編者按：我們已刊載過許多企業(yè)籌劃案例，每個案例都基于特定的稅法規(guī)定，這些案例背后是否有一定的聯(lián)系？答案是肯定的。企業(yè)稅收籌劃可以大體進行分類，從理論上總結(jié)出幾種策略。這種分類，有助于籌劃人員總體上把握，根據(jù)企業(yè)的實際情況靈活運用。為此，我們分次刊發(fā)蔡昌先生的“六策略說”，希望讀者發(fā)表更多的意見并展開爭論。企業(yè)稅收籌劃的方法多種多樣，但從其開展經(jīng)營活動的類型和減輕稅收負擔所采用的手段看，主要有收入稅收籌劃策略、成本費用稅收籌劃策略、盈虧抵補稅收籌劃策略、租賃稅收籌劃策略、投資稅收籌劃策略、籌資稅收籌劃策略六種基本策略。

　　值得說明的是，在介紹每一種稅收籌劃策略時，我們沒有把其他的稅收籌劃策略考慮在內(nèi)，實際上，這在一定程度上具有理論上的抽象性，僅提供一種思路，一種思考問題的方式。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，稅收籌劃策略都是復(fù)合式的，納稅人總是力求在縮小稅基的同時也降低適用稅率，或者盡力使自己符合減免稅優(yōu)惠政策的條件。

　　收入籌劃策略收入稅收籌劃策略，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅目的的策略。其主要有以下方法：

　　1.銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

　　2.收入確認時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認時點的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認時間，例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。

　　3.勞務(wù)收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工年度才報繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補虧損，則以采用完工百分比法為佳。

　　成本費用籌劃策略成本費用稅收籌劃策略，即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。

　　主要有：

　　1.存貨計價方法的選擇存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)兩個方面，由于實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當?shù)拇尕浻媰r方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影 響應(yīng)稅利潤，進而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是 不同的，這既是財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。

　　2.折舊方法的選擇由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產(chǎn)生不同的稅收影響（本報以前已通過案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過介紹，讀者可參閱）。

　　3.成本、費用的分攤與列支

　　通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務(wù)稅收籌劃活動。（1）費 用分攤法。利用費用分攤法來影響企業(yè)納稅水平，涉及兩方面的問題：一是如何實現(xiàn)費用支付最小化，二是如何實現(xiàn)費用攤?cè)氤杀咀畲蠡?/p>

　　企業(yè)通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費用標準、管理費定額、損耗標準、各種補貼標準等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，選擇最小的費用支付額，即實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分攤法的基礎(chǔ)。我國財務(wù) 會計制度規(guī)定，費用應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則在確認有關(guān)收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費，就是該期的費用；三是按一定的方法計算攤銷額予 以確認。上述三種不同的費用確認方法，使企業(yè)在計算成本時可以選擇有利的方法來節(jié)稅。（2）費用列支法。已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟性捐贈等，應(yīng)準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

　　盈虧抵補籌劃策略盈虧抵補是準許企業(yè)在—定時期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對具有風險的投資有相當大的激勵作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補；仍不夠彌補的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：（1）提前確認收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補的年度，可以提前確認收入。（2）延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準備，采用直接核銷法處理，將可列為當期費用的項目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M用，如廣告費等延后支付。（3）收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。

　　租賃籌劃策略租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，其所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。

　　從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔負擔和風險，二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當出租人和承租 人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時應(yīng)本著公允價格進行。

　　當出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給贏利方，通過收取租賃費或租賃期滿后由贏利方以較高價格購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關(guān)聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。

　　融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費用中由承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當期直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時，對于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時間內(nèi) 攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長于五年，這樣，融資租賃可以達到快速攤銷，具有節(jié)稅效應(yīng)?；I資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財政資金；金融機構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔的稅收負擔?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低?；I資活動不可避免地要涉及還本付息的問題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔保、服務(wù)等，從而達到降低稅負的目的。

　　投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行優(yōu)化選擇。

　　1.投資行業(yè)的選擇。投資者在進行投資時，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負差別較大。稅負較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。目前世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

　　2.投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營利潤。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進行直接投資時，還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個稅收籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負將有所減輕。當然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生賬面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負同樣會有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進行綜合決策。

　　3.企業(yè)組織形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個體經(jīng)營企業(yè)）。公司又分為有限責任公司和股份有限公司。一些大型集團公司，尤其是跨國公司，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，組織形式多種多樣，有的為金字塔型結(jié)構(gòu)，—個母公司下設(shè)眾多子公司或分公司，子公司下又設(shè)子公司等；有的為雙母公司結(jié)構(gòu)，即—個集團內(nèi)設(shè)兩個并行的母公司。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負水平也會產(chǎn)生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構(gòu)，不具備獨立納稅人資格。一些國家對外國公司的分支機構(gòu)所實現(xiàn)的利潤，在征收公司所得稅以外，還要開征—種“分支機構(gòu)稅”，即對分支機構(gòu)扣除已征的公司所得稅后的全部利潤再征—道稅，而不管其稅后利潤是否全部匯回國外母公司。而對于子公司，在征收公司所得稅之后，僅就其匯回給國外母公司的股息部分征收預(yù)提所得稅。也有些國家只就分支機構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤部分征稅。因此對跨國投資者而言，—般在國外建立子公司較分公司有利。而對于國內(nèi)投資者來說，情況就不—樣了。因為分公司不是獨立納稅人，其利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣總公司和各分公司之間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司與子公司之間則不享有這—納稅優(yōu)待。如果總機構(gòu)與子公司或分支機構(gòu)適用稅率不同，則上述情況又將發(fā)生變化。實際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素的影響，這是投資者在進行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時必須加以考慮的。

　　4.企業(yè)組建的稅收籌劃。企業(yè)設(shè)立地點和行業(yè)的稅收籌劃。我國現(xiàn)行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度中，均規(guī)定了對投資于特定地點（如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)或老、少、邊、窮地區(qū)等）和特定行業(yè)（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”綜合利用企業(yè)等）以及開辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等的優(yōu)惠政策，在企業(yè)設(shè)立之初可以考慮依照國家政策導向，獲得稅收優(yōu)惠，以提高投資效益。