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稅收籌劃是指一切采用合法和非違法的手段,充分利用稅法的各項(xiàng)規(guī)定,進(jìn)行有利于納稅人的稅收策劃,使企業(yè)本身稅負(fù)得以減輕或延緩的一種活動。隨著企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識和各種籌劃方式的涌現(xiàn),稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇。
鐵路企業(yè)作為市場競爭中的獨(dú)立法人主體,出于對盈利的追求及自身發(fā)展的需要,進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃以減輕稅負(fù)壓力,增加現(xiàn)金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產(chǎn)生和實(shí)施也需要支付相應(yīng)的籌劃成本,如獲得和實(shí)施籌劃方案的費(fèi)用支出等?;I劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外,稅收籌劃在給鐵路企業(yè)帶來利益的同時也存在著風(fēng)險。由于受稅收法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境、籌劃者水平等多種因素的影響,使其未來的籌劃收益具有相當(dāng)?shù)牟淮_定性。原來對企業(yè)有利的籌劃方案,可能由于國家稅法的改變或者市場環(huán)境的改變,而變得對企業(yè)不利;或者對稅法理解的偏差使得企業(yè)的籌劃方案不為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加,甚至因偷逃稅款而產(chǎn)生滯納金和罰金等。對于這些風(fēng)險,如不加以分析和控制,其最終結(jié)果極有可能導(dǎo)致更大的損失,有悖稅收籌劃的初衷。
1 鐵路企業(yè)稅收籌劃成本分析
1.1 稅收籌劃的直接成本
稅收籌劃的直接成本是指產(chǎn)生、選擇和實(shí)施稅收籌劃方案所發(fā)生的直接費(fèi)用,如咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、注冊費(fèi)和開辦費(fèi)等。
?。?)稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務(wù)、財(cái)會等方面的知識和較高的綜合素質(zhì),而目前鐵路企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請稅務(wù)顧問或者委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所或會計(jì)師事務(wù)所等);在本企業(yè)內(nèi)部組建專門機(jī)構(gòu),配備專門人員,或?qū)ο嚓P(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。這些方式都會帶來涉稅成本的增加,產(chǎn)生直接籌劃成本。
(2)在實(shí)施稅收籌劃方案過程中,為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),還需投入相應(yīng)費(fèi)用。如通過到經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)建立相應(yīng)子公司,以轉(zhuǎn)移利潤減少所得稅的方式進(jìn)行籌劃時,需要成立新公司及維持其正常運(yùn)營的費(fèi)用。如開辦費(fèi)、人員工資、場所租金、固定資產(chǎn)的投入等都構(gòu)成稅收籌劃方案的直接成本。
(3)當(dāng)稅收籌劃以某一稅種為籌劃對象時,由于不同稅種之間經(jīng)常相互關(guān)聯(lián),目標(biāo)稅種的稅負(fù)下降,但會引起其他稅種的稅負(fù)變化。若其他稅種稅負(fù)的凈增加為正,則其亦構(gòu)成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標(biāo)稅種為營業(yè)稅,假定通過籌劃降低了該稅的應(yīng)納稅額,則同時會降低了城建稅及教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額,并因?yàn)榭啥惽暗挚鄣闹С鰷p少,導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加,通常會增加應(yīng)納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費(fèi)附加的差值就是相應(yīng)的成本。
1.2 稅收籌劃的間接成本
稅收籌劃的間接成本指機(jī)會成本,即納稅人(鐵路企業(yè))采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。
鐵路企業(yè)最終對納稅方案的選擇只能有一個,對其他可選方案放棄的同時,也就放棄了其他方案原本可以給企業(yè)帶來的利益,這是選擇最終方案的代價(成本)。這種成本盡管不體現(xiàn)為直接的費(fèi)用支出,不會在企業(yè)成本核算中直接呈現(xiàn),但也實(shí)際存在。如投資于低稅率區(qū)域的公司,需要到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時,由于非獨(dú)立核算分公司只是總公司的一個分支機(jī)構(gòu),其經(jīng)營成果可以享受相應(yīng)的低稅率,若虧損亦可與總公司合并納稅,降低公司整體應(yīng)納的所得稅額。
通常從減少稅款的角度考慮,在高稅率區(qū)域應(yīng)選擇設(shè)立非獨(dú)立核算分公司而不是獨(dú)立核算子公司。但是建立具有獨(dú)立法人實(shí)體的子公司也并非一無是處,它具有的獨(dú)立經(jīng)營權(quán)、決策權(quán),獨(dú)立對外簽署合同等能力,可以給企業(yè)資本流動及日常經(jīng)營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的,這種利益的損失就是籌劃方案的機(jī)會成本。
