會計控制權(quán)在企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制中的運用

來源: 論文網(wǎng) 編輯： 2008/07/17 11:03:05　　字體：大小

　　摘要：企業(yè)集團(tuán)是由多個法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，集團(tuán)組建的宗旨：實現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢以及管理協(xié)同優(yōu)勢。企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理目標(biāo)呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個體財務(wù)目標(biāo)對集團(tuán)整體財務(wù)目標(biāo)在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。所有者追求股東權(quán)益的最大化，經(jīng)營者享有經(jīng)營權(quán)和勞動報酬索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身效用的最大化。由于所有者與經(jīng)營者效用目標(biāo)的不一致，各成員企業(yè)在理財過程中不可避免地會滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導(dǎo)致成員企業(yè)個體財務(wù)目標(biāo)對集團(tuán)整體財務(wù)目標(biāo)的偏離，即企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇，嚴(yán)重者會侵蝕了股東利益和財產(chǎn)安全。會計人員運用分離的會計控制權(quán)，通過對財務(wù)的控制，來解決財務(wù)管理目標(biāo)的逆向選擇和保證股東財產(chǎn)的安全。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)會計控制權(quán)財務(wù)控制

　　與大多數(shù)東亞國家一樣，我國的很多公司治理結(jié)構(gòu)為家族模式，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中，家族控制導(dǎo)致了占居支配地位的家族自己作出關(guān)鍵決策。隨著企業(yè)的迅速發(fā)展，逐漸形成了企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)形成后，點多線長，原來的公司治理結(jié)構(gòu)已不能使企業(yè)集團(tuán)正常運行，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)逐漸形成。

　　一、企業(yè)集團(tuán)形成后在財務(wù)控制中出現(xiàn)的問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)集團(tuán)的概念

　　企業(yè)集團(tuán)本身并不是法人，是由多個法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，不在于看它在形式上是不是由多個法人構(gòu)成的聯(lián)合體，而在于這種聯(lián)合是否能夠遵循集團(tuán)組建的宗旨：實現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢以及管理協(xié)同優(yōu)勢。

　　（二）財務(wù)控制中出現(xiàn)的問題

　　我所在的公司是一家外商投資企業(yè)集團(tuán)，在對集團(tuán)成員企業(yè)審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下問題：

　　1、企業(yè)集團(tuán)成員財務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇

　　企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理的目標(biāo)呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個體財務(wù)目標(biāo)對集團(tuán)整體財務(wù)目標(biāo)在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。

　　所有者追求股東權(quán)益的最大化，經(jīng)營者為內(nèi)部人（或稱代理人），享有經(jīng)營權(quán)和勞動報酬索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身效用的最大化，即力求盡可能多的薪水、獎金、閑暇和榮譽。由于所有者與內(nèi)部人效用目標(biāo)的不一致。由于各成員企業(yè)在理財過程中不可避免地會滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導(dǎo)致成員企業(yè)個體財務(wù)目標(biāo)對集團(tuán)整體財務(wù)目標(biāo)的偏離，亦即成員企業(yè)以自身局部財務(wù)目示最大化取代集團(tuán)整體財務(wù)目標(biāo)的最大化。這種局部利益目標(biāo)與整體利益目標(biāo)的非完全一致性，以及由此產(chǎn)生的成員企業(yè)經(jīng)營理財活動的過分獨立或缺乏協(xié)作精神的現(xiàn)象，即財務(wù)目標(biāo)的逆向選擇。

　　2、出現(xiàn)了經(jīng)營者為了個人或者小集團(tuán)的利益，造成會計信息失真、財務(wù)收支混亂、資產(chǎn)流失、資金體外循環(huán)、甚至利用公司經(jīng)營個人業(yè)務(wù)，嚴(yán)重侵蝕了股東利益。

　　（1）、會計信息失真

　　在會計審計中，發(fā)現(xiàn)這樣一個案例：集團(tuán)對所屬貿(mào)易公司經(jīng)理的考核，其中有一項指標(biāo)是對利潤的考核，貿(mào)易公司經(jīng)理為了完成此項指標(biāo)，指揮財務(wù)人員根據(jù)利潤情況，利用待攤費用科目多攤或少攤費用，或在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，不根據(jù)一慣性原則，如果本月虧損多，則少結(jié)轉(zhuǎn)成本，否則多結(jié)轉(zhuǎn)，人為的調(diào)整利潤，造成會計信息失真。

