摘　要: 通過對中國上市公司財務報告信息披露現(xiàn)狀及存在的問題分析，提出了財務報告具體的改進方案，并結(jié)合我國2007年度即將開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計制度》，對中國上市公司的財務報告前景進行了展望。

　　關鍵詞: 印象管理 軟性資產(chǎn) 公允價值 財務報告 適度管制

　　財務報告是上市公司和其他單位向有關各個方面及國家有關部門提供財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，是會計信息的集中反映。經(jīng)濟管理部門借助于財務報告，作為宏觀調(diào)控經(jīng)濟決策的依據(jù)；財稅部門運用這些資料信息，完成國民收入的再分配過程；投資者根據(jù)報告提供的信息，分析投資的質(zhì)量，便于作出決策。在商品經(jīng)濟條件下，財務報告還是引導資本合理流向的信號，是市場經(jīng)濟得以正常運行的前提條件。所以，財務報告應滿足多方面的不同需求者的需要。上市公司提供的財務報告應該是全面的、完整的、能滿足不同的信息使用者作出有價值的理性選擇，實現(xiàn)會計目標。

　　1. 我國上市公司財務報告信息披露現(xiàn)狀及存在的問題1.1 披露的現(xiàn)狀我國上市公司披露會計信息，目前而言，主要通過招股說明書、配股說明書、上市公告書、年度報告和中期報告進行的。其中，年度財務報告披露的信息最為全面。目前，我國上市公司會計信息披露基本上分為以下幾類：

　?。?）財務報表。它包括兩個年度的比較式資產(chǎn)表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。

　?。?）財務報表注釋。它包括公司的主要會計政策、報表內(nèi)項目的分解與詳細說明、報表上的非常規(guī)項目及非正常情況、表內(nèi)無法反映的重要事項。

　?。?）關聯(lián)企業(yè)信息。它包括關聯(lián)企業(yè)的名稱與所在地、關聯(lián)企業(yè)的主營業(yè)務范圍、公司持有關聯(lián)企業(yè)所有者權益份額。

　　（4）重大事項。包括公司訂立的重要合同、公司經(jīng)營政策或經(jīng)營項目發(fā)生重大變化、公司發(fā)生重大債務、公司生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化、公司重要管理層的重大變動、公司發(fā)生重大投資行為或購置金額較大的長期資產(chǎn)行為、新頒布的法規(guī)可能對公司的經(jīng)營有顯著影響、公司的合并與分立等。

　　（5）財務指標和業(yè)務數(shù)據(jù)摘要。財務指標一般包括凈營業(yè)收入、稅后利潤、總資產(chǎn)、股東權益、每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股紅利、凈資產(chǎn)收益率。業(yè)務數(shù)據(jù)主要包括產(chǎn)品銷售量、市場份額、實物計量人均勞動生產(chǎn)率、公司各項主要業(yè)務占總收入的百分比、公司各地區(qū)收入占收入的百分比等等。

　?。?）公司業(yè)務經(jīng)營情況。它包括執(zhí)行年度內(nèi)總體經(jīng)營情況、公司所處行業(yè)總體情況、相關產(chǎn)業(yè)政策、本行業(yè)主要統(tǒng)計數(shù)據(jù)、本公司在本行業(yè)中的地位、經(jīng)營計劃目標完成情況、經(jīng)營中出現(xiàn)的問題與困難及解決方案、受國家限額控制的資源消耗情況、境外市場的發(fā)展情況、公司外匯平衡情況等等。

　?。?）公司股東和股東情況。

　　1.2 存在的問題

　?。?）非核心業(yè)務披露過量。我國上市公司財務報告規(guī)范對公司股票和股東信息披露，包括股票發(fā)行、上市、交易各種情況與股東結(jié)構、數(shù)量以及他們的持股情況，其中“股東數(shù)量”和“內(nèi)部股東持股的情況”的信息，大多數(shù)人并沒有進行使用。

　?。?）核心業(yè)務披露相應不足?，F(xiàn)行財務報表體系，缺少反映企業(yè)的總利得和損失，包括那些因不能計入各期損益而在所有者中直接確認的利得和損失，也包括股東權益變化和收益分析變化情況的披露。

　?。?）未來信息基本未披露。①上市公司現(xiàn)行的財務報告體系，缺乏判斷企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略得失和前景，以及與企業(yè)環(huán)境是否相適應等方面的信息，包括企業(yè)共有的技術水平，可能存在的重大技術進步，企業(yè)潛在的盈利能力，重大投資，企業(yè)面臨的機會和風險，以及企業(yè)近期和遠期目標等等；②上市公司財務報告中對知識資本、知識產(chǎn)權、人才資源、商譽等軟性資產(chǎn)未能予以揭示，在知識經(jīng)濟時代，這些軟性資產(chǎn)才是公司現(xiàn)金流量和市現(xiàn)價值的動力所在；③目前衍生的金融工具的會計計量與反映問題尚未解決，因而在報表中對衍生金融工具的目的、規(guī)模、類別以及其對公司的影響等信息也就無法披露，從而導致因信息占有量不足而帶來的決策失誤。

