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目前中國建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科存在的問題及對策
以多環(huán)節(jié)征稅、多層次調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的現(xiàn)行稅制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)正常征管與企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作密切相關(guān)。我國目前稅法體系中的24個(gè)稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的所有環(huán)節(jié)，對一個(gè)中等規(guī)模的企業(yè)來說，稅收會(huì)計(jì)核算的工作量約占會(huì)計(jì)工作總量的1／3.從稅收征管的角度看，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的高低決定著各稅種應(yīng)納稅額計(jì)繳的準(zhǔn)確性，也制約著稅收征管效率。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，稅收會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)率高，稅務(wù)機(jī)關(guān)勢必投入大量的人力進(jìn)行申報(bào)資料分析和現(xiàn)場稽查。從企業(yè)內(nèi)部管理的層面分析，頻繁的計(jì)稅失誤，不僅要補(bǔ)繳應(yīng)納的稅款，還要承擔(dān)滯納金及罰款，增加了企業(yè)經(jīng)營資金的意外支出。進(jìn)一步完善稅收會(huì)計(jì)核算，是加強(qiáng)稅收征管和企業(yè)會(huì)計(jì)管理的雙重課題。
?。ㄒ唬┈F(xiàn)狀及問題。
1.稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步。新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備；所得稅的退還財(cái)務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法卻對此沒有規(guī)定。
2.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對稅收會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，顯然也是不可能的。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。
4.缺乏獨(dú)立行使稅收執(zhí)法權(quán)。稅收，對國家來說，是財(cái)政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使稅收執(zhí)法權(quán)，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級(jí)地方政府作為具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)偏離法治軌道，也影響到納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。
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1.稅收政策的變動(dòng)應(yīng)充分考慮到稅收會(huì)計(jì)核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實(shí)施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的稅收會(huì)計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。
2.應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)。建議財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理。在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，新稅種凡涉及會(huì)計(jì)核算方式改變的，應(yīng)同步開發(fā)出與之配套的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。針對當(dāng)前稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況，稅法制定權(quán)威部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。
4.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需加強(qiáng)人才方面的培養(yǎng)。如果說稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：（1）在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。（3）企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。
5.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需加強(qiáng)法治建設(shè)。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營造良好的法制環(huán)境；另一方面實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。
稅收法治化反映了市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是建立我國現(xiàn)代稅收會(huì)計(jì)學(xué)科的靈魂和方向。
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