摘要：現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法的科學(xué)性體現(xiàn)在兩方面，一方面是表中存在的勾稽關(guān)系，另一方面是工作底稿法和T形帳戶法自身存在的內(nèi)在關(guān)系有理論依據(jù)，但是作為工作底稿法和T形帳戶法關(guān)鍵環(huán)節(jié)的調(diào)整分錄不易被普遍接受卻是準(zhǔn)則在具體實(shí)施時(shí)遇到的難題。運(yùn)用多欄式日記帳編制現(xiàn)金流量表則是一相對(duì)簡(jiǎn)單又易于理解的方法。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；工作底稿法；T形帳戶法；調(diào)整分錄；多欄式日記帳

　　一、對(duì)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)

　　現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施已3年時(shí)間，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法褒貶不一，筆者認(rèn)為，現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法有其科學(xué)性，其科學(xué)性至少表現(xiàn)為以下兩方面。

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表存在的勾稽關(guān)系可使編制者檢驗(yàn)報(bào)表編制的正確性�，F(xiàn)金流量表存在兩個(gè)勾稽關(guān)系，一個(gè)是正表部分的最后一項(xiàng)即“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加（或減少）額”與補(bǔ)充資料的同一項(xiàng)目（最后一項(xiàng)）金額要相等；另一個(gè)是正表和補(bǔ)充資料上反映的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的流量?jī)纛~”金額要相等。原本是同一項(xiàng)目，無(wú)論位置如何相等是必然的，不相等則說明有錯(cuò)誤，因?yàn)檎�表和補(bǔ)充資料上的同一項(xiàng)目不是數(shù)字的簡(jiǎn)單照搬，而是通過不同的方式分析計(jì)算的。正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加（或減少）額”是根據(jù)本期損益表和期初、期末比較資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐項(xiàng)分析本期產(chǎn)生現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入量、流出量）的具體項(xiàng)目和金額，同時(shí)將現(xiàn)金流量歸為三大類，即“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”，在每一大類下又細(xì)分為若干具體項(xiàng)目，每一大類現(xiàn)金凈流量的代數(shù)和即為本期“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加（或減少）額”。補(bǔ)充資料中的本期“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加（或減少）額”是根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末期初變動(dòng)差額直接計(jì)算出來(lái)的。正表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是根據(jù)本期損益表和比較資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，按產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量具體項(xiàng)目直接列示（即直接法），通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入合計(jì)減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出合計(jì)計(jì)算出來(lái)的。補(bǔ)充資料的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是通過對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整分析計(jì)算出來(lái)的（即間接法）。將凈利潤(rùn)調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”需要調(diào)整三類事項(xiàng)，第一類是影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的事項(xiàng)。凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算確認(rèn)的，其中有些收入并沒有收到現(xiàn)金，如賒銷等，有些費(fèi)用成本也沒有付出現(xiàn)金，如計(jì)提折舊等，凈利潤(rùn)的計(jì)算確認(rèn)不符合現(xiàn)金流量表的編制原則，需要調(diào)整；第二類是影響凈利潤(rùn)但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事項(xiàng)。凈利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，其中既包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果，也包括投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)成果，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~就必須從凈利潤(rùn)中剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響，如投資收益、處置固定資產(chǎn)收益、貸款（債券）利息等；第三類是不影響凈利潤(rùn)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的事項(xiàng)，如本期支付前期應(yīng)付帳款、本期收到前期應(yīng)收帳款、交納增值稅等。對(duì)這三類事項(xiàng)進(jìn)行分析調(diào)整后，即可計(jì)算出“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，并要與正表同一項(xiàng)目核對(duì)相等。

