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摘要:個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而,在我國現(xiàn)行稅制中,個人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。個稅流失嚴(yán)重不僅使財政收入損失巨大,而且還加劇了個人收入分配不公的狀況。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)個稅的管理和征收辦法,加強(qiáng)稅法宣傳,提高公民自覺納稅的意識是改善我國個稅流失狀況的有效途徑。
關(guān)鍵詞:個人所得稅;稅收流失;經(jīng)濟(jì)影響
隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,個人收入在國民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速提高,目前占到GDP的70%左右。這為征收個人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲蓄存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大,以及來自國家稅務(wù)總局的資料顯示,個人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種,8年來平均增幅高達(dá)48%.2001年全國個人所得稅收入接近1000億元人民幣,成為第四大稅種。其中,來源于工資、薪金的稅收占41%,利息、股利、紅利、財產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門等城市,工資薪金稅收占總額的比例超過60%.
然而,在我國現(xiàn)行諸稅中,個人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種,被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”,被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對我國目前個人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析,并在此基礎(chǔ)上對我國個人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。
一、目前我國個人所得稅流失十分嚴(yán)重
改革開放以來,我國國民收入分配格局發(fā)生了很大的變化,1978年在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中,居民個人所得只占50. 5%,集體所有為17 .9%,國家所得為31. 6%;到了1995年居民個人所得上升到了69 .1%,集體和國家所得分別為16 8%和14 .1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個人傾斜,傾斜的速度很快,程度也很大,而這些年來我國國民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長,因此,可以推斷這種國民收入分配格局的變化,會使我國不少居民跨入個人所得稅納稅人的行列。
2002年我國居民儲蓄為8萬億,據(jù)一項(xiàng)調(diào)查:3%的高收入階層占居民儲蓄的47%,存款的80%為20%的人所有,最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù),說明我國實(shí)際上已經(jīng)有了一個比較龐大的應(yīng)納稅個人所得稅的居民群體。
而從我國個人所得稅實(shí)際征收的情況看,雖然近幾年由于加強(qiáng)了個人所得稅的征管,個稅的收入增長很快,但從總體看,個人所得稅收入仍偏低,與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。
近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計(jì)算,假設(shè)勞務(wù)報酬估算個人所得稅,定率扣除20%,納稅所得額為4480億元;再按20%的比例稅率計(jì)算稅金,結(jié)果約為896億,這還是比較保守的推算。
2001年我國個人所得稅收入達(dá)995. 99億元。但換個角度看,這個數(shù)字并不樂觀。2001年全國稅收總共達(dá)15000億元,個人所得稅僅占全部收入的6 .6%.印度在1992年就達(dá)到了7 .68%,發(fā)達(dá)國家平均為30%.而中國如果能達(dá)到15%的話就是2250億元,目前還少一千多個億。1999年個人所得稅還是400多億元時,國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實(shí)際總量,認(rèn)為流失稅款在500億元左右,而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右,真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額,兩者的差額仍在兩倍以上??梢娢覈壳皞€人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月,由中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》,對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查,結(jié)果顯示:調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外,24. 7%的受訪居民宣稱自己按時按量完全繳納個人所得稅,與此同時分別有33 .4%、18 .2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅,兩者合計(jì)51. 6%,是完全繳稅者的2 .1倍。由此可見,我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重,人們納稅意識不強(qiáng)。
中國經(jīng)濟(jì)市場化改革的發(fā)展趨勢是私營經(jīng)濟(jì)、個體經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)部門占全國經(jīng)濟(jì)總量比重迅速上升,但是他們所提供的稅收或財政收入比重明顯低于經(jīng)濟(jì)比重。根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù),1986年我國個體私營經(jīng)濟(jì)稅收占財政收入比重為2 32%,占工業(yè)總產(chǎn)值比重為2 76%,納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近,到1998年這兩個比例分別為7 09%和17 11%,相差10個百分點(diǎn),若扣除必要合理的減負(fù)稅收,納稅至少少了一半。其主要原因是,相當(dāng)部分的私營企業(yè)和個體經(jīng)濟(jì)從事地下經(jīng)濟(jì),有的從事非法經(jīng)濟(jì),大量偷稅、漏稅和逃稅,成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然,稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。
二、目前我國個人所得稅流失的主要原因
據(jù)我國個人所得稅征收工作實(shí)踐第一線以及有關(guān)實(shí)證調(diào)查反映,目前我國個人所得稅流失的主要原因和渠道包括:
?。ㄒ唬┚用駛€人收入隱性化非常嚴(yán)重
在我國目前居民個人的收入中,灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中,有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個人在取得這些收入時根本就不進(jìn)行納稅申報或申報不實(shí),稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握居民個人的收入來源和收入狀況,也就談不上對其征稅。
?。ǘ﹤€人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)
例如,浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn),該市電力廠高級技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間,管理人員的月收入也在千元以上,而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責(zé), 使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個人所得稅,導(dǎo)致了稅收流失。
(三)納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領(lǐng)的手段逃避個稅
這主要是利用我國個人所得稅對一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定,將收入化整為零,分散成多次收入領(lǐng)取,或者是以多個姓名虛報冒領(lǐng)本屬一個人的收入等手段來逃避交納個人所得稅。
?。ㄋ模﹩挝粓箐N應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅
有的單位給個人買商業(yè)保險,用公款支付個人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除,而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做,不但違反了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī),而且也人為地減少了個人應(yīng)稅收入,少計(jì)了個人所得稅。
?。ㄎ澹├酶鞣N減免優(yōu)惠規(guī)定,搭靠或鉆政策的空子,騙取優(yōu)惠減免
從我國目前的實(shí)際情況看,有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫,這不僅使我國的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離,直接減少了國家的財政收入,而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公,破壞稅法的嚴(yán)肅性;同時也容易亂開減免稅口子,使各種非法越權(quán)減免魚目混珠,造成稅收流失,為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。
