關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)全球化；稅收國(guó)際化；國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)；稅收優(yōu)惠

　　自20世紀(jì)80年代以來(lái)，以減稅為鮮明特征之一的稅制改革在世界各國(guó)普遍推行，這除了與稅收理論的自身發(fā)展相關(guān)之外，還與經(jīng)濟(jì)全球化的宏觀背景密不可分。經(jīng)濟(jì)全球化使國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源的自由流動(dòng)成為可能并日趨便捷，各國(guó)要發(fā)展經(jīng)濟(jì)必須擁有優(yōu)勢(shì)經(jīng)濟(jì)資源，而對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源的爭(zhēng)奪帶來(lái)了多方位的競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)即是其中的一個(gè)重要方面，運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國(guó)普遍采用的方式之一。

　　一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然產(chǎn)物

　　經(jīng)濟(jì)全球化是指商品和服務(wù)交易、資本流動(dòng)、技術(shù)信息傳播、消費(fèi)和生產(chǎn)活動(dòng)等，在全球范圍內(nèi)日益緊密地聯(lián)系在一起的、相互依賴性日益增強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)。[1]經(jīng)濟(jì)全球化是一種有著多方面和多層次內(nèi)涵的復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是一個(gè)過(guò)程，是一種狀態(tài)。究其本質(zhì)，經(jīng)濟(jì)全球化就是資源配置的國(guó)際化，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然要求和結(jié)果，同時(shí)對(duì)人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的作用。所以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)全球化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要階段之一。

　　1 稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然結(jié)果

　　稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展的必然結(jié)果，是以稅制趨同、相互協(xié)調(diào)為主要特征的。20世紀(jì)80年代以來(lái)的稅制改革運(yùn)動(dòng)就充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)。這次稅制改革運(yùn)動(dòng)在財(cái)政史上是空前的，其形式上的相似性和范圍上的廣泛性更是歷次稅制改革所不能及的。范圍上的廣泛性表現(xiàn)在這次稅制改革的全球性，幾乎涉及了所有國(guó)家；形式上的相似性對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)更為突出，主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面：（1）稅制改革的普遍特點(diǎn)是降低個(gè)人所得稅稅率。（2）伴隨稅率的降低，削減所得稅的納稅檔次。（3）拓寬所得稅稅基。（4）稅種組合的變化。削減個(gè)人所得稅部分是通過(guò)其他稅種的增收來(lái)彌補(bǔ)的，通常采用的方式是從所得課稅轉(zhuǎn)向支出課稅。（5）降低公司所得稅稅率的同時(shí)拓寬了稅基。有時(shí)公司稅也有向歸屬制轉(zhuǎn)變，或者是從部分歸屬制轉(zhuǎn)向完全歸屬制的趨勢(shì)。（6）強(qiáng)化稅務(wù)管理。

　　2 經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展加速了稅收國(guó)際化進(jìn)程

　　首先，經(jīng)濟(jì)全球化使國(guó)與國(guó)之間的聯(lián)系日益密切，稅收理論的研究與發(fā)展超越了國(guó)別的界限。其次，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加劇了各國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的爭(zhēng)奪，國(guó)際稅源競(jìng)爭(zhēng)不可避免，各國(guó)爭(zhēng)相推出稅收優(yōu)惠政策，在稅收政策上逐步趨同。第三，經(jīng)濟(jì)的跨國(guó)交流客觀上要求公平稅負(fù)、減少稅收歧視，各國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下采取合作的態(tài)度、協(xié)調(diào)彼此之間的稅收制度是明智的選擇。最后，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)要素全球流動(dòng)的頻率更加快捷，跨國(guó)納稅人的國(guó)際逃稅與避稅行為變得更加隱蔽， 因此只有各國(guó)政府進(jìn)行充分合作、加強(qiáng)稅收征管方面的協(xié)調(diào)，才有可能保證各國(guó)稅源的完整。所以說(shuō)，稅收國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然產(chǎn)物，反過(guò)來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展加速了稅收國(guó)際化的進(jìn)程。

　　3 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是稅收國(guó)際化的必然產(chǎn)物

　　當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到全球化階段時(shí)，公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)由國(guó)內(nèi)擴(kuò)展到國(guó)際，原來(lái)單純執(zhí)行宏觀調(diào)控職能的政府部門開始成為在國(guó)際市場(chǎng)上提供公共產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)主體，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)開始加劇。在競(jìng)爭(zhēng)初期，由于市場(chǎng)不夠成熟，主要是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，于是各國(guó)政府爭(zhēng)相為外國(guó)投資者提供稅收優(yōu)惠以期達(dá)到吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的。這直接導(dǎo)致了20世紀(jì)80年代以來(lái)的世界性的減稅浪潮，所以說(shuō)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是稅收國(guó)際化的必然產(chǎn)物。

