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隨著中國(guó)加入WTO進(jìn)程加快,中國(guó)的對(duì)外開(kāi)放不論在廣度上還是在深度上都將有一個(gè)質(zhì)的飛躍。一方面,國(guó)外資本、技術(shù)和人員將更多地流入中國(guó),在中國(guó)這個(gè)市場(chǎng)中取得一定的份額;另一方面,許多中國(guó)企業(yè)將加快“走出去”,參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),提高企業(yè)和產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
伴隨著國(guó)際資本的流動(dòng)和人才、勞務(wù)、科學(xué)技術(shù)的提供,中國(guó)的對(duì)外開(kāi)放將出現(xiàn)一個(gè)迅猛的發(fā)展,中國(guó)政府為鼓勵(lì)外資企業(yè)的引進(jìn)與發(fā)展賦予了更多的優(yōu)惠政策,如減稅、免稅、出口退稅加上優(yōu)惠稅率,等等,為外資企業(yè)的發(fā)展提供了優(yōu)良的環(huán)境,但同時(shí)也為外資企業(yè)的偷稅與避稅帶來(lái)了可能。
目前,在一些外資企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了各種各樣的偷稅和借用國(guó)家的各種政策、方法及手段進(jìn)行避稅,如不及時(shí)采取措施,勢(shì)必給國(guó)家?guī)?lái)嚴(yán)重的稅款流失,如何對(duì)待這些問(wèn)題,是值得我們思考的嚴(yán)峻問(wèn)題。對(duì)此,本人提出自己的見(jiàn)解與對(duì)策供參考。
偷稅的具體表現(xiàn)形式
?。ㄒ唬┢胀òl(fā)票上作文章
1.發(fā)累大頭小尾,發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致。這種發(fā)票在飲食行業(yè)、商業(yè)和旅館業(yè)使用頻率較多,但金額不很大;在建筑行業(yè)使用較少,但其金額很大,多為外資企業(yè)所利用。原因是外資企業(yè)在初建期間,因不熟悉中國(guó)的稅法,投資的廠房、廠地建設(shè)多數(shù)不要發(fā)票,也不做帳,即便使用發(fā)票,多數(shù)都是施工隊(duì)從其他地方,用低價(jià)購(gòu)回的空白建筑行業(yè)發(fā)票,采取大頭小尾開(kāi)給外資企業(yè)。這些開(kāi)票企業(yè)或個(gè)人都是實(shí)行定稅制,每月納稅金額固定,發(fā)票使用控制在一定金額范圍內(nèi),地稅局無(wú)法查證、核對(duì)所有納稅人開(kāi)具的每一份發(fā)票存根聯(lián)與客戶(hù)聯(lián)金額是否一致,只能通過(guò)抽查,進(jìn)行少量的交叉稽核,給偷稅者以很大的空間。外資企業(yè)因其開(kāi)支費(fèi)用較大,和迫于國(guó)內(nèi)稅法的要求,在無(wú)法銷(xiāo)帳的情況下,多使用這種發(fā)票。
2、用收據(jù)頂替發(fā)票,如用行政事業(yè)單位收款收據(jù)代替發(fā)票,或用其他收據(jù)代替發(fā)票。因其收據(jù)不納稅:一、可以大頭小尾,多開(kāi)金額做帳;二、可以“代替其他沒(méi)有發(fā)票的開(kāi)支,使外資企業(yè)不規(guī)范的開(kāi)支合理化。
3、收入不入帳,在帳上列“其他應(yīng)付款、暫存款等”留待以后支付沒(méi)有發(fā)票的開(kāi)支和費(fèi)用。外資企業(yè)因?qū)嵭卸馊郎p,稅務(wù)部門(mén)對(duì)其檢查也較松,即便對(duì)其進(jìn)行檢查,查出問(wèn)題,因其處減免稅期間,也不用繳所得稅。但是在減免期間,如果企業(yè)確實(shí)虧損,依稅法規(guī)定,其優(yōu)惠政策順延一年,外資企業(yè)為了留住這寶貴的政策,寧讓其虧損,也不要利潤(rùn),企業(yè)效益比較好的時(shí)候(將幾年的收益反映在一個(gè)年度內(nèi)),用一次減免稅的政策,企業(yè)可以得到比較可觀的收益。
4、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣問(wèn)題,國(guó)稅局只管抵扣而不管開(kāi)票,地稅局只管開(kāi)票而不管抵扣,出現(xiàn)的問(wèn)題一是發(fā)票虛開(kāi)、假開(kāi)多;二是可以人為地調(diào)節(jié)稅款的實(shí)現(xiàn);三是稅務(wù)人員稽核困難,造成征管中的“真空地帶”。
5、海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的抵扣,問(wèn)題有二:一是繳款單位名稱(chēng)可以有兩個(gè)單位,誰(shuí)拿到發(fā)票原件誰(shuí)抵扣;二是海關(guān)代征增值稅,專(zhuān)用繳款書(shū)只有一聯(lián),企業(yè)抵扣憑其復(fù)印件,做帳用原件,企業(yè)有可能重復(fù)抵扣的機(jī)會(huì)。
(三)成本上做文章
一是成本依據(jù)國(guó)家政策走。如某外資企業(yè)1999年度開(kāi)始事受“兩免三減”政策,企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)很薄,為了推遲使用這項(xiàng)政策,企業(yè)采取當(dāng)年多計(jì)成本,少計(jì)收入,以確保企業(yè)帳面上無(wú)利潤(rùn)的虧損狀態(tài)。因企業(yè)1999年度是虧損年度,“兩免三減”的政策就推遲一年到2000年度享受。如果2000年仍是微利,仍可如此操作,讓政策再繼續(xù)推遲享受。