?。┪覈鴤€人所得稅存在某些制度漏洞
個人所得稅的征管力量不強(qiáng),征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當(dāng)落后,還沒有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò),制約了個稅的審查和管理。
我國目前社會上還沒有形成誠實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展,但市場經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀(jì)、有損社會公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn),而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé),人們誠實(shí)信用、依法納稅的意識十分低下,依法納稅、合法經(jīng)營者被視為傻子,鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人,在這種社會環(huán)境和氛圍下,稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會蔓延開來,也就不足為奇了。
三、個人所得稅流失嚴(yán)重的巨大影響
個人所得稅流失嚴(yán)重,不僅使我國稅收收入損失巨大,而且對我國的宏觀調(diào)控造成不良影響。個人所得稅由于擁有累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點(diǎn)、生計(jì)扣除等眾多的調(diào)解手段,可以隨經(jīng)濟(jì)的波動而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系,對經(jīng)濟(jì)的波動起到自動調(diào)節(jié)的作用,被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”。個人所得稅對社會收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯,可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而,由于稅收流失量大而普遍地存在,使得個人所得稅“自動穩(wěn)定器”的作用徒有虛名,對個人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個稅征稅的結(jié)果,可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷,而且還有可能加劇了個人收入分配不公的狀況。
因?yàn)閺奈覈鴤€人所得稅的征稅項(xiàng)目來看,雖然項(xiàng)目繁多,但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外,其他各項(xiàng)所得有的是國家規(guī)定暫不征收,有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì),目前個人所得稅收入的應(yīng)稅項(xiàng)目構(gòu)成中,對工資、薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的個人所得稅收入占全部個人所得稅收入的82%.而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明,上海市個人所得稅征收額中,對工資薪金所得課征的稅收額占全部個人所得稅收入的83%.從個人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成分析,目前我國個人所得稅主要來源于對工資薪金的課征,以工資薪金取得收入者成為個人所得稅的主要負(fù)稅者。然而,通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析,目前我國的高收入階層中,以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此,我國個人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上,而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國征收個人所得稅的初衷,應(yīng)該是對過高收入進(jìn)行調(diào)節(jié),收入再分配調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)該是對高收入階層征收個人所得稅,然而,實(shí)際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強(qiáng),加之個人所得稅征管不力,高收入階層稅收流失嚴(yán)重,使得我國個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此,加劇了個人收入分配不公的狀況。
四、我國個人所得稅改革和完善
依法納稅是現(xiàn)代國家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅,二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽(yù)的同時,也必須承擔(dān)社會的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下四個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。
?。ㄒ唬?shí)行個人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)
加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
(二)全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制
包括對儲蓄存款、有價證券等實(shí)名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對個人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。
(三)加大逃稅的各種成本和風(fēng)險,激勵公民依法納稅
不能有效地打擊逃稅人,鼓勵或獎勵納稅人,就等于打擊正直人,鼓勵不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本,增加逃稅的風(fēng)險。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對逃稅行為的懲罰成本,一是增加逃稅的罰款比例,這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù),例如稽查概率是20%,那么這一比例是5倍;二是增加逃稅的心理成本和精神代價,特別是對那些社會公眾人物(如富豪、明星、名人等)逃稅行為應(yīng)鼓勵輿論界給予曝光,使其增加名譽(yù)受損的心理代價;三是建立公民個人信用記錄體系,凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。
(四)進(jìn)一步規(guī)范公民與政府之間的契約關(guān)系與服務(wù)關(guān)系
在和平時期,在現(xiàn)代國家建立一個統(tǒng)一的公平的強(qiáng)制性的現(xiàn)代稅收系統(tǒng)比建立一支現(xiàn)代的軍隊(duì)、警察、政法機(jī)構(gòu)更為重要。但也需要指出地是,必須通過合法的手段汲取應(yīng)得的社會資源,同時必須放棄以國家名義使用非法手段吸取社會資源,例如屢禁不止的“三亂”:亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強(qiáng)征暴斂,只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下公民與政府之間的三大關(guān)系:一是納稅人與收稅人關(guān)系;二是公共產(chǎn)品消費(fèi)者與供給者關(guān)系;三是公共財政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系:人民政府由人民供養(yǎng),人民政府理應(yīng)代表人民、服務(wù)人民。
在新形勢下,加強(qiáng)稅法宣傳,推進(jìn)依法治稅和誠信納稅,有利于保持穩(wěn)定的財政增收,保障籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的大量資金,為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入新的推動力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式,影響和改變不同地區(qū)以及不同社會階層之間的收入分配,有效地促進(jìn)社會公平分配,減輕和抑制收入的兩極分化,緩解因收入懸殊而帶來的社會矛盾,維護(hù)社會穩(wěn)定,實(shí)現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會的全面進(jìn)步。
從長遠(yuǎn)來看,加強(qiáng)個人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來,比如實(shí)行一個人一個代碼,一個人一個賬戶;在實(shí)名制的基礎(chǔ)上,建立起納稅人自行申報收入制度。更為重要的是,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼,對高收入行業(yè)和個人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度,這不僅是對高收入者,而且是對每一個納稅人建立的制度,這樣才能把個人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。
總之,應(yīng)該清楚地認(rèn)識到我國目前實(shí)際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約,也要清楚地認(rèn)識到個人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。
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