內(nèi)容提要：流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的綜合反映，同時(shí)也是分析和評價(jià)流轉(zhuǎn)稅制對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生影響的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一。 研究流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)理論，一是要科學(xué)地界定流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的內(nèi)涵，二是要從實(shí)際出發(fā)，系統(tǒng)地探討流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制，從而為政府有關(guān)決策部門適時(shí)調(diào)整宏觀稅負(fù)水平提供理論依據(jù)。

　　一、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的內(nèi)涵

　　按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，結(jié)合我國國情，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的內(nèi)涵，可以從宏觀經(jīng)濟(jì)、中觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)3個(gè)方面來表述。

　　就宏觀經(jīng)濟(jì)而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是指政府以對商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅的方式，參與當(dāng)年GDP初次分配的比重，即所謂宏觀稅負(fù)。

　　就中觀經(jīng)濟(jì)而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是指政府以對商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅的方式，在以省、直轄市或自治區(qū)為單位的地區(qū)內(nèi)，參與該地區(qū)GDP總量初次分配的比重，即所謂中觀稅負(fù)。

　　就微觀經(jīng)濟(jì)而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是指政府以對商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅的方式，參與當(dāng)年企業(yè)和個(gè)人商品及勞務(wù)銷售收入額初次分配的實(shí)際比重，即所謂微觀稅負(fù)。

　　應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國這樣一個(gè)幅員遼闊、人口眾多、地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的發(fā)展中國家，將流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)區(qū)分為宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)，對于研究經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，具有特殊的意義。這是因?yàn)?，宏觀稅負(fù)問題的研究，有助于從總量上探討流轉(zhuǎn)稅對GDP分配關(guān)系及經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生的影響；微觀稅負(fù)問題的研究，有助于從成本效益上探討流轉(zhuǎn)稅對投資和消費(fèi)選擇的影響；中觀稅負(fù)問題的研究，有助于從結(jié)構(gòu)上探討流轉(zhuǎn)稅對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生的影響。只有將以上3個(gè)方面的研究結(jié)合起來，才能較為全面地剖析流轉(zhuǎn)稅對我國經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生的作用。

　　二、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制

　　經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉和基礎(chǔ)，但稅收對經(jīng)濟(jì)有反作用，經(jīng)濟(jì)和稅收活動(dòng)之間既存在一種相互作用的辯證關(guān)系，又形成了一種相互影響的傳導(dǎo)過程。從這個(gè)意義上說，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制，實(shí)質(zhì)上就是指在這一傳導(dǎo)過程中形成的一系列相互作用的程序及規(guī)律。由于經(jīng)濟(jì)增長主要是依靠投資、消費(fèi)、出口和技術(shù)進(jìn)步來拉動(dòng)，所以，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制，又要通過流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對投資、消費(fèi)、出口和技術(shù)進(jìn)步的影響來描述。

　?。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅稅負(fù)對投資的影響

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、增加個(gè)人收入和社會(huì)福利、提高人民生活水平的原動(dòng)力，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對投資產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

　　1.宏觀稅負(fù)水平的高低直接影響政府、企業(yè)和個(gè)人參與GDP初次分配的份額，從而間接影響公共部門和私人部門用于投資的總量和比重。例如，如果宏觀稅負(fù)水平偏高，政府參與GDP初次分配的總量和比重相對增加，企業(yè)和個(gè)人參與GDP初次分配的總量和比重則相對減少。在這種情況下， 如公共部門的投資不增加或者減少，且私人部門的投資也由于GDP分配比重的降低而減少，社會(huì)投資總量將隨之減少，公共部門和私人部門的資本增長率也將隨之下降，這將從某種程度上導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)衰退和蕭條。如果宏觀稅負(fù)水平較低，政府參與GDP初次分配的總量和比重相對減少，企業(yè)和個(gè)人參與GDP初次分配的總量和比重則相對增加。在這種情況下，即使公共部門的投資不增加或者減少，私人部門的投資將隨著收益預(yù)期看好以及參與GDP分配比重的上升而增加，從而增加社會(huì)投資總量，提高資本增長率，這將從某種程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和繁榮。