　　（2）、財務(wù)收支混亂

　　審計人員在對某貿(mào)易公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)公司與客戶對賬單的金額相差5萬元，詢問財務(wù)人員，原來貿(mào)易公司經(jīng)理為了幫助往來客戶避稅，在沒有收到客戶貨款的情況下，讓本公司財務(wù)人員虛開現(xiàn)金收款收據(jù)，口頭說好事后將虛開收據(jù)退回作廢。結(jié)果雙方都忘記了銷除這筆虛增的業(yè)務(wù)。當(dāng)審計人員要求客戶退回虛開的現(xiàn)金收據(jù)時，客戶拒不承認(rèn)虛開現(xiàn)金收據(jù)，堅持說支付了現(xiàn)金貨款5萬元，貿(mào)易公司經(jīng)理為了逃避責(zé)任也拒絕承認(rèn)讓財務(wù)人員虛開此現(xiàn)金收據(jù)，此時財務(wù)人員后悔已晚。

　?。?）、資產(chǎn)流失

　　貿(mào)易公司資產(chǎn)主要是銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下問題

　　A、貨幣資金的管理方面

　　領(lǐng)用的現(xiàn)金支票號碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。存在隨意出租出借賬號問題，貿(mào)易公司經(jīng)理大量借支現(xiàn)金用于個人消費，為了掩人耳目，指使財務(wù)人員使用現(xiàn)金支票后不入賬，造成貨幣資金流失。

　　B、應(yīng)收賬款

　　在審計過程中，財務(wù)與往來客戶對賬不及時，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員將收回的現(xiàn)金貨款不及時入公司財務(wù)賬，用于個人需要后，造成挪用公款。或貪污公款，發(fā)現(xiàn)時已無法追回。費用支付沒限度，對費用的真實性審核隨意，成為資金流失的渠道。

　　C、存貨的保值

　　a、食品的保值期

　　我所在的公司從事的是食品行業(yè)，食品的價值與保值期密切相關(guān)，隨著時間的推移，食品的價值將越來越來低。食品出產(chǎn)日期離保值期限越遠(yuǎn)，價值越高，食品出產(chǎn)日期離保值期限越近，價值越低，而且商場為了不影響再銷售，對出廠三個月的食品拒收，所以，必須控制存貨數(shù)量、結(jié)構(gòu)、日期。

　　b、發(fā)貨失去控制

　　付現(xiàn)金的客戶永遠(yuǎn)是好客戶，現(xiàn)公司的銷售以賒銷為主，貨款在未收回前，資產(chǎn)的風(fēng)險也就沒有轉(zhuǎn)移。貿(mào)易公司的經(jīng)理為了完成集團(tuán)的銷售考核指標(biāo)，不根據(jù)客戶的銷售情況，大量發(fā)出商品，如果將發(fā)出商品理解為移庫商品，也就是說它只是從一個存放地轉(zhuǎn)移至另一個存放地，這樣會造成的后果是：商品失控，如果銷售不暢，就會造成大量退貨，退回的食品基本是破損、頂期、過期、日期不好，只能報損或降價銷售，僅退貨一項，一年下來，整個貿(mào)易公司造成500萬元的損失。

　　D、資金體外循環(huán)

　　總公司一再強調(diào)，每一筆銷售收入不管客戶是否需要發(fā)票，都要開具發(fā)票，并將貨款存入銀行。但總有一些貿(mào)易公司經(jīng)理，明知故犯，他們的理由是避稅，聽起來似乎是為了公司利益，實際上收了現(xiàn)金不開發(fā)票，也就不會存入銀行，對這部分資金失去了監(jiān)控，不僅偷漏了國家稅款，而且為貪污、挪用公司貨款打開漏洞。事實證明，有貪污、挪用公司貨款的經(jīng)理，都有以上形為。

　　E、利用公司經(jīng)營個人業(yè)務(wù)

　　貿(mào)易公司經(jīng)理自己開設(shè)公司，兩個公司一套人馬，混淆客戶視線，轉(zhuǎn)移貨款，私人公司費用轉(zhuǎn)嫁于貿(mào)易公司。