　　總而言之，我國上市公司財務報告信息披露存在的問題從具體內(nèi)容上來看，首先是人力資源等軟性資產(chǎn)信息的分析與披露，其次是財務預測信息、物價變動影響等的信息披露。

　　2. 上市公司財務報告會計信息披露不足狀況分析

　?。?）上市公司財務報告存在印象管理行為。印象管理簡言之就是上市公司的形象動機和形象構建，通俗地說，上市公司在市場中如何包裝自己以何形象上市。在印象管理模式下，對財務報告必然存在帶有粉飾作用的選擇性傾向和表述傾向行為，選擇性傾向會蓄意夸大某些信息或隱藏某些信息，導致信息披露不充分，而表述傾向則是直接在原因分析中加入無關信息，造成信息泛濫過剩。

　　（2）傳統(tǒng)的財務報告模式體系不夠完善，披露的方式又比較單一，造成信息披露不夠全面、充分。

　?。?）未來的會計計量將是以貨幣計量為主，非貨幣計量為重要補充；以歷史成本計量為主，其他計量為輔的發(fā)展態(tài)勢。信息使用者不僅需要歷史信息，而且更需要未來信息。而目前，絕大多數(shù)上市公司在會計計量上以交易價格為基礎的傳統(tǒng)歷史成本計量，提供的僅僅是歷史信息，對于財務報告中重要資產(chǎn)、負債，其現(xiàn)有權益價值就難以正確反映。

　　3. 加強信息披露，上市公司財務的改革與未來展望隨著經(jīng)濟迅猛發(fā)展，會計信息使用者對上市公司信息披露的要求越來越高。上市公司應適應時代發(fā)展的需要，對現(xiàn)有財務報告以信息披露為導向，進行前景式的改革與展望。

　?。?）對上市公司財務報告“適度管制”。政府對上市公司財務報告實行“適度管制”，在實務操作中，實現(xiàn)上市公司財務報告中最低披露程度，并且披露的信息應滿足會計質(zhì)量特征。這在一定程度上，可促進財務報告對會計信息的充分披露，也可減少會計信息披露過量，導致信息泛濫。

　?。?）完善傳統(tǒng)的財務報告模式，補充一些新的報告。①增值表。增值表是全面衡量公司在創(chuàng)造價值上為全社會作出貢獻的報表，它不僅能為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國家考核，評價企業(yè)，而且我國目前已經(jīng)具備了運用增值表的理論和實務，應積極推廣；②預測財務報告。財務報告既要報告過去已經(jīng)發(fā)生的交易、事項，同時也要報告未來的經(jīng)濟行為經(jīng)濟利益或者未來的機會與風險。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，已投資者和潛在投資者急需了解公司的未來經(jīng)營發(fā)展趨勢和情況。上市公司應根據(jù)自己的情況，編制預測財務報告，并納入公司正式的財務報告體系以完整反映公司預測信息；③全面收益表或利潤表，注重反映公司的總利得和損失；④股東權益變動表。近幾年來，我國的股份制改革日益發(fā)達和完善，公司的投資者和債權人除了要掌握公司的財務狀況和經(jīng)營成果外，同樣關心公司的收益分配和股東權益變動情況。

　?。?）擴大財務報告的注釋信息容量，增加財務狀況說明書的內(nèi)容，包括非常項目說明、不確定因素和項目的披露、重大期后事項的說明、每股收益信息的說明、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其變化的原因和發(fā)展趨勢、企業(yè)面臨的風險和機會等。

　　（4）歷史成本與公允價值并重，解決會計計量問題。突破傳統(tǒng)的計量方法，采用公允計量并存以及合理設計其他軟性資產(chǎn)的表達方式，解決由于會計計量模式單一，貨幣計量難以準確計量的情況下，不能充分披露現(xiàn)有權益價值的問題，能極大地提高會計信息披露的時效性。

　　（5）絕對值與相對值信息揭示并重。如果會計信息的揭示不再局限于財務報告的格式，會計信息的用途不再局限于財富分配，在此基礎上的絕對值揭示的范圍不再局限于某一特定主體，在此基礎上絕對值揭示信息的方式就必然受到相對值揭示的挑戰(zhàn)。隨著會計信息決策用途的重要性進一步加強，相對值信息揭示一定應占有一席之地。

　?。?）表式信息與圖象并重。會計信息的表達方式可以根據(jù)使用者的選擇，用不同的方式展示，既可以用傳統(tǒng)的表式格式，又可以用其它的圖象方式，如柱狀圖、餅狀圖等。

　　隨著經(jīng)濟和科技的迅猛發(fā)展，財務報告也會更加豐富與完善，會計信息的披露也會越來越多樣化、通俗化，在不久的將來，最終會實現(xiàn)國際一體化的目標。

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