　　2.中觀稅負(fù)水平的高低直接影響地區(qū)投資導(dǎo)向，從而間接影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。例如，由于流轉(zhuǎn)稅中觀稅負(fù)水平的高低受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的制約和影響，高稅率或高附加值的行業(yè)，因其流轉(zhuǎn)稅貢獻(xiàn)率高，必然受到地方政府的廣泛重視和青睞。在這種情況下，占有比較優(yōu)勢的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)增長和發(fā)展較快，政府、企業(yè)和個(gè)人收入頗豐，為了保持領(lǐng)先地位，擴(kuò)大市場份額，政府往往在稅收上采取“藏富于企業(yè)、藏富于民”的做法，人為地壓低地區(qū)稅收收入計(jì)劃任務(wù)，以較低的中觀稅負(fù)水平刺激地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長和發(fā)展。而不具備發(fā)展條件的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，政府、企業(yè)和個(gè)人收入?yún)T乏，且對原有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)依賴的剛性較大，地方政府要么為了保護(hù)既得利益采取封鎖和分割市場的做法，保護(hù)本地區(qū)在市場競爭中處于弱勢的行業(yè)或企業(yè)，要么受新增利益渴望的驅(qū)動(dòng)，采取有害稅收競爭等做法，盲目引導(dǎo)投資，重復(fù)建設(shè)，造成資源的浪費(fèi)和地區(qū)比較利益的損失，以致從總體上干擾市場經(jīng)濟(jì)秩序，破壞資源的有效配置，阻礙經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，降低經(jīng)濟(jì)增長的速度和質(zhì)量。

　　3.微觀稅負(fù)水平的高低，直接影響民間資本的收益率，從而間接影響私人部門的投資決策。例如，企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行投資選擇時(shí)，往往要進(jìn)行成本效益分析，且傾向于投資回報(bào)率較高的項(xiàng)目或產(chǎn)品。在這種情況下，如果某個(gè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的微觀稅負(fù)較高，且投資回報(bào)率較低，投資者必然會(huì)淡出；反之，如果某個(gè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的微觀稅負(fù)較低，且投資回報(bào)率較高，投資者必然會(huì)跟進(jìn)。誠然，還應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)和個(gè)人的這種投資決策，從局部看是理性的，但從全局看則會(huì)造成低稅負(fù)高回報(bào)行業(yè)的生產(chǎn)過剩，即發(fā)生所謂市場失靈和效益損失的現(xiàn)象。

　　綜上所述，在我國現(xiàn)行體制框架下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對投資產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用，從宏觀上說，是通過調(diào)整政府、企業(yè)和個(gè)人之間的GDP分配關(guān)系來實(shí)現(xiàn)的；從中觀上說，是通過調(diào)整中央和地方之間的稅收收入分配關(guān)系來實(shí)現(xiàn)的；從微觀上說，是通過調(diào)整稅負(fù)及投資成本收益率來實(shí)現(xiàn)的。此外，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對投資產(chǎn)生的影響是多方面的，如果考慮經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)因素，情況會(huì)更為復(fù)雜。

　?。ǘ┝鬓D(zhuǎn)稅稅負(fù)對消費(fèi)的影響

　　在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的諸因素中，消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)總量的持續(xù)增長和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化起著引導(dǎo)作用。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對消費(fèi)的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　1.宏觀稅負(fù)水平的高低，直接影響到企業(yè)和個(gè)人參與GDP分配份額的大小，從而間接地影響人們的消費(fèi)水平，即產(chǎn)生所謂的收入效應(yīng)。例如，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和個(gè)人收入開始按要素分配，在這種情況下，如果宏觀稅負(fù)水平較高，勢必相對減少企業(yè)和個(gè)人的收入，從而產(chǎn)生較強(qiáng)的收入效應(yīng)，影響人們的消費(fèi)水平。反之，如果宏觀稅負(fù)水平較低，必然相對增加企業(yè)和個(gè)人的收入，從而產(chǎn)生較弱的收入效應(yīng)，有利于提高人們的消費(fèi)水平。