　　二、會計人員充分發(fā)揮會計控制權(quán)的作用，是實現(xiàn)財務(wù)控制的最佳選擇

　　權(quán)力失去監(jiān)督和控制，是出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇的重要原因，所以必需建立完善的內(nèi)控制度。完善的內(nèi)部控制制度的有較實施，必需對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。會計人員通過對會計控制權(quán)的運用，是實現(xiàn)財務(wù)控制的最佳選擇。

　?。ㄒ唬?、會計控制權(quán)的概念

　　會計控制權(quán)是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權(quán)。會計控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃權(quán)、會計選擇權(quán)、會計制度制定和實施權(quán)等?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。企業(yè)代理人、即經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險；而企業(yè)委托人、即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險。這種風(fēng)險的不對等，弱化了對代理人的制約和控制。而本應(yīng)同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經(jīng)營者所控制，所有者的會計控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風(fēng)險，就有必要將會計控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來。

　?。ǘ?、會計人員是最好的財務(wù)控制執(zhí)行者

　　財務(wù)控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動特征而設(shè)計的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。財務(wù)控制是公司治理機制的重要組成部分之一，其基本功能是限制委托人與代理人之間財務(wù)信息不對稱性、財務(wù)契約不完全性和財務(wù)責(zé)任不對等性。

　　1、從會計的兩大職能（反映和監(jiān)督）看，監(jiān)督職能反映了會計工作參與企業(yè)管理進(jìn)行財務(wù)控制的作用

　　2、從會計人員在企業(yè)中的地位來看，會計人員也是最適合的財務(wù)控制執(zhí)行者

　　在企業(yè)內(nèi)部，會計工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物等幾乎全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟活動和企業(yè)的財務(wù)狀況。財務(wù)控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。因此，通過會計這個環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。

　　三、運用會計控制權(quán)，加強企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)控制

　　集團(tuán)成員企業(yè)存在的問題，可以從以下幾方面加以控制、解決：

　?。ㄒ唬⒎蛛x會計控制權(quán)

　　而在實際中，會計常常是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，會計人員在組織上、經(jīng)濟上都依賴于經(jīng)營者。會計人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會計控制權(quán)問題。

　　所以會計控制權(quán)應(yīng)從成員企業(yè)中分離出來，確保會計人員的相對獨立性。集團(tuán)成員企業(yè)的會計主管的聘用權(quán)應(yīng)掌握在股東大會手中，企業(yè)經(jīng)營者可以提供聘用意見但無決定權(quán)。這樣可以較好地做到將會計控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡；同時會計的控制權(quán)也限制在對企業(yè)財務(wù)控制的范圍內(nèi)，避免對企業(yè)經(jīng)濟活動的干預(yù)，不會對企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面作用。

　?。ǘ⑼ㄟ^會計控制權(quán)的監(jiān)督，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的統(tǒng)一

　　針對集團(tuán)內(nèi)財務(wù)目標(biāo)存在的矛盾，總部在財務(wù)管理目標(biāo)定位上，必須從集團(tuán)整體利益最在化出發(fā)，依據(jù)一體化戰(zhàn)略，對母公司與子公司、母公司與其他成員企業(yè)、子公司以及其他成員企業(yè)相互間的利益沖突與財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)與規(guī)劃，最終在確保集團(tuán)整體財務(wù)目標(biāo)最大化的前提下，實現(xiàn)成員企業(yè)個體財務(wù)目標(biāo)的最大化，通過會計控制權(quán)的監(jiān)督，從而在整體與個體財務(wù)目標(biāo)間形成一種依存互動機制，克服目標(biāo)逆向選擇傾向。

