加大母公司提取管理費力度?？鐕疽蚱淇毓苫蚬芾砺毮芙?jīng)常向設(shè)在各國的子公司收取管理費。從世界100強(qiáng)在我國的投資管理來看，情況也是如此。這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低，標(biāo)準(zhǔn)難以把握，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時，裁量有一定難度，這就使得管理費在減利避稅方面具備了一定的作用?？鐕就ㄟ^提高管理費從而加大子公司的成本，達(dá)到規(guī)避子公司所在國稅收的目的

　　一、航運企業(yè)利用船舶登記制度實現(xiàn)國際避稅籌劃

　　國際航運企業(yè)的承運載體是船舶，船舶是國際航運企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分，占其整體資產(chǎn)的90%左右。世界上主要航運國的船舶登記制度存在著較大差異，進(jìn)行船舶登記所繳納的稅費差額也較大，這就為國際航運企業(yè)進(jìn)行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間1、現(xiàn)行國際船舶登記制度。現(xiàn)行國際船舶登記制度是：依據(jù)有關(guān)國際公約和各國法律規(guī)定，對船舶所有人、經(jīng)營人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行登記。登記機(jī)關(guān)的所在地稱為船舶登記港。船舶登記港即為船籍港依據(jù)各國法律和政策對船舶登記條件的不同規(guī)定，目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種。其中采用船舶開放登記制度的國家，對前來登記的船舶，條件限制比較寬松，有些近乎沒有限制條件，幾乎所有的船舶都可以在該國登記，取得該國國籍，并懸掛該國國旗，該種國旗稱為方便旗。懸掛方便旗的船舶營運成本低，注冊國一般按船舶噸位征收注冊費和年度稅，免收船舶所得稅或征收很低所得稅2、巴拿馬開放的船舶注冊制度。歷史上巴拿馬是南美的一部分，而地理上又連接著南美、中美和加勒比海，是太平洋和大西洋之間的通道，由于巴拿馬獨一無二的優(yōu)越地理位置，其國家歷史與全球商業(yè)長期緊密相聯(lián)，巴拿馬自始至終努力保持著一個低廉的注冊制度，因其開放的船舶注冊制度而聞名于世。在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項稅費。注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶，可在各方面節(jié)省費用。如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實體，其注冊費每兩年只需USD1000.00，如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司實體，則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費用每年只需幾百美金，這樣做可以合理規(guī)避稅費

　　二、航運企業(yè)設(shè)立海運公司避稅

　　由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，海運企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不一定在同一個國家。其總管理機(jī)構(gòu)可設(shè)在第三國。同時，擁有的船舶還可在別處注冊。這類公司一般使用“方便旗幟”，即可由非居民船東懸掛的國旗，旗幟國除收取一定的注冊費外，對掛旗的船東不實行財政性或其他控制。巴拿馬是這類海運公司避稅中常用的典型國家。這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國旗的原因。早在1980年，中國船舶工業(yè)總公司、中國租船公司同香港環(huán)球航運集團(tuán)在百慕大設(shè)立了“國際聯(lián)合船舶投資有限公司”，這是典型的利用避稅地“海運公司”避稅的案例跨國法人利用《公司法》，通過改變登記注冊地等手段改變稅收居民身份。對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國家來說，通過改變登記注冊地所在國就可以實現(xiàn)法人居民身份的改變。比如，一個在高稅國登記注冊成立的公司，可以在高稅國辦理注銷登記，并到低稅國辦理注冊登記，從而放棄了高稅國的居民身份，獲得了低稅國的居民身份。這種居民身份改變的同時，納稅人也實現(xiàn)了稅收規(guī)避。對于納稅人改變公司的注冊登記行為，一國的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無權(quán)干涉的。所以，納稅人在《公司法》的掩護(hù)下，實現(xiàn)了避稅

　　三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)

　　稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款同時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當(dāng)存在個人所得稅時這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個人所得稅削減。所以，在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險、稅收風(fēng)險和政治風(fēng)險，最終選定可行性方案

　　四、利用資本弱化方式避稅

　　資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，在公司設(shè)立時就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設(shè)置后資本金實質(zhì)減少，國際上表現(xiàn)為跨國公司抽取資金而不是充實資本?？鐕{稅人往往利用資本弱化的第二個方面進(jìn)行國際避稅企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時，這種稅收屏蔽效應(yīng)會被企業(yè)所得稅削減。所以，在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點。例如我國稅法規(guī)定，對公司支付的利息，稅法一般允許作為費用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計入應(yīng)稅所得總額中去。這使得許多跨國納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時，常常刻意設(shè)計資金來源結(jié)構(gòu)，千方百計表現(xiàn)為舉債投資，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，造成“資本弱化”。各國稅法都允許借款的利息計入成本費用，在所得稅前列支，這樣，一個位于高稅國的公司就可以通過加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式（即資本弱化）來多列支利息費用，從而達(dá)到少納所得稅的目的。我國的涉外企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量運用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本，最終達(dá)到避稅目的

