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一、世界各國的財產(chǎn)稅制比較
?。ㄒ唬┴敭a(chǎn)課稅體系的比較廣義地看,世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系,一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅,多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù),一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式,征收比例稅率或累進稅率;二是對占有、使用財產(chǎn)進行課稅,多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù),分為對全部財產(chǎn)征稅(一般財產(chǎn)稅)和對個別財產(chǎn)征稅(如土地稅,房屋稅、房地產(chǎn)稅),征收比例稅率或累進稅率;三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅,如土地增值稅,多采用累進稅率。
(二)財產(chǎn)稅比重的比較據(jù)OECD組織資料顯示,發(fā)達國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高,美國占80%,加拿大占84.5%,英國占93%,澳大利亞則高達99.6%.由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重,從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機制,使其在地方經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低,但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%~54%之間。由此可見,世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位,是地方財力的重要來源。
?。ㄈ┴敭a(chǎn)稅制要素的比較1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人;也有以買方為納稅人,主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家,如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅,納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。
2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說,財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地,但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅,計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致:如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基;但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅,剔除了商業(yè)財產(chǎn);英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等,以其估定價值為計稅依據(jù)征稅;有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅,船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者,課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋,計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值;巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅,前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地,城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi),計稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計征,后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物,計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。
3、稅率。比較廣泛使用比例稅率,在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進稅率,僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定,也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大,稅率的確定一般由地方政府自行決定,較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本,中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。
4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi),對財產(chǎn)課稅制定有起征點,如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅,日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額,確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅,其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇,如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進行征稅;國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。
二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題目前,我國采用的是個別財產(chǎn)稅,主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅,有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。
我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足:一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少,收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計,全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%,約占地方稅收入的4.12%.據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計,財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%~6%.由于所占比重過低,導(dǎo)致其職能弱化,難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用;二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制,既增加了征管難度,又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則;三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范;四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全,稅收征管不嚴,部門協(xié)作配合不夠,稅款流失現(xiàn)象較為嚴重;五是個別稅種設(shè)置重疊,稅基交叉,存在重復(fù)征稅之嫌。
三、國際財產(chǎn)稅制借鑒
?。ㄒ唬┒惙N設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前,各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié),體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬,不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn),而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。
?。ǘ└鲊毡榻⒁允袌鰞r值(又稱改良資本價值)或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實的稅基,隨經(jīng)濟的發(fā)展帶動稅基的提高進而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入;同時,也可以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的原則。
?。ㄈ┒惵试O(shè)計以比例稅率和累進稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率,對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進稅率,但這不是絕對的,各國根據(jù)各自的經(jīng)濟、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度;各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主,但級次表現(xiàn)出減少趨勢。
?。ㄋ模┐蠖鄶?shù)發(fā)達國家都建立了規(guī)范而嚴密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ),但發(fā)展中國家與發(fā)達國家比較有較大的差距。
(五)建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。
四、改革財產(chǎn)稅制的建議
?。ㄒ唬┖侠碓O(shè)置稅種,增加稅種覆蓋面1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制,設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種,設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則,另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅,“房依地存、地隨房走”,房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連,城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一;且房價的上漲多半緣于地價的上漲,三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。
2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人,不論車船是否被使用以及使用的頻率如何,均應(yīng)繳納車船稅。
3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上,一是要科學(xué)地選擇稅制模式?;谖覈z產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn),公民的納稅意識不強等實際情況,宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅,對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例,課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn),以超額累進稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c,合理確定扣除項目,如設(shè)喪葬費用扣除,遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負擔(dān)費用扣除等。最后,制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。
?。ǘU大財產(chǎn)稅征收范圍1、擴大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時,相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高,私人擁有的房產(chǎn)不斷增加,已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時,房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜,因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征(比例稅率)財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進”效應(yīng)。在具體征收時,可借鑒國際通行做法,對人均居住面積設(shè)置起征點,對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅,使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。
2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅,前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征,后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法,即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍,一是看其是否作為農(nóng)用,二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項:人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用,又符合第二項要求,就應(yīng)該視為城市土地。
?。ㄈ┙⒁允袌鰞r值為核心的稅基體系,科學(xué)確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看,財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值,改良資本價值(市場評估價值)、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值,更符合“量能納稅”原則。此外,該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅,收入富有彈性”的特點,是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然,這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。
2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種:一是依車船原值作一定比例的扣除;二是依車船的市場價值,即評估值。從理論上講,后者更科學(xué),但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本,現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍,各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外,對單位價值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。
(四)合理確定各財產(chǎn)稅的稅率1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法,在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍(如0.5%~3%)內(nèi)的自主權(quán)。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。
2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下,改過去的固定稅額為比例稅率,以公平稅賦,比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。
(五)建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運作體系1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度,制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程,設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機構(gòu),是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。
2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫,運用計算機技術(shù)對信息進行搜集、處理、存儲和管理,以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。
(六)財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視,有利于加強對個人私房出租的稅收征管??蓪乙?guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。
2、借鑒瑞典、荷蘭,日本等國的做法,適當(dāng)確定林地免稅和農(nóng)村土地的稅收優(yōu)惠。
3、改革事業(yè)單位的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。企業(yè)化的事業(yè)單位按照企業(yè)身份征收財產(chǎn)稅;對于改革后具有一定行政職能的事業(yè)單位仍視同行政機構(gòu)對待,對其業(yè)務(wù)用財產(chǎn)給予免稅優(yōu)惠。
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