　?。ㄈ?、有效評估經(jīng)營者的業(yè)績，并根據(jù)經(jīng)營者的業(yè)績給予獎懲

　　在對經(jīng)營者進(jìn)行財務(wù)控制時，不可避免地要對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評估。在評估經(jīng)營者的業(yè)績時，投資者應(yīng)該首先確定經(jīng)營者的責(zé)任目標(biāo)，經(jīng)營者的責(zé)任目標(biāo)應(yīng)分為兩部分：一是資本保全，包括質(zhì)量保全和數(shù)量保全；二是資本增值。對于一個經(jīng)營者來說，在他的經(jīng)營期間資本是否保全，最關(guān)心的問題應(yīng)該不是數(shù)量問題，而是留在庫里的存貨、留在應(yīng)收賬款里的賬款、留在固定資產(chǎn)科目上的固定資產(chǎn)價值是不是真正具有實實在在的價值，具有真正的變現(xiàn)能力，即是否進(jìn)行了質(zhì)量保全。要考察資本是否保全或增值，需要在期末對經(jīng)營者該年度的資產(chǎn)進(jìn)行評估和審計。評估時通常使用的指標(biāo)是資本利潤率。根據(jù)這個指標(biāo)，我們就可以制定對經(jīng)營者的考核指標(biāo)：期初所有者權(quán)益×資本利潤率=本年度要完成的利潤目標(biāo)。

　　評估時我們會遇到這樣的問題：就是怎樣確認(rèn)該經(jīng)營者的資本利潤率?？己私?jīng)營者時，會計人員應(yīng)在資本利潤率的計算時，是在年底盤點完后，把企業(yè)的不良資產(chǎn)全部剝離，以求出經(jīng)營者的真實利潤，用真實利潤除以資本（期初所有者權(quán)益），就是真實的資本利潤率。有了這一指標(biāo)，我們再與標(biāo)準(zhǔn)利潤率進(jìn)行比較，即可知道經(jīng)營者業(yè)績的好壞。

　　對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評估之后，就要根據(jù)業(yè)績好壞對經(jīng)營者進(jìn)行獎懲。如果對經(jīng)營者激勵不足，將影響以后的工作業(yè)績，而如果對經(jīng)營者經(jīng)營無方造成的虧損一味遷就，那公司的前途將更加令人擔(dān)憂。好的辦法是，要使企業(yè)的損失與經(jīng)營者的損失聯(lián)系起來，同時也要把企業(yè)的利潤與經(jīng)營者的收入進(jìn)行有效的掛鉤。

　?。ㄋ模?、有效地控制現(xiàn)金

　　眾所周知，如果企業(yè)不進(jìn)行賒銷，則企業(yè)的任何活動都與現(xiàn)金有關(guān)。企業(yè)的生命在于資產(chǎn)的流動性和現(xiàn)金的流動性，控制了企業(yè)的現(xiàn)金，等于完全控制了企業(yè)的經(jīng)營活動?？刂片F(xiàn)金要從以下幾個方面著手：

　　1、必須杜絕賬外現(xiàn)金循環(huán)，所有的現(xiàn)金都必須進(jìn)入銀行賬戶體系。

　　2、是保證現(xiàn)金全部看得見、摸得著，能夠集中管理。企業(yè)可以設(shè)立財務(wù)結(jié)算中心實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的統(tǒng)一管理，及時了解子公司資金運營方向，發(fā)現(xiàn)資金運營中的問題，并給予糾正處理。

　　3、是做好預(yù)算結(jié)算工作。日常開支做到事前要有預(yù)算，事后要做結(jié)算。

　　4、是超過一定額度的支出項目要經(jīng)過董事會的審批。

　　5、是憑借自身的良好信譽與實力，進(jìn)行資金的統(tǒng)一籌集，然后再合理地分配到各子公司的重大投資活動中，從而直接控制經(jīng)營者的投資計劃，對資金調(diào)撥、利潤分配等重大決策都直接掌握，集中管理。

　　（五）、對資產(chǎn)和負(fù)債的約束

　　資產(chǎn)和負(fù)債是衡量企業(yè)經(jīng)營優(yōu)劣的重要指標(biāo)。出資者把經(jīng)營權(quán)交給經(jīng)營者，實際上是兩權(quán)分離。出資者放權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營的過程中，如果不嚴(yán)密控制，就有可能出現(xiàn)諸多問題。

　　比如大量的子公司通過資產(chǎn)的使用把母公司的財產(chǎn)流失掉。這就需要進(jìn)行資產(chǎn)使用約束，具體來說，約束有三項原則：

　　1、是當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)使用改變公司章程中規(guī)定的使用范圍時，必須報母公司批準(zhǔn)。

　　2、是當(dāng)資產(chǎn)使用的主體改變時必須經(jīng)過母公司批準(zhǔn)對外貸款擔(dān)保。

　　3、是當(dāng)企業(yè)將生產(chǎn)用資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非生產(chǎn)用資產(chǎn)時必須經(jīng)母公司批準(zhǔn)。