　　五、采用會計處理方法避稅

　　1、提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。提取壞賬準(zhǔn)備就是壞賬損失的核算采取備抵法。備抵法就是按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶2、適度舉債。企業(yè)資金來源除了所有投資者以外，就是舉借債務(wù)。如發(fā)行債務(wù)，向銀行或其他機(jī)構(gòu)或單位舉借。舉借的好處有：一是可減少所得稅。因為債務(wù)利息費用最終均要計入成本費用，企業(yè)實際少繳一部分所得稅，而發(fā)行股票籌集資金，所支出的股息紅利是稅后利潤分派的，不會減少所得稅。二是在資金利潤率大于利息率時，利息費用固定，超額利潤為股東所有，債權(quán)人無法分享超額利潤，況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán)。這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平。三是企業(yè)經(jīng)營資金來源不限于所有者投入這一渠道，通過舉債籌集一部分，即資金利潤率大于利息率越大，股東所獲利越多3、無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓。商標(biāo)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)在跨國公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的，通過多收或少收特許權(quán)使用費，施加母公司對子公司的成本影響，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、避讓稅收的目的。由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨占性和排他性，因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格，故而這種形式的利潤轉(zhuǎn)移具有更強(qiáng)的隱蔽性4、貨款往來中的利潤轉(zhuǎn)移?？鐕镜陌l(fā)展使其功能更加齊全，涉及的行業(yè)更廣，不少跨國公司具備金融業(yè)的準(zhǔn)入條件。金融業(yè)跨國公司通過本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款，多收、少收或不收利息，增加或減少子公司的生產(chǎn)成本，以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤避讓稅收的目的5、勞務(wù)購銷中的價格轉(zhuǎn)移。勞務(wù)購銷涉及的范圍很廣，包括設(shè)計、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等，這些勞務(wù)購銷在跨國公司內(nèi)部發(fā)生，均存在收費多寡、收費標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性，關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章，影響成本和利潤，從而達(dá)到少繳稅或不納稅的目的6、有形資產(chǎn)的購置或租賃中的價格轉(zhuǎn)移。有形資產(chǎn)購置費雖然屬企業(yè)資本性支出，但它的高低，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值，而通過折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，同樣可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。在我國的實際經(jīng)濟(jì)工作中，往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實物投資，并且高估冒算的情況，他們抬高價格可以有三方面好處：一是虛增資本，擴(kuò)大分紅基數(shù)；二是盤活原有的資產(chǎn)存量；三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費，相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤。在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中，提高或者降低租賃費，都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤，最終達(dá)到避稅的目的7、加大母公司提取管理費力度。跨國公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國的子公司收取管理費。從世界100強(qiáng)在我國的投資管理來看，情況也是如此。這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低，標(biāo)準(zhǔn)難以把握，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時，裁量有一定難度，這就使得管理費在減利避稅方面具備了一定的作用。跨國公司往往通過提高管理費從而加大子公司的成本，達(dá)到規(guī)避子公司所在國稅收的目的8、充分利用行業(yè)控制資源?？鐕纠闷淇刂频倪\輸系統(tǒng)、保險業(yè)等向子公司收取較高或較低的運輸費、保險費，以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤，有針對性地規(guī)避稅收的目的

　　六、采用電子商務(wù)實現(xiàn)國際避稅

　　20世紀(jì)，全球已有七成以上的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動。電子商務(wù)一方面使國際商務(wù)活動更為便捷、高效，另一方面使得國際稅收中對傳統(tǒng)的居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)和屬地管轄權(quán)等概念無法進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等行為，給跨國企業(yè)的國際避稅提供了更隱蔽的環(huán)境。航運企業(yè)的迅速發(fā)展既推動了國際貿(mào)易的發(fā)展，又促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性，交易人員隱蔽性，交易電子貨幣化，交易場所虛擬化，交易信息載體數(shù)字化、無形化，交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)。傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定是屬于地理性質(zhì)的，這一認(rèn)定方法體現(xiàn)在網(wǎng)上銷售就很困難。某一項通過電子商務(wù)的銷售行為，其稅收應(yīng)繳在哪個國家以及如何在各環(huán)節(jié)所涉及的國家間進(jìn)行稅收分配就很難搞清。航運企業(yè)合理的利用電子商務(wù)避稅必然會給企業(yè)帶來更大的利益。