2 鐵路企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險分析
2.1 稅收籌劃的認(rèn)識風(fēng)險
稅收籌劃是在不違反國家有關(guān)法律、法規(guī)前提下的稅務(wù)策劃過程,而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業(yè)如果對稅收籌劃認(rèn)識不夠準(zhǔn)確,就極易使企業(yè)的籌劃行為偏離正常軌道,成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會影響企業(yè)的良好形象,更會受到國家法律的嚴(yán)懲。如目前我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,若企業(yè)為了減少增值稅繳納,弄虛作假,化整為零,將固定資產(chǎn)以原材料名義入賬從而實(shí)現(xiàn)抵減進(jìn)項(xiàng)稅的目的。這就是明顯的偷稅行為,而非稅收籌劃。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲,將面臨補(bǔ)齊稅款、繳納滯納金和罰金,甚至更為嚴(yán)厲的處罰。
2.2 稅收籌劃的目標(biāo)風(fēng)險
鐵路企業(yè)對稅收籌劃目標(biāo)的選擇,會直接影響稅收籌劃成果,給企業(yè)帶來相應(yīng)風(fēng)險。若鐵路企業(yè)簡單地以降低企業(yè)稅負(fù)作為稅收籌劃決策的惟一目標(biāo),就可能出現(xiàn)諸多企業(yè)稅負(fù)下降,但企業(yè)利益受損的狀況。如某方案降低了企業(yè)稅負(fù),但同時降低了收入的獲得,若收入的損失大于稅負(fù)的降低及相關(guān)成本的減少,則稅收籌劃的結(jié)果是使得企業(yè)的凈收益減少,顯然與企業(yè)的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標(biāo),可能造成方案本身效果顯著,但違背了企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略需要,其結(jié)果對企業(yè)有害無益。
2.3 稅收法規(guī)的認(rèn)識風(fēng)險
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則,稅收籌劃應(yīng)以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規(guī)體系中既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī),也有稅務(wù)主管部門制定的行政規(guī)章;既有原則性的闡述,也有具體的規(guī)定。如果企業(yè)對稅收法規(guī)認(rèn)識不足,或由于納稅人對其理解和把握的不準(zhǔn)確,就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規(guī)定,形成違法行為。
2.4 稅收法規(guī)的變動風(fēng)險
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國的稅收法規(guī)不斷完善,在這個過程中對現(xiàn)有法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂,甚至廢止舊法規(guī),推出新法規(guī)。同時,出于總體發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的需要,國家還會適時對稅收政策做相應(yīng)的調(diào)整。如鼓勵出口則可加大出口退稅力度;西部大開發(fā)則可給予西部企業(yè)相應(yīng)稅收優(yōu)惠。外部環(huán)境會促使稅收法規(guī)的不斷變動,而鐵路企業(yè)在稅收籌劃時一般是根據(jù)現(xiàn)時法規(guī)制定的,對國家未來的稅收法規(guī)變動通常難以預(yù)期,并且籌劃方案的時間跨度可能較長,這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。
2.5 未來經(jīng)濟(jì)狀況變動風(fēng)險
在我國許多稅收優(yōu)惠政策都是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人,因此鐵路企業(yè)要想獲得某項(xiàng)稅收利益,首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業(yè)稅收籌劃提供可能的同時,也對企業(yè)的某一方面產(chǎn)生約束(如經(jīng)營范圍和地點(diǎn)等),從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。對于時間跨度較長的稅收籌劃,其籌劃效果的完全體現(xiàn)可能需要幾年甚至十幾年的時間。在這段時間內(nèi),市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)狀況都有可能發(fā)生變化,籌劃方案在新的環(huán)境下不一定能順利進(jìn)行或成本過高,這都會導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
2.6 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險
稅收籌劃方案最終能否實(shí)現(xiàn)還要取決于稅務(wù)主管部門的認(rèn)可。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不支持,籌劃方案就只是一紙空文;若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,則可能面臨處罰,加重稅收成本。由于我國稅法規(guī)定不夠細(xì)致,涉及到具體納稅事項(xiàng)往往不夠明晰,因而會出現(xiàn)因征納雙方認(rèn)定差異而產(chǎn)生的風(fēng)險。在實(shí)際操作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)使用擁有的自由裁量權(quán)加以裁定,且由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,有可能造成稅收政策執(zhí)行的偏差。