　　（二）編制現(xiàn)金流量表的工作底稿和T形帳戶法均可通過自身的內(nèi)在關(guān)系來(lái)檢驗(yàn)報(bào)表編制的正確性。先看工作底稿法，工作底稿法就是在一張列示資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、損益表項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的大底稿中通過對(duì)已知的本期變動(dòng)了的損益表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整來(lái)完成現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填制。在填制底稿時(shí)要做到縱向、橫向兩方面的平衡，才能保證現(xiàn)金流量表編制的正確性。所謂縱向平衡就是調(diào)整分錄欄的借方合計(jì)數(shù)必須等于貸方合計(jì)數(shù)；橫向平衡對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來(lái)說，就是各項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄借方和貸方要等到于期末數(shù)。若是資產(chǎn)類項(xiàng)目，就是“期初數(shù)＋借方調(diào)整數(shù)－貸方調(diào)整數(shù)＝期末數(shù)”；若是負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，則是“期初數(shù)＋貸方調(diào)整數(shù)－借方調(diào)整數(shù)＝期末數(shù)”；對(duì)損益表項(xiàng)目來(lái)說，“收入項(xiàng)目的本期數(shù)＝貸方調(diào)整數(shù)”，“費(fèi)用項(xiàng)目的本期數(shù)＝借方調(diào)整數(shù)”；對(duì)于現(xiàn)金流量表項(xiàng)目來(lái)說，“現(xiàn)金流入各項(xiàng)目的借方調(diào)整數(shù)－貸方調(diào)整數(shù)＝該項(xiàng)目現(xiàn)金凈流入數(shù)”，“現(xiàn)金流出各項(xiàng)目的貸方調(diào)整數(shù)－借方調(diào)整數(shù)＝該項(xiàng)目現(xiàn)金凈流出數(shù)”。底稿中縱向平衡和橫向平衡的內(nèi)在關(guān)系是有依據(jù)的，縱向平衡依據(jù)的是借貸記帳法“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則；橫向平衡依據(jù)的是期初、期末余額與本期發(fā)生額的相互關(guān)系，即“期末余額＝期初余額＋（－）本期借貸方發(fā)生額”。

　　再看T形帳戶法，T形帳戶法主要是利用T形帳戶的登記來(lái)完成編制現(xiàn)金流量表需要的數(shù)據(jù)。這種方法需要為除貨幣資金、其他貨幣資金及視同現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資外的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目分別開設(shè)T形帳戶，另外將貨幣資金、其他貨幣資金及視同現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資合并開設(shè)一個(gè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形帳戶，利用帳戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系完成每個(gè)T形帳戶的登記工作，每一個(gè)T形帳戶（含現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物帳戶）本期借貸調(diào)整數(shù)的差額要等于該項(xiàng)目期初、期末變動(dòng)數(shù)。由于各項(xiàng)項(xiàng)目期初、期末變動(dòng)數(shù)是已知數(shù)（來(lái)自本期損益表和比較資產(chǎn)負(fù)債表），借貸調(diào)整數(shù)的差額等于期初、期末變動(dòng)數(shù)，則說明調(diào)整基本正確，可直接根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物帳戶記錄編制正式的現(xiàn)金流量表，否則必須重新分析業(yè)務(wù)。T形帳戶法的這種內(nèi)在關(guān)系依據(jù)的是帳戶的期初、期末余額與本期發(fā)生額的相互關(guān)系，這種關(guān)系正是帳戶登記的重要基礎(chǔ)之一。