　　4 稅收優(yōu)惠是目前各國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的常見方式之一

　　從縱向上看，我們可以把參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要方式分為兩個(gè)階段，即以稅收優(yōu)惠（包括與稅收優(yōu)惠具有相同作用的減稅行為）為主要手段的初級(jí)階段和以創(chuàng)造良好的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境及巨大的市場(chǎng)為主要手段的高級(jí)階段。各國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要手段應(yīng)與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，目前大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家都致力于以稅收優(yōu)惠的方式或與稅收優(yōu)惠具有相同作用的減稅政策來(lái)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，比較而言，發(fā)達(dá)國(guó)家的單純而普遍的稅收優(yōu)惠政策就要少得多，但這并未影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源向該國(guó)流動(dòng)。可以說(shuō)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后，稅收優(yōu)惠政策在吸引國(guó)際流動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源上的作用越來(lái)越弱，這時(shí)候就應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整一國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段，以實(shí)現(xiàn)本國(guó)利益的最大化。但對(duì)絕大多數(shù)國(guó)家而言，稅收優(yōu)惠政策仍是他們目前參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要手段之一，其地位和作用是無(wú)可替代的。

　　二、利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的利弊得失

　　稅收優(yōu)惠手段一方面有助于吸引更多的國(guó)際流動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)入本國(guó)，以促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另一方面，稅收優(yōu)惠手段如果使用的過(guò)多、過(guò)濫就會(huì)侵蝕本國(guó)稅基、阻礙該國(guó)民族工業(yè)的發(fā)展。所以說(shuō)，稅收優(yōu)惠是一柄“雙刃劍”，在使用時(shí)應(yīng)盡可能地?fù)P長(zhǎng)避短，以期實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益的最大化。

　　1 利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要優(yōu)勢(shì)

　　在東道國(guó)利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的情況下，對(duì)于國(guó)際流動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源的所有者而言，一方面降低了他們的成本，提高了他們的收益—成本比；另一方面，相對(duì)低廉的成本有利于他們?cè)谠搰?guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，獲得巨額利潤(rùn)。正是在微觀經(jīng)濟(jì)主體這種趨利動(dòng)機(jī)的作用下，稅收優(yōu)惠對(duì)國(guó)際流動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源的所有者具有吸引力。且在一定范圍內(nèi)，稅收優(yōu)惠的程度越大，對(duì)國(guó)際流動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源的所有者的吸引力越大。

　　利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)可以給東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力、帶來(lái)良性循環(huán)。國(guó)際流動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源是東道國(guó)所稀缺的資源，雖然利用稅收優(yōu)惠手段來(lái)吸引這部分資源流入本國(guó)在表面上看來(lái)會(huì)影響本國(guó)的稅收收入、抑制民族工業(yè)的發(fā)展，但只要措施得當(dāng)，將是利大于弊。只要措施得當(dāng)，在利用稅收優(yōu)惠手段引進(jìn)外資后，隨之而來(lái)的還包括外資企業(yè)先進(jìn)的技術(shù)、科學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)，這將降低本國(guó)企業(yè)的學(xué)習(xí)成本。同時(shí)，外資企業(yè)的進(jìn)入大多有一個(gè)本地化的過(guò)程，會(huì)給東道國(guó)帶來(lái)部分直接和大量間接的就業(yè)崗位，有利于緩解東道國(guó)的就業(yè)壓力。另外，大多數(shù)國(guó)家都面臨著自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸限制問(wèn)題，國(guó)際流動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源的引進(jìn)有利于東道國(guó)突破瓶頸的限制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展躍上新的臺(tái)階，從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入良性循環(huán)。經(jīng)濟(jì)進(jìn)入良性循環(huán)后，稅基隨之?dāng)U大，雖然優(yōu)惠稅率較低，但擴(kuò)大了的稅基彌補(bǔ)了優(yōu)惠稅率給財(cái)政收入帶來(lái)的損失。如中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，從1993年起利用外資連續(xù)9年居發(fā)展中國(guó)家首位，2002年中國(guó)利用外資首次超過(guò)美國(guó)，成為全球第一引資大國(guó)。稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資進(jìn)入中國(guó)并使中國(guó)經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)高增長(zhǎng)功不可沒。所以說(shuō)，利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)既有利于東道國(guó)的發(fā)展，又有利于國(guó)際流動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源所有者的獲利。

