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不宜把增值稅轉型試點誤作稅收優(yōu)惠

來源: 會計論文網 編輯: 2008/11/11 14:18:53  字體:

  一、一種值得注意的傾向

  今年7月1日,東北地區(qū)三省一市8個行業(yè)進行的增值稅轉型改革試點,已進入第3個年頭。試點持續(xù)時間的拖延,有諸多方面的原因和考慮,但在由試點到向全國推廣的等待期內,出現(xiàn)了一種值得注意的傾向:在很多場合,增值稅轉型改革試點被誤作為稅收優(yōu)惠措施。比如,最近有消息說,為了給中部崛起戰(zhàn)略注入一些“實際”內容,有關政府部門正在醞釀把增值稅轉型改革試點擴大到中部地區(qū),并且直接照搬東北地區(qū)的既有做法。又如,不少地方都在積極活動,要求加入增值稅轉型的試點。

  二、增值稅轉型試點不是稅收優(yōu)惠

  增值稅的轉型,可通俗地解釋為增值稅抵扣范圍的擴大或計稅基數(shù)的縮減。在以稅率為主其他要素不變的條件下,這肯定會帶來增值稅稅負的下降。從表面上看,哪個地區(qū)率先實行了增值稅轉型,哪個地區(qū)的企業(yè)就獲得了減稅的效益。也正因為這樣,當一個或幾個特定地區(qū)實行增值稅轉型而其他地區(qū)仍然沿用原有稅制時,因稅制差別待遇帶來的地區(qū)間的稅負不均等,極易讓人們把增值稅轉型看作一種稅收優(yōu)惠措施。然而,注意到如下的幾個細節(jié),有關增值稅轉型改革意義的疑云,便可能被一舉驅散。

  一是增值稅之所以要進行轉型改革,是因為誕生于13年之前的增值稅稅制已不適應變化了的現(xiàn)實經濟社會環(huán)境。13年前,我國面臨嚴峻的通貨膨脹形勢,要求我們動用一切可能的手段來抑制企業(yè)投資;異常拮據(jù)的政府收支狀況,要求我們采取一切可能措施來提升政府的收入水平。因而,在政策設計中,增值稅實行較寬的生產型稅基,是一種必要和歷史的選擇。13年后的今天,我國的通貨膨脹壓力已大為緩解,政府收入穩(wěn)定增長,我們已有能力來講究企業(yè)的競爭能力和增值稅稅制的優(yōu)化。所以,增值稅的稅基由生產型轉向消費型,也是當前的一種必要和歷史的選擇。但是,增值稅的轉型改革,畢竟是立足于全國的增值稅整體稅制的調整,而不是專門針對哪一個地區(qū)量身打造的特殊安排。

  二是增值稅轉型改革之所以要試點,是因為增值稅是我國的第一大稅種,2005年,來自國內的增值稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅收入,已占全國稅收收入的48.2%.其變動,要按照積極穩(wěn)妥的原則來進行。所以,先試點并在試點的基礎上向全國推廣,便成為增值稅轉型改革中的合理選擇。

  三是增值稅轉型改革之所以要選擇在東北地區(qū)試點,是因為在增值稅轉型改革試點方案的謀劃過程中,時值振興東北等老工業(yè)基地戰(zhàn)略的提出和實施;在能夠拿出的振興東北老工業(yè)基地的各種舉措中,加入增值稅轉型改革的試點,也就成為一種理性的選擇。

  四是作為流轉環(huán)節(jié)課征的稅種,增值稅的本來屬性是中性稅。它的基本功能是為政府取得收入,而主要不是用作調節(jié)經濟的手段,并且不宜于實行稅制上的差別待遇。而調節(jié)經濟的功能及其在稅制上的差別待遇,應由其他的相關稅種——比如企業(yè)所得稅——來擔當。世界各國所常用的各種稅收優(yōu)惠措施,不論是基于吸引外來投資的需要、平衡區(qū)域經濟發(fā)展的需要,還是實施宏觀調控的需要,往往都是通過所得稅或其他直接稅種的設計來操作的。這就意味著,即便我們要啟用稅收優(yōu)惠措施來達到振興東北等老工業(yè)基地的目的,那么,在增值稅安排上的優(yōu)惠,并非現(xiàn)代稅收制度背景下的適當選擇。

  三、避免將增值稅轉型試點誤作稅收優(yōu)惠來操作

  其實,增值稅轉型改革試點持續(xù)時間的推延,特別是在積累了足夠經驗的條件下遲遲未能轉入向全國推廣的進程,其主要的原因在于增值稅轉型和企業(yè)所得稅合并要“捆綁出臺”,從而通過兩個稅種改革所帶來的稅負增減效應相抵,降低企業(yè)所得稅制合并改革可能遇到的阻力。故而,增值稅轉型改革試點持續(xù)時間的推延以及試點范圍的拓展,甚至包括各地呈現(xiàn)的爭取試點傾向,都不是增值稅轉型改革試點的應有之意。

  鑒于企業(yè)所得稅合并改革的啟動仍需時日,而因增值稅轉型改革試點所帶來的稅制差異已引發(fā)了諸多難題,所以,在增值稅轉型改革由試點向全國推廣的過渡期內,特別需要避免將增值稅轉型改革試點誤作稅收優(yōu)惠措施來操作。否則,增值稅全面完整和相互連貫的征扣稅機制,將受到力度更大與范圍更廣的沖擊;適用于試點地區(qū)同其他地區(qū)增值稅制差異的擴大化,也會誘發(fā)更為嚴峻的偷逃稅行為。而且,一旦增值稅失掉了中性稅種的屬性,也會給未來的增值稅制改革及其運行設置障礙。

  (作者系中國社科院財貿所副所長)

責任編輯:鬼谷子

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