　　利用工作底稿法和T形帳戶法編制現(xiàn)金流量表都有一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)——編制調(diào)整分錄�？梢哉f調(diào)整分錄編制的正確與否決定了現(xiàn)金流量表編制的正確與否。但是調(diào)整分錄不易被普遍接受是現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體實(shí)施時(shí)的一個(gè)難題。現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄與所有的記帳憑證一樣，都是根據(jù)借貸復(fù)式記帳法原理，依帳戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系編制而成的，但現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄又有別于日常業(yè)務(wù)核算所編的記帳憑證，這種區(qū)別主要體現(xiàn)在：（1）編制依據(jù)不同。記帳憑證是依個(gè)別業(yè)務(wù)的原始憑證或相同業(yè)務(wù)的原始憑證匯總后編制的；調(diào)整分錄主要是依據(jù)本期損益表和比較資產(chǎn)負(fù)債表，參考明細(xì)帳資料編制的。（2）編制目的不同。記帳憑證是將分散、零星的原始憑證進(jìn)行匯總、歸類后編制的，主要目的是登記各種帳簿；調(diào)整分錄是為了滿足編制現(xiàn)金流量表的要求，將存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目綜合在一起，樹立全局意識(shí)，分類反映出現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的具體項(xiàng)目，最終達(dá)到編制現(xiàn)金流量表這一目的。調(diào)整分錄不需要過入各種帳簿。（3）表達(dá)方式不同。編制記帳賃證使用的是會(huì)計(jì)科目，金額是個(gè)別業(yè)務(wù)的發(fā)生額，或相同業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)；而調(diào)整分錄使用的是報(bào)表項(xiàng)目，有些項(xiàng)目的金額直接壤列期初、期末的變動(dòng)數(shù)，有些項(xiàng)目的金額要經(jīng)過多次調(diào)整，但最終調(diào)整的結(jié)果仍然是期初、期末變動(dòng)數(shù)。由于以上區(qū)別，編制調(diào)整分錄要比編制記帳憑證復(fù)雜的多�，F(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自1998年1月1日起開始實(shí)施至今已3年時(shí)間，實(shí)務(wù)界普遍反映的困難就在于調(diào)整分錄的編制。筆者認(rèn)為主要原因有三：其一是目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，專業(yè)基礎(chǔ)功底不夠扎實(shí)，不理解編制調(diào)整分錄的全局觀，不會(huì)進(jìn)行綜合分析，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單還可以拼湊出來(lái)，業(yè)務(wù)稍微復(fù)雜一些就不知所措了；其二是觀念沒有轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前的所有個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表都是從會(huì)計(jì)帳簿中取數(shù)字，會(huì)計(jì)核算的各種程序也都是根據(jù)帳簿資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，但是由于目前的帳簿設(shè)置不能滿足編制現(xiàn)金流量表的需要，必須另辟途徑完成現(xiàn)金流量表的編制，會(huì)計(jì)人員無(wú)法適應(yīng)；其三是調(diào)整分錄本身的復(fù)雜性、靈活性。編制調(diào)整分錄必須通觀全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要將本期所有引起現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物發(fā)生變動(dòng)的業(yè)務(wù)重新技與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量相對(duì)應(yīng)的關(guān)系進(jìn)行分析列示，有些對(duì)應(yīng)關(guān)系比較固定的項(xiàng)目如應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本等相對(duì)比較容易編制調(diào)整分錄，對(duì)于那些對(duì)應(yīng)關(guān)系不固定的項(xiàng)目如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等則需要詳細(xì)查看該項(xiàng)目的帳簿記錄才能弄清楚來(lái)龍去脈，工作量很大。因此編制調(diào)整分錄要熟悉報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，要熟悉權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的本質(zhì)區(qū)別，更要熟悉會(huì)計(jì)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，否則調(diào)整分錄無(wú)從下手。

　　二、多欄式日記帳及其在編制現(xiàn)金流量表中的作用

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　　如果不通過調(diào)整分錄就可以把現(xiàn)金流量表編制出來(lái)是許多會(huì)計(jì)人員的愿望。利用多欄式日記帳編制現(xiàn)金流量表可以幫助會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)這一愿望。多欄式日記帳包括多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記帳、多欄式銀行存款日記帳、多欄式其他貨幣資金日記帳，視同現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資相對(duì)比較單一，不需要設(shè)多欄式帳頁(yè)。

　　多欄式日記帳的基本格式同三欄式日記帳，只是將三欄式日記帳中的借方欄和貸方欄分別改為現(xiàn)金流入欄和現(xiàn)金流出欄（本質(zhì)相同），在現(xiàn)金流入欄和現(xiàn)金流出欄再按現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目設(shè)置專欄，一個(gè)項(xiàng)目設(shè)一個(gè)欄目。為避免帳頁(yè)過長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分頁(yè)設(shè)置、分頁(yè)登記。一頁(yè)帳頁(yè)集中登記某一類活動(dòng)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。由于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目大部分都是銀存款的變動(dòng)，因此多欄式銀行存款日記帳項(xiàng)目最多，帳頁(yè)最長(zhǎng)。具體格式見附表1、附表2、附表3.

