近年來，國(guó)家對(duì)高科技企業(yè)出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策，刺激了高科技企業(yè)的發(fā)展，尤其是民營(yíng)高科技企業(yè)發(fā)展迅速。但作為知識(shí)密集型企業(yè)，員工薪水較其他勞動(dòng)密集型企業(yè)員工平均工資高，如何利用稅收籌劃，讓占成本極大比重的人力資源成本在所得稅稅前得到最大程度的扣除呢？

　　首先，企業(yè)在設(shè)立階段就要籌劃。稅法規(guī)定軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、外商投資企業(yè)按實(shí)際發(fā)放的工資在稅前扣除。投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，如果投資開發(fā)軟件、生產(chǎn)集成電路，盡量不要與其他項(xiàng)目混在一起，使軟件開發(fā)、集成電路生產(chǎn)成為企業(yè)次要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，而不能認(rèn)定為軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)，從而也就不能享受這些企業(yè)的優(yōu)惠政策。如果投資者有外資投入，且占到總投資額25%以上，就應(yīng)設(shè)立外資企業(yè)，享受外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　其次，要進(jìn)行工資稅前列支方式籌劃。除上述企業(yè)按實(shí)際發(fā)放的工資在稅前扣除外，其他企業(yè)可選擇計(jì)稅工資或工效掛鉤稅前列支方式。自2001年1月1日起，計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元，其具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍內(nèi)確定，個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況和企業(yè)的承受能力自主確定，也就是說計(jì)稅工資的人均月扣除標(biāo)準(zhǔn)最高為960元。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資，在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)準(zhǔn)予扣除，實(shí)行“工掛”企業(yè)的工資總額基數(shù)與經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)由勞動(dòng)部門會(huì)同財(cái)政部門。根據(jù)國(guó)家政策核定，工資總額基數(shù)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額構(gòu)成的規(guī)定，原則上以企業(yè)的上年工資總額年報(bào)數(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行核定。由于這個(gè)基數(shù)是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來確定的，一般比計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)高得多，所以企業(yè)應(yīng)盡可能申請(qǐng)實(shí)行工效掛鉤。2004年前只有國(guó)有、集體企業(yè)可申請(qǐng)實(shí)施工資掛鉤，從2004年開始民營(yíng)企業(yè)也可以申請(qǐng)實(shí)施工效掛鉤。

　　再次，“三新”開發(fā)費(fèi)中的工資費(fèi)用也可籌劃。盈利企業(yè)的“三新”開發(fā)費(fèi)，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)10%以上（含10%）的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?？删推洳怀^應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年及以后年度均不抵扣。增長(zhǎng)未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。由于研究機(jī)構(gòu)人員的工資，作為“三新”開發(fā)費(fèi)中的一部分，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握，尤其在“三新”開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)接近10%時(shí)，企業(yè)可調(diào)整工資，來達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的條件。此外，江蘇省等地區(qū)，還規(guī)定“三新”開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)3%以上的部分，可視同實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)入經(jīng)濟(jì)效益總額來計(jì)算應(yīng)計(jì)提的效益工資。

　　最后，會(huì)計(jì)核算的籌劃。財(cái)稅字[1996]79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。由于計(jì)稅工資與效益工資稅前扣除規(guī)定，實(shí)際發(fā)放的工資總額與計(jì)提的工資總額及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)三者取小，作為稅前扣除金額。如少計(jì)提工資費(fèi)用，視同企業(yè)放棄權(quán)益，該少提的這部分金額不能計(jì)入稅前扣除，以后年度補(bǔ)提后也不能在稅前扣除。當(dāng)然企業(yè)超過標(biāo)準(zhǔn)多計(jì)提了工資而沒有實(shí)際發(fā)放，同樣也不能在稅前扣除，但效益工資中作為儲(chǔ)備工資部分，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)可以扣除。由此可見，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的效益工資在成本費(fèi)用中提足，才能最大限度地避免稅收上的損失。