　　2 利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要弊端

　　（1）利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)可能帶來(lái)稅收收入流失，影響財(cái)政狀況。雖然在經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度合理的情況下，適度的減稅和稅收優(yōu)惠可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而擴(kuò)大稅源，彌補(bǔ)稅收收入的不足，但由于“時(shí)滯”效應(yīng)的存在，稅收收入在短期內(nèi)必然會(huì)受到較大影響，只不過(guò)強(qiáng)度不同而已。在政府支出既定甚或呈“剛性”增長(zhǎng)的前提下，無(wú)償財(cái)政收入的減少就意味著有償財(cái)政收入的增加，也就是國(guó)債發(fā)行量的迅速擴(kuò)張，可能引發(fā)債務(wù)危機(jī)，從而在更大程度上抑制甚或損害國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，各國(guó)在對(duì)外資實(shí)行稅收優(yōu)惠的同時(shí)往往要調(diào)整其他方面的稅收以保證財(cái)政收入，這樣做會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的扭曲，也不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。據(jù)中國(guó)財(cái)政部的一份調(diào)查資料測(cè)算，1998—2000年，外資企業(yè)所得稅的綜合稅率水平分別為22.06%、21.85%和22.37%，實(shí)際稅負(fù)水平分別為10.35%、11.59%和13.09%.[2]兩者相差10個(gè)百分點(diǎn)左右，大大低于內(nèi)資企業(yè)的所得稅率，在一定程度上對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生了影響。

　　因此在利用稅收優(yōu)惠手段吸引國(guó)際流動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源的同時(shí)不能忽視稅收的收入功能，必須考慮稅收收入對(duì)一國(guó)財(cái)政的影響。

　　（2）利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)可能帶來(lái)生產(chǎn)和消費(fèi)的扭曲，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，降低了外國(guó)投資者的稅率、形成稅負(fù)不公的局面，降低了外國(guó)投資者的生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)成本、人為擴(kuò)大了外國(guó)投資者的獲利空間，不利于本國(guó)民族工業(yè)的發(fā)展。從生產(chǎn)者的角度來(lái)看，在其它條件都相同的情況下，外國(guó)投資者的利潤(rùn)高于東道國(guó)投資者，扭曲了生產(chǎn)；從消費(fèi)者的角度來(lái)看，差別稅率為外國(guó)投資者提供的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將直接或間接地體現(xiàn)在價(jià)格上，從而影響消費(fèi)者的選擇，進(jìn)而扭曲了消費(fèi)行為。無(wú)論是生產(chǎn)方面的扭曲還是消費(fèi)方面的扭曲，歸結(jié)起來(lái)，產(chǎn)生的必然后果都是不利于東道國(guó)民族工業(yè)發(fā)展。

　?。?）利用稅收優(yōu)惠手段參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)可能引發(fā)本國(guó)的資本外逃。本國(guó)投資者相對(duì)于他國(guó)而言是外國(guó)投資者，在世界各國(guó)普遍采用稅收優(yōu)惠方式參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提下，本國(guó)投資者在外國(guó)可以享受稅收優(yōu)惠即獲得更有利的稅收條件。那么，微觀經(jīng)濟(jì)主體在自身趨利動(dòng)機(jī)的作用下，就極有可能去他國(guó)投資，出現(xiàn)資本外逃現(xiàn)象。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局近期公布了一份統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)摘要，涉及美國(guó)7500家最大受控外國(guó)公司在2000年的經(jīng)營(yíng)行為。[3]該數(shù)據(jù)進(jìn)一步證實(shí)了最新的研究結(jié)果，那就是美國(guó)跨國(guó)公司已經(jīng)將其利潤(rùn)迅速轉(zhuǎn)移到稅收極為優(yōu)惠的避稅港。

　　三、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與稅收優(yōu)惠帶給我們的政策啟示

　　1 在積極參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，注意國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)

　　按照國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的后果劃分，有正常的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和有害的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，即“惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)”。正常的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是我們要大力參與的，有害的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是我們要盡量避免的，“惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)”會(huì)給參與國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)極大的不良影響，需要各個(gè)國(guó)家進(jìn)行國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，各國(guó)在獲利的同時(shí)也會(huì)付出一定代價(jià)，通常稅收協(xié)調(diào)是以讓渡一部分稅收主權(quán)為代價(jià)的。

　　如果不對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行一定的制度性協(xié)調(diào)，最終付出的代價(jià)將是各國(guó)稅收主權(quán)的喪失。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工作，它既要維護(hù)各國(guó)選擇其稅收政策的自由，又要使其遵守國(guó)際準(zhǔn)則。但是，在執(zhí)行中沒有可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)度的協(xié)調(diào)也會(huì)變成有害的協(xié)調(diào)。因此，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)需要謹(jǐn)慎執(zhí)行。