　　其他貨幣資金日記帳可根據(jù)本單位實(shí)際情況依附表格式靈活設(shè)置，不會(huì)引起變動(dòng)的項(xiàng)目可不設(shè)專欄。

　�。ǘ�）多欄式日記帳的登記方法

　　多欄式日記帳的登記方法與三欄式日記帳的登記方法基本相同，須根據(jù)收款憑證、付款賃證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序序時(shí)登記。所不同的是每發(fā)生一筆庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)（現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)除外）均需按現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目進(jìn)行歸類，并登記到項(xiàng)目的項(xiàng)目欄，從這一點(diǎn)看，多欄式日記帳的登記方法同多欄式費(fèi)用帳。

　　為適應(yīng)多欄式日記帳的登記要求，記帳憑證的格式可稍作修改，將“明細(xì)科目”欄改為“明細(xì)科目或現(xiàn)金流量項(xiàng)目”欄，這樣在填制記帳憑證時(shí)就將庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的收付按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)歸類，會(huì)計(jì)主管在審核收付款憑證時(shí)，需根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目歸類標(biāo)準(zhǔn)審核憑證中項(xiàng)目歸類的正確性。出納人員就直接根據(jù)審核后的收付款賃證上的歸類項(xiàng)目登記到多欄式日記帳相應(yīng)欄目。

　　（三）幾個(gè)特殊項(xiàng)目在多欄式日記帳中的登記

　　1、現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)。由于現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)是現(xiàn)金管理的一部分，不屬于經(jīng)營(yíng)、投資和籌資業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)金凈流量沒有影響，但是為了核對(duì)帳目的需要，要在多欄式日記帳中設(shè)專欄登記，不能登記在經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)項(xiàng)目欄內(nèi)。

　　2、當(dāng)期因銷貨退回支付的現(xiàn)金不屬于現(xiàn)金流出項(xiàng)目，而是銷售商品收到現(xiàn)金的抵銷，應(yīng)該用紅字登記在“銷售商品收到的現(xiàn)金”欄內(nèi)。同理，當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金也不屬于現(xiàn)金流入項(xiàng)目，而是購(gòu)買商品支付現(xiàn)金的減少，應(yīng)該用紅字登記在“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”欄內(nèi)。

　　3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)在現(xiàn)金流量表中是以凈額列示的，按準(zhǔn)則規(guī)定，若處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為正數(shù)，應(yīng)該列在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中，若處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。但是在具體處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)既有現(xiàn)金流入，如收到轉(zhuǎn)讓款、固定資產(chǎn)殘值收入等，也有現(xiàn)金流入，如支付清理費(fèi)等，現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間也不一定一致，這些資產(chǎn)未結(jié)束處置過程無(wú)法確定現(xiàn)金凈額是正還是負(fù)，而日記帳不能等這些資產(chǎn)處置完畢再作記錄，因此，對(duì)這類業(yè)務(wù)采取以下辦法處理：在發(fā)生時(shí)都記入多欄式日記帳“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”欄目，收到現(xiàn)金用藍(lán)字記錄，支付現(xiàn)金用紅字記錄，年末計(jì)算本欄目合計(jì)數(shù)，藍(lán)紅相抵后，若為正數(shù)（即收大于支），填列在現(xiàn)金流量表“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中；若為負(fù)數(shù)（即收小于支），則填列在現(xiàn)金流量表“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

　　（四）多欄式日記帳與三欄式日記帳的關(guān)系

　　為了不破壞現(xiàn)有的帳簿體系，保證庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日帳的日清月結(jié)，統(tǒng)覽庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的收支情況，設(shè)置多欄式日記帳后現(xiàn)在通用的三欄式日記帳仍要保留，這樣出納人員就要比現(xiàn)在多記一套日記帳。各三欄式日記帳相當(dāng)于二級(jí)帳，各多欄式日記帳相當(dāng)于明細(xì)帳。對(duì)于每發(fā)生的一筆庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)，出納人員既要登記名二級(jí)帳，又要登記相應(yīng)的明細(xì)帳。為了保證二級(jí)帳和明細(xì)帳對(duì)同一類型業(yè)務(wù)處理的方法一致，并相互核對(duì)，對(duì)幾個(gè)特殊項(xiàng)目在三欄式日記帳中按如下方式處理：