3 稅收籌劃成本及風(fēng)險控制
3.1 加強(qiáng)成本效益分析
鐵路企業(yè)可以通過對稅收籌劃的各種成本進(jìn)行分析,剔除不必要的費(fèi)用支出,力爭在實(shí)現(xiàn)相同籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業(yè)的真實(shí)目標(biāo),企業(yè)應(yīng)當(dāng)更關(guān)注稅收籌劃能否給企業(yè)帶來凈收益的最大化。當(dāng)籌劃成本增加,但同時給企業(yè)帶來的收益大于支出成本時,則此時的成本控制就表現(xiàn)為應(yīng)該增加該項(xiàng)成本,以爭取更多的收益。鐵路企業(yè)在進(jìn)行成本控制時,要注意對成本進(jìn)行全面客觀的分析,直接成本較直觀,籌劃者一般會在方案中予以考慮,因此應(yīng)特別關(guān)注在稅收籌劃實(shí)務(wù)中容易被忽視的間接成本。
3.2 樹立風(fēng)險意識
稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的,無論該籌劃方案是中介機(jī)構(gòu)還是有關(guān)專家學(xué)者根據(jù)本企業(yè)實(shí)際制定的,由于籌劃目的的特殊性,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來的不確定性,使得籌劃失敗的風(fēng)險極難避免。因此,企業(yè)必須樹立牢固的風(fēng)險意識,在涉稅問題上保持高度警惕性,對籌劃風(fēng)險給予充分重視。積極主動地對籌劃風(fēng)險進(jìn)行分析研究,根據(jù)可能存在的風(fēng)險,采取相應(yīng)手段加以防范和控制。
3.3 堅(jiān)持依法籌劃
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),同時也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險。堅(jiān)持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認(rèn)識,這需要加強(qiáng)對企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn),提高其綜合素質(zhì);或者聘請專業(yè)人士(如經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊稅務(wù)師)幫助企業(yè)進(jìn)行籌劃?;I劃方案最好能與國家的稅收政策導(dǎo)向相符合,既方便享受稅收優(yōu)惠,又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖相一致,以更有效地降低風(fēng)險。
3.4 確保籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理
鐵路企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)財(cái)富最大化,稅收籌劃必須圍繞這個總體目標(biāo)綜合策劃。既不能局限于個別稅種的籌劃,也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化,而是應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮,與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合。鐵路企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該是以運(yùn)輸業(yè)為核心的相關(guān)多元化經(jīng)營,即在強(qiáng)調(diào)運(yùn)輸業(yè)的核心地位之外,還可以根據(jù)需要發(fā)展與運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的其他諸如旅游、代理等行業(yè)。對于發(fā)展目標(biāo)以外的行業(yè),即便有再多的稅收優(yōu)惠,從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看,也不應(yīng)輕易涉足。
3.5 保持適度靈活性
對于時間跨度較大的籌劃方案,要注意保持適度的靈活性。因?yàn)閲业亩愂辗ㄒ?guī)政策在不斷調(diào)整之中,而鐵路企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件也在不斷變化,若籌劃方案過于剛性,會產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經(jīng)濟(jì)狀況的變化及時調(diào)整項(xiàng)目投資,更新籌劃內(nèi)容,保證稅收籌劃目標(biāo)的完成。
3.6 保持與稅務(wù)部門的溝通
我國的稅務(wù)執(zhí)法部門具有較大的自由裁量權(quán),在一定范圍內(nèi),對于稅法中沒有明文規(guī)定或是規(guī)定不夠具體的地方具有解釋權(quán),對鐵路企業(yè)的稅收籌劃活動是否合法具有最終的判定權(quán)。因此,鐵路企業(yè)務(wù)必要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通工作,了解在實(shí)務(wù)中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求,了解和把握籌劃方案是否違法的界線,以主動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),使籌劃方案能夠順利得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
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