　　2.微觀稅負(fù)水平的高低，直接影響消費(fèi)品的價(jià)格，從而間接影響人們的消費(fèi)選擇，即產(chǎn)生所謂的替代效應(yīng)。例如，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)品的供給比較豐富，人們的選擇余地較大，且對價(jià)格反應(yīng)靈敏，如果微觀稅負(fù)水平較高，勢必引起物價(jià)波動(dòng)，對消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生較強(qiáng)的替代效應(yīng)，從而扭曲市場消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)行為。反之，如果微觀稅負(fù)水平較低，則對物價(jià)的影響較小，對消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生較弱的替代效應(yīng)，從而較為真實(shí)地反映市場消費(fèi)結(jié)構(gòu)，滿足消費(fèi)需求。

　　綜上所述，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對消費(fèi)產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用，從宏觀上說，同對投資影響的方式一樣，即是通過調(diào)整政府、企業(yè)和個(gè)人之間的GDP分配關(guān)系來實(shí)現(xiàn)的；從微觀上說，則是通過市場價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)的。此外，還應(yīng)當(dāng)看到，在實(shí)際生活中，人們的消費(fèi)選擇還往往取決于消費(fèi)習(xí)慣，而且當(dāng)人們的收入達(dá)到較高水平時(shí)，其消費(fèi)選擇則更多地傾向于新潮和時(shí)尚，即在很大程度上取決于所謂的心理偏好，而較少顧及價(jià)格的影響，在這種情況下，微觀稅負(fù)的高低對人們的消費(fèi)行為將不再產(chǎn)生重大作用。

　?。ㄈ┝鬓D(zhuǎn)稅稅負(fù)對出口的影響

　　為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了較大的調(diào)整，商品和勞務(wù)出口已成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對出口的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　1.宏觀稅負(fù)水平的高低對投資的影響，同樣反映在對出口商品及勞務(wù)生產(chǎn)和流通的投資上。

　　2.微觀稅負(fù)的高低，直接影響出口商品和勞務(wù)的成本和競爭力。例如，我國雖然按照國際慣例，對商品和勞務(wù)出口實(shí)行了退、免稅政策，但由于受國家財(cái)力的制約和政府行政效率的影響，還存在退稅不徹底、不及時(shí)、不到位等問題，不同程度地增加了出口商品和勞務(wù)的成本，降低了出口商品的競爭能力。

　　綜上所述，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對出口的影響，主要體現(xiàn)在微觀稅負(fù)方面，存在的問題也是階段性的，隨著國家財(cái)力的增強(qiáng)和稅收法制環(huán)境的改善，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對出口的影響將會(huì)趨近于零，或降到最低程度。

　?。ㄋ模┝鬓D(zhuǎn)稅稅負(fù)對技術(shù)進(jìn)步的影響

　　隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)增長的科技貢獻(xiàn)率已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對技術(shù)進(jìn)步的影響，主要體現(xiàn)在微觀稅負(fù)上，且具有正反兩方面的作用。

　　1.較低的微觀稅負(fù)有利于技術(shù)進(jìn)步。例如，微觀稅負(fù)的高低主要是由稅基、稅率、稅收政策等因素決定的，在一定的稅制條件下，稅基和稅率不會(huì)輕易改變，但稅收政策的調(diào)整比較靈活。國家為了鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通常會(huì)制定優(yōu)惠的稅收減免政策，相對降低微觀稅負(fù)，來促進(jìn)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.較高的微觀稅負(fù)直接阻礙技術(shù)進(jìn)步。例如，我國目前實(shí)行的“生產(chǎn)型”增值稅制模式，對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除，直接增加了資金密集和技術(shù)密集型企業(yè)的投資成本，在一定程度上影響了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。又如，我國增值稅的征收范圍尚未涵蓋知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和軟件開發(fā)等領(lǐng)域，企業(yè)購進(jìn)的知識產(chǎn)權(quán)或受讓的專有技術(shù)使用權(quán)所含的營業(yè)稅稅款不予扣除，直接增加了高新技術(shù)產(chǎn)品的成本，影響了我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的競爭力。

　　綜上所述，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對技術(shù)進(jìn)步的影響，主要是通過微觀稅負(fù)來傳導(dǎo)的，而微觀稅負(fù)的調(diào)整和優(yōu)化，還亟待流轉(zhuǎn)稅制的完善。

　　主要參考資料：

　?。?） 金人慶主編《領(lǐng)導(dǎo)干部稅收知識讀本》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2000年1月版）。

　?。?） 張 馨、楊志勇、郝聯(lián)峰著《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版）。