二是成本跟著董事會(huì)和股東意愿走。如企業(yè)1999年度利潤(rùn)很好,可以分紅。同時(shí),這年正處在事受“兩免三減”的免稅期,為了多分紅受益,企業(yè)采取少計(jì)成本,多計(jì)收入,把當(dāng)年應(yīng)計(jì)的成本留給下一年計(jì)入,使企業(yè)下年度有可能應(yīng)納的所得稅,在這年度作為分紅給了股東。
三是成本中揉進(jìn)了固定資產(chǎn)。如一些機(jī)器設(shè)備、工具的購(gòu)置,根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備、單位價(jià)值在2000元以下,或者使用年限不超過(guò)兩年的,可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用”。實(shí)際上很多外資企業(yè),將應(yīng)列入固定資產(chǎn)或列入費(fèi)用的設(shè)備、工具都列入低值易耗品,擠進(jìn)了成本。一是進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,二是加大成本,當(dāng)期少納所得稅。另一方面,如果稅務(wù)管理放松,又按“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的通知”文件(國(guó)稅發(fā)[2000]90號(hào))申報(bào)抵免企業(yè)所得稅。
(三)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅上做文章
一是虛列工資單,將高工資分解為二至三人的工資,不繳個(gè)人所得稅。同時(shí)將一些沒(méi)有發(fā)票的開(kāi)支造假工資單列支,減少利潤(rùn),少納企業(yè)所得稅。
二是給員工福利開(kāi)支虛造差旅費(fèi)用列支,個(gè)人收入可以不上個(gè)人所得稅,企業(yè)也可以少繳企業(yè)所得稅。
避稅的具體表現(xiàn)形式
納稅人追求稅收最小化和經(jīng)營(yíng)者追求利潤(rùn)的最大化,形成了避稅存在的可能性。歸納起來(lái),各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中大致有這樣幾種類(lèi)型的避稅方法:
?。ㄒ唬├檬杖腠?xiàng)目的轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅
稅法規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)等項(xiàng)目應(yīng)按收入額征收203的預(yù)提所得稅,而對(duì)設(shè)備進(jìn)口不征收所得稅,在這種情形下,若將該項(xiàng)設(shè)備所附帶的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)一并計(jì)入設(shè)備款中,則可避免繳納預(yù)提所得稅。外商往往為了達(dá)成購(gòu)銷(xiāo)合同的簽定而有意降低總價(jià)款,實(shí)質(zhì)上減少的總價(jià)款能小于繳納的預(yù)提所得稅的話(huà),避稅就成功了。類(lèi)似的,外國(guó)企業(yè)與我國(guó)企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售合同,同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)的,其取得的勞務(wù)費(fèi)收入,應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算納稅,若將這部分收入并入銷(xiāo)售總價(jià)款中,就達(dá)成了避稅的目的。
?。ǘ├脤?duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定避稅
在我國(guó)同許多國(guó)家所簽定的稅收協(xié)定中,對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程,大多以連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”,只有構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的才征收所得稅,因此外商對(duì)一個(gè)工程項(xiàng)目人為地分成若干小項(xiàng)目,把每一個(gè)小項(xiàng)目均當(dāng)成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目簽定合同,極力地將提供勞務(wù)的時(shí)間控制在六個(gè)月以?xún)?nèi),從而規(guī)避這部分所得稅。
?。ㄈ├霉こ剔D(zhuǎn)包避稅
外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動(dòng),可就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價(jià)款和代購(gòu)代制設(shè)備、材料價(jià)款后的余額計(jì)算企業(yè)所得稅,這樣能夠通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)承包來(lái)進(jìn)行避稅。
(四)外資企業(yè)在投資時(shí)采用的避稅做法
1、選擇不同行業(yè)進(jìn)行投資而減少稅負(fù)。稅法中對(duì)于不同行業(yè)的稅負(fù)是區(qū)別對(duì)待的,有的沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠條件,有的行業(yè)卻有大量的稅收優(yōu)惠政策。所以投資者在投資決策時(shí)采取避重就輕,選擇稅負(fù)輕的行業(yè)避稅。