　　1、現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)按現(xiàn)在的處理方式處理，即收到記入借方，支出記入貸方。

　　2、當(dāng)期因銷貨退回支付的現(xiàn)金不能記入貸方，應(yīng)用紅字記人借方；當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金不能記入借方，應(yīng)用紅字記入貸方。

　　3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金用藍(lán)字記人借方，支付的現(xiàn)金（如支付清理費(fèi)）用紅字記人借方。

　　按以上方式處理后，各三欄式日記帳既要與總帳相應(yīng)科目的發(fā)生額、余額核對(duì)，又要與相應(yīng)的多欄式日記帳進(jìn)行核對(duì)，即總帳與二級(jí)帳、二級(jí)帳與明細(xì)帳相互核對(duì)，以保證多欄式日記帳登記的正確性，從而確�，F(xiàn)金流量表編制正確。

　　總帳與相應(yīng)的二級(jí)帳核對(duì)內(nèi)容包括：

　　各現(xiàn)金類科目總帳本月借方發(fā)生額＝該現(xiàn)金類科目二級(jí)帳本月借方發(fā)生額之和

　　各現(xiàn)金類科目總帳本月貸方發(fā)生額＝該現(xiàn)金類科目二級(jí)帳本月貸方發(fā)生額之和

　　各現(xiàn)金類科目總帳月末金額＝該現(xiàn)金類科目二級(jí)帳月末余額

　　現(xiàn)金類科目包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)科目。

　　二級(jí)帳與明細(xì)帳核對(duì)內(nèi)容包括：

　　各現(xiàn)金類科目三欄式日記帳本月借方發(fā)生額＝該現(xiàn)金類科目多欄式日記帳本月經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)＋本月投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)＋本月籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)＋現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換本月借方發(fā)生額

　　各現(xiàn)金類科目三欄式日記帳本月貸方發(fā)生額＝該現(xiàn)金類科目多欄式日記帳本月經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)＋本月投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)＋本月籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)＋現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換本月貸方發(fā)生額

　　由于多欄式日記帳不需要登記余額，因此與三欄式日記帳核對(duì)時(shí)不需要進(jìn)行余額核對(duì)。

　　多欄式日記帳與其他帳頁(yè)一樣，每月末要結(jié)一次帳，計(jì)算出各項(xiàng)目及現(xiàn)金流入、流出的本月合計(jì)數(shù)；每月末結(jié)一次帳，計(jì)算出同各項(xiàng)目及現(xiàn)金流入、流出的全年合計(jì)數(shù)。這樣根據(jù)多欄式日記帳每月可編制出現(xiàn)金流量表，反映出月份內(nèi)的現(xiàn)金流入、流出及凈流量的情況。

　�。ㄎ澹┒鄼谑饺沼泿ぴ诰幹片F(xiàn)金流量表中的作用

　　根據(jù)多欄式日記帳編制現(xiàn)金流量表，不需要編制目前大多數(shù)會(huì)計(jì)人員無(wú)法接受和理解的調(diào)整分錄，而采用多欄式日記帳編制現(xiàn)金流量表，既簡(jiǎn)單易于理解又符合帳務(wù)處理的一般程序。不過，這會(huì)增大出納人員登記日記帳的工作量。

　　三、現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與多欄目記帳的選擇

　　按照現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制現(xiàn)金流量表的主要工作量在于編制調(diào)整分錄，如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)基礎(chǔ)好，熟悉業(yè)務(wù)，編制調(diào)整分錄不是困難之事，依準(zhǔn)則編表是必然選擇。

　　根據(jù)多欄式日記帳編制現(xiàn)金流量表雖然簡(jiǎn)單易于理解，但畢竟增加了許多日常會(huì)計(jì)核算工作（多記一套日記帳），對(duì)于不會(huì)編制調(diào)整分錄的會(huì)計(jì)人員來(lái)說，只是多了一個(gè)可選擇的方法。