　　為了控制企業(yè)的資產(chǎn)，會計人員應(yīng)對經(jīng)營者掌握的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，購置時要審批存檔，報廢時要記錄檔案，并有專人負(fù)責(zé)賬、物核對。

　　在控制負(fù)債方面，有一個常識：一個盈利的企業(yè)，不一定到期就能還債；一個不盈利的企業(yè)，也不是到期一定還不了債。一個企業(yè)破產(chǎn)，除了經(jīng)營失敗以外，也會由于過度負(fù)債而破產(chǎn)，這與現(xiàn)金流量有關(guān)。一個理性的經(jīng)營者在虧損時應(yīng)該設(shè)法縮小負(fù)債規(guī)模，而不是擴大貸款規(guī)模由于負(fù)債過高可以導(dǎo)致資本的毀滅，所以作為會計人員必須通過合理化的手段對負(fù)債的規(guī)模進(jìn)行日常的監(jiān)控。

　　會計人員可以通過資產(chǎn)負(fù)債率來監(jiān)控負(fù)債比例。要根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和資產(chǎn)息稅前利潤率的升降程度決定子公司的資產(chǎn)負(fù)債比率的升降程度。一個企業(yè)能否對抗負(fù)債取決于兩個因素：第一是資產(chǎn)的變現(xiàn)能力（周轉(zhuǎn)速度），周轉(zhuǎn)速度越快說明還貸的可能性越大。第二要考慮資產(chǎn)息稅前利潤率。其分子是利息＋稅金＋稅后利潤，能夠支付的是稅前利潤加利息本身，這就反映了企業(yè)的稅前支付能力。

　?。⒊杀炯s束

　　企業(yè)盡管虧損，經(jīng)營者們?nèi)匀幻詰僦约旱奈恢?，原因就是出資者沒有對成本進(jìn)行有效的控制。

　　對成本進(jìn)行控制有以下方法：

　　1、成本區(qū)分為與個人收入有關(guān)的成本和與個人收入無關(guān)的成本；

　　2、凡是與個人收入有關(guān)的成本必須由母公司制定成本開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；

　　3、成本開支的標(biāo)準(zhǔn)必須與銷售收入、銷售毛利或利潤掛鉤。

　　企業(yè)的財務(wù)制度中應(yīng)明確規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的控制比例，有關(guān)業(yè)務(wù)招待費開支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報監(jiān)管機構(gòu)備案；員工的工資經(jīng)過董事會的審批；固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格備案；對確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報監(jiān)管機構(gòu)同意等。

　　四、會計控制權(quán)使用中應(yīng)避免的問題

　　為了更好行使會計控制權(quán)，財務(wù)人員還應(yīng)注意以下一些問題：

　?。ㄒ唬嬁刂茩?quán)體現(xiàn)的是一種監(jiān)督服務(wù)功能，應(yīng)在授權(quán)的范圍內(nèi)行使權(quán)力，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，影響企業(yè)的經(jīng)營活動。

　　（二）、要處理好“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的關(guān)系。管理不越權(quán)、監(jiān)督不違規(guī)、原則問題不讓步、服從不丟立場、服務(wù)不偏方向。

　?。ㄈ?、處理好原則性和靈活性的關(guān)系：委派會計既要做到堅持原則、依法依規(guī)辦事、維護(hù)會計工作的嚴(yán)肅性，又要符合單位的整體利益，實事求是地解決好每個問題。

　　（四）、會計主管應(yīng)成為成員企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)構(gòu)通的橋梁，會計人員直接參與了企業(yè)的管理，了解成員企業(yè)的具體情況，當(dāng)發(fā)生沖突時，應(yīng)成為調(diào)解矛盾的中介。

　　參考文獻(xiàn)

　　1.湯谷良<<財務(wù)案例研究>>中央電大出版社2002年6月

　　2.趙保卿<<審計案例研究>>中央電大出版社2002年11月

　　3.李殿富<<會計制度設(shè)計>>中央電大出版社2002年5月

　　4.張延波<<高級財務(wù)管理>>中央電大出版社2001年7月

　　5.楊有紅<<高級財務(wù)會計>>中央電大出版社2001年10月