2、選擇不同性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行避稅。我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不一致的,普通企業(yè)和股份制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也不一致,一般股份制公司與上市公司的稅收負(fù)擔(dān)又有區(qū)別。通常,外資企業(yè)比國(guó)內(nèi)企業(yè)優(yōu)惠政策多,上市公司比非上市公司、股份制公司比普通企業(yè)優(yōu)惠政策多。
3、選擇不同地點(diǎn)投資來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。在我國(guó)的稅法規(guī)定中,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)比內(nèi)地企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠政策。
避稅形成的客觀原因
縱觀我國(guó)外資企業(yè)避稅的原因有下:
(一)稅收政策因素
根據(jù)國(guó)家政策的有關(guān)規(guī)定要求,需要在稅收上予以鼓勵(lì)的,可以少征或不征稅;需要加以限制的,可以多征稅。作為納稅人,一方面通過(guò)對(duì)自身的調(diào)整,避開(kāi)國(guó)家所要限制的方面。從而達(dá)到避稅目的;另一方面納稅人通過(guò)對(duì)自身的調(diào)整,使之具各國(guó)家可以給予鼓勵(lì)政策的條件,從而享受減稅或免稅的待遇,達(dá)到避稅的目的。
?。ǘ﹥r(jià)格因素
目前我國(guó)的價(jià)格管理手段主要是控制最高銷(xiāo)售價(jià)和服務(wù)費(fèi)的最高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),而且有的價(jià)格已經(jīng)放開(kāi),這就使納稅人可以在最高售價(jià)以?xún)?nèi)和國(guó)家價(jià)格管理范圍以外任意調(diào)整價(jià)格避稅,從而造成國(guó)家在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上的稅收減少。
?。ㄈ┓ㄖ朴^念因素
目前,偷稅、漏稅事件雖然還有發(fā)生,但從整個(gè)外資企業(yè)來(lái)看,這種現(xiàn)象已呈下降趨勢(shì)。因?yàn)?,?jīng)濟(jì)上的處罰和名譽(yù)上的損失,要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偷稅、漏稅所帶來(lái)的收益,從而改用法律手,段為自己獲取更多的利益,由偷稅、漏稅轉(zhuǎn)向用心鉆研稅法來(lái)避稅,成為外資變相偷稅、漏稅的做法。
對(duì)偷稅采取的對(duì)策
1、國(guó)稅、地稅應(yīng)保持經(jīng)常的聯(lián)系,進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通
我國(guó)實(shí)行分稅制,國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè),國(guó)稅涉外稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)外資企業(yè)所得稅的征收管理,而其營(yíng)業(yè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅則由地稅部門(mén)征收,國(guó)、地稅之間缺乏必要的聯(lián)系。
2、加強(qiáng)征管現(xiàn)代化管理水平
利用我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展,國(guó)稅、地稅、海關(guān)、工商、銀行、外管等部門(mén)應(yīng)建立信息網(wǎng)絡(luò),減少稅務(wù)管理上的盲目性。同時(shí),將財(cái)政上的行政事業(yè)單位收款收據(jù)、收費(fèi)收據(jù)納入稅務(wù)部門(mén)管理或向國(guó)稅、地稅報(bào)備。
3、建立完善的源泉監(jiān)控機(jī)制
首先建立涉外合同的登記報(bào)告制度;其次在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立規(guī)范的通報(bào)制度;再者是加強(qiáng)同關(guān)聯(lián)職能部門(mén)的協(xié)調(diào)配合,從而全面加大對(duì)稅源的監(jiān)控力度。
4、提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)部分工作人員知識(shí)面單一,有的稅務(wù)干部對(duì)稅法甚至不如企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握的全面、透徹,導(dǎo)致稅法為企業(yè)所掌握利用,稅務(wù)人員無(wú)從下手。
5、加強(qiáng)宣傳培訓(xùn),增強(qiáng)稅收法制觀念
對(duì)外資企業(yè)的辦稅人員要經(jīng)常宣傳有關(guān)涉外稅收政策,使他們了解涉外稅收,懂得涉外稅收和基本政策,從而更有效地支持我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收工作。
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