)繳納了其他特別流轉(zhuǎn)稅種，如土地購置稅、保險稅的商業(yè)交易行為；不動產(chǎn)租賃行為；社會保險機構(gòu)以及醫(yī)院的服務(wù)行為等。一般消費者不能要求退還增值稅，但外國旅游者可在離開歐盟關(guān)稅邊境時申請退還所購物品的增值稅。

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　　增值稅稅基根據(jù)應(yīng)稅行為的不同而有所差異。具體來說，若進行商品銷售、提供勞務(wù)，或在歐盟成員國之間銷售貨物，應(yīng)納稅額的稅基為雙方約定的交易金額，往來沖銷賬戶不應(yīng)記入稅基。另外，若稅基之后因附加費用、銷售折扣等原因發(fā)生變動，則應(yīng)對應(yīng)納稅額或預(yù)付稅額作相應(yīng)調(diào)整；在歐盟成員國間銷售貨物，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅額時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金；對于易貨貿(mào)易應(yīng)適用市場價格作為計稅依據(jù)；因雇傭關(guān)系雇主給其雇員的補貼資助，以及某些無償或低于額定交易額的部分有償應(yīng)稅行為，應(yīng)適用實際購買價格作為計稅依據(jù)；進口貨物應(yīng)適用海關(guān)完稅價格。

　　（五）稅率

　　德國增值稅的基本稅率為16%，適用于所有的商品銷售或勞務(wù)提供行為；低稅率為7%，適用于銷售糧食、飼料、化肥、農(nóng)林業(yè)產(chǎn)品、圖書、報紙、雜志、部分醫(yī)療用品、藝術(shù)品等商品，或提供公共文化設(shè)施服務(wù)、公益社團服務(wù)等勞務(wù)服務(wù)。從2007年1月1日起，增值稅的基本稅率將升至19%.

　?。╊A(yù)付稅抵扣

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額；納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額則為進項稅額。正確審定進項稅額并按照稅法規(guī)定計算可抵扣的進項預(yù)付稅額，是保證增值稅制貫徹實施的一個重要環(huán)節(jié)。在確定預(yù)付稅抵扣時，必須按照增值稅規(guī)定計算應(yīng)抵扣稅額，不是所有的進項稅額都可以抵扣，只有對從銷售方或提供勞務(wù)方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的，以及從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的進項稅額準予抵扣；若專用發(fā)票面額低于100歐元，則不需要單獨注明增值稅額，但應(yīng)計算出進項稅額；納稅人為企業(yè)購進貨物，如固定資產(chǎn)，但使用率低于10%的，其預(yù)付稅不得抵扣；納稅人用于非應(yīng)稅及免稅項目的、用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其預(yù)付稅亦不得抵扣。另外，準予抵扣進項預(yù)付稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納增值稅時不得抵扣進項稅額；預(yù)付稅應(yīng)嚴格按照納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)的當年的使用關(guān)系抵扣，并適用于使用期限超過一年的固定資產(chǎn)。若使用關(guān)系之后發(fā)生改變，并影響到已抵扣之預(yù)付稅，應(yīng)對已抵扣稅款作相應(yīng)修正。

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　　對一般納稅人原則上采用發(fā)票征收法，按照納稅人約定的額定交易金額計算應(yīng)納稅額；對小規(guī)模納稅人則按其實際收付金額計算增值稅。德國《增值稅法》規(guī)定的的納稅申報期限按應(yīng)納稅額的大小分為1個月或者1季度。若上一納稅年度的稅額超過6136歐元，則本納稅年度應(yīng)按月納稅申報；若低于512歐元，財政局可以免除納稅人本納稅年度的申報及預(yù)付義務(wù)。對于小規(guī)模納稅人則適用特殊規(guī)定：如其上一納稅年度的營業(yè)額和納稅總額低于1.75萬歐元，并且預(yù)計在本納稅年度以上金額不會高于5萬歐元，則對其不予征收增值稅。此外，若以額定交易金額征稅，納稅人應(yīng)在應(yīng)稅行為發(fā)生時的納稅申報期限內(nèi)履行其納稅義務(wù)；若以實際收付金額征稅，則應(yīng)在實際收付發(fā)生時的納稅申報期限內(nèi)納稅。

　　二、土地購置稅

　　土地購置稅屬于特別流轉(zhuǎn)稅的一種，其納稅主體為土地轉(zhuǎn)讓方與受讓方，征稅對象為德國境內(nèi)地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓交易。土地購置稅一般以交易價格作為計稅依據(jù)，若交易價格不存在或無法確定，則應(yīng)按照德國資產(chǎn)評估法的相關(guān)規(guī)定以地產(chǎn)評估值為準，一般為其市場價值的60%至80%，適用稅率為3.5%.