先抵扣再轉(zhuǎn)出獲得資金時間價值

來源: 張振國陳榮富編輯： 2006/08/17 09:12:24　　字體：大小

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）規(guī)定：“增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。”

　　針對這一規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)注意專用發(fā)票認(rèn)證抵扣的時間限制，以避免造成不必要的損失。

　　購進(jìn)工程物資處理例如：2006年1月，甲公司購進(jìn)一批工程物資，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款為30萬元，稅額為5.1萬元。因為購進(jìn)的是工程物資，甲公司未到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)證抵扣。2006年5月工程完工，甲公司將剩余的11.7萬元（含稅）工程物資按賬面價值對外出售。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　1.購進(jìn)工程物資時，借記工程物資35.1萬元；貸記銀行存款35.1萬元。

　　2.工程領(lǐng)用時，借記在建工程23.4萬元；貸記工程物資23.4萬元。

　　3.出售工程物資時，借記銀行存款11.7萬元；貸記其他業(yè)務(wù)收入10萬元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7萬元。借記其他業(yè)務(wù)支出11.7萬元；貸記工程物資11.7萬元。

　　由于購進(jìn)工程物資取得的專用發(fā)票已經(jīng)超過認(rèn)證抵扣期限，不得再申請抵扣進(jìn)項稅額。因此，甲公司出售工程物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為1.7萬元。

　　籌劃方案：甲公司購進(jìn)工程物資時，可先作為原材料入賬，同時將取得的增值稅專用發(fā)票送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證抵扣，工程領(lǐng)用時再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。甲公司可作如下賬務(wù)處理：

　　1.購進(jìn)工程物資時，借記原材料30萬元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5.1萬元；貸記銀行存款35.1萬元。

　　2.工程領(lǐng)用時，借記在建工程23.4萬元；貸記原材料20萬元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3.4萬元。

　　3.出售工程物資時，借記銀行存款11.7萬元；貸記其他業(yè)務(wù)收入10萬元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7萬元。借記其他業(yè)務(wù)支出10萬元；貸記原材料10萬元。

　　籌劃后，出售工程物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為0（1.7+3.4－5.1）。此外，先認(rèn)證抵扣再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，可能會推遲部分增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，獲得資金的時間價值。超過認(rèn)證抵扣期限的補(bǔ)救措施

　　如果由于某些原因，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票未在90天內(nèi)申請認(rèn)證抵扣，那么這部分進(jìn)項稅額就不能從銷項稅額中扣除，在增加增值稅負(fù)擔(dān)的同時加大了進(jìn)貨成本，降低了利潤。筆者認(rèn)為，對超過認(rèn)證抵扣期限的增值稅專用發(fā)票可采取以下補(bǔ)救措施。

　　超過90天未認(rèn)證的專用發(fā)票，可將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一起退還開票企業(yè)，由開票企業(yè)先以退回的發(fā)票為依據(jù)開具一張紅字發(fā)票，并將收到的原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，然后立即開具一張同樣內(nèi)容的正數(shù)發(fā)票。按上述方案不會增加開票方收入和銷項稅額，但是接受方收到新的專用發(fā)票又重新?lián)碛辛松暾堈J(rèn)證抵扣的權(quán)利。

　　需要注意的是，稅法對貨物銷售退回增值稅專用發(fā)票的處理有明確規(guī)定，而且有些地區(qū)對重新開票行為作了限制性規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)事先咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，在得到認(rèn)可后才可按上述方法處理。

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