　　2 把握好運(yùn)用稅收優(yōu)惠方式參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的“度”

　　從某種程度上來(lái)講，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是稅收優(yōu)惠的競(jìng)爭(zhēng)。要加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的嚴(yán)格管理，加強(qiáng)稅收立法、司法及行政性管理活動(dòng)以防止稅收優(yōu)惠政策制定的隨意性，以及稅收優(yōu)惠政策被濫用。稅收優(yōu)惠是參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要手段但不是惟一手段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、具體情況的變化，各國(guó)應(yīng)從國(guó)家利益最大化的角度出發(fā)采取最有利于本國(guó)發(fā)展的策略，所以說(shuō)，稅收優(yōu)惠的使用應(yīng)具有時(shí)限性。另外，稅收優(yōu)惠的使用在程度上也受到這樣或那樣的制約，如財(cái)政方面收入因素的制約、國(guó)際稅收政策協(xié)調(diào)的制約等。因此，要把握好運(yùn)用稅收優(yōu)惠方式參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的“度”，以期實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益的最大化。要轉(zhuǎn)變引資理念，實(shí)現(xiàn)以優(yōu)化稅收環(huán)境吸引外資為主代替以稅收優(yōu)惠為主吸引外資的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。稅收環(huán)境的優(yōu)化主要以稅收手段和其他配套措施的完善為主要內(nèi)容，通過(guò)提供優(yōu)質(zhì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

　　3 規(guī)范我國(guó)稅收優(yōu)惠政策，建立符合經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)稅制

　　根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織有關(guān)專家提出的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)合理和“標(biāo)準(zhǔn)”的稅收制度應(yīng)符合以下幾個(gè)基本條件：一是稅類、稅種較少，主要包括進(jìn)口稅、貨物稅（有選擇地征收）、一般銷售稅（包括增值稅）、個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅；二是稅率檔次不多，邊際稅率不宜過(guò)高；三是稅收優(yōu)惠和稅收減免應(yīng)盡量地少，以減少稅收的管理成本；四是各個(gè)稅種基本要素的規(guī)定應(yīng)基本一致。[4]如增值稅、公司所得稅、個(gè)人所得稅及社會(huì)保障稅等世界性稅種的內(nèi)容，只存在著大同小異的具體規(guī)定。此外，稅制建立以后，還應(yīng)建立科學(xué)合理、并具有國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)的征管制度。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)利益最大化的原則出發(fā)，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)考慮標(biāo)準(zhǔn)化稅制的建立，用科學(xué)發(fā)展觀來(lái)指導(dǎo)稅收理論與實(shí)踐。在我國(guó)現(xiàn)階段，可以從以下幾方面來(lái)規(guī)范現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策：

　?。?）對(duì)產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。具體來(lái)講，對(duì)能源、高新技術(shù)企業(yè)和促進(jìn)我國(guó)環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，可根據(jù)需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠，取消對(duì)一般加工業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。

　　（2）對(duì)區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。建議取消現(xiàn)存對(duì)沿海、沿江、沿邊、特區(qū)、開發(fā)區(qū)的多層次優(yōu)惠，而保留五個(gè)特區(qū)、上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策。對(duì)中西部環(huán)境較好的地區(qū)可予以重點(diǎn)扶持，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，設(shè)立“特區(qū)”，在特區(qū)內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)均可以享受同等的稅收優(yōu)惠，最終通過(guò)這些“特區(qū)”的發(fā)展帶動(dòng)廣大中西部的全面發(fā)展。當(dāng)然，國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”等落后地區(qū)也可以享受這些稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)內(nèi)外資企業(yè)向中西部和“老、少、邊、窮”地區(qū)投資開發(fā)。

　　（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠的方式。應(yīng)迅速實(shí)現(xiàn)以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)化，采取優(yōu)惠稅率、定期減免、彌補(bǔ)虧損、加速折舊、稅前扣除、延遲納稅等多種優(yōu)惠形式，建立一套事前優(yōu)惠加強(qiáng)引導(dǎo)、事中優(yōu)惠降低風(fēng)險(xiǎn)、事后優(yōu)惠利益激勵(lì)的稅收優(yōu)惠體系。

　?。?）開展稅收優(yōu)惠政策的實(shí)證研究。將引進(jìn)的外資額與資本外逃的數(shù)額相對(duì)照，進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，可以軋差得出一國(guó)的經(jīng)濟(jì)資源是凈流入還是凈流出。因此，國(guó)家在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)進(jìn)行全方位的考慮，而不是只盯著外資看，以免形成引進(jìn)的少、流出的多的不利局面。

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