摘　要：無形資產管理審計屬于管理審計的范疇，有其自身的特點、方法和內容，是一種面向未來的審計，目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)無形資產管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，提出改善無形資產管理和提高效益的合理化建議，充分挖掘無形資產的潛力。

　　關鍵詞：無形資產管理；管理審計；內部控制制度

　　1　無形資產管理審計的內涵和特點

　　無形資產管理審計與無形資產審計有著顯著的區(qū)別。無形資產審計屬于財務收支審計范疇，而無形資產管理審計屬管理審計范疇，是對企業(yè)無形資產管理效益實現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無形資產管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業(yè)無形資產經營活動的經濟性、效率性和效益件，努力揭示企業(yè)在無形資產開發(fā)管理、市場營銷、工商管理、財務管理（含會計核算）、對外經濟技術合作、情報信息管理、質量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進無形資產管理的措施和建議，以期達到提高無形資產管理效率、增進無形資產效益的目的。

　　無形資產管理審計對象是企業(yè)的各種無形資產經營管理活動即受托無形資產管理責任，而不是無形資產；無形資產管理審計的職能是咨詢性、建設性的，而不是執(zhí)行性的，審計要把受托人的注意力轉向無形資產利用的最優(yōu)化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關的信息；無形資產管理審計過程是一個系統(tǒng)的調查、分析和評價的過程，是企業(yè)預警系統(tǒng)之一。無形資產管理審計的特點可以歸結為以下幾個方面：

　　1 1　無形資產管理審計是企業(yè)內部審計中的高層次審計

　　無形資產管理審計的審查對象從無形資產審計單純的財務信息擴大到了企業(yè)的整個無形資產管理信息，無形資產管理審計是無形資產審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。

　　1 2　無形資產管理審計是對企業(yè)無形資產管理素質的審計

　　無形資產管理審計著眼于提高整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結構，從根本上改進組織、加強管理、提高效率，為企業(yè)實施挖掘無形資產；潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件，為領導決策提供科學的參考依據(jù)。

　　1 3　無形資產管理審計是測試、評價無形資產管理活動的審計

　　無形資產管理審計不具有無形資產管理職能，它只是對企業(yè)的無形資產管理組織、職能和管理部門的無形資產管理活動進行測試和評價，主要包括無形資產的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面，而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補充。

　　2　無形資產管理審計的內容

　　無形資產管理審計直接以被審計單位的無形資產管理活動為其審查和評價對象，它的基本內容包括：無形資產管理制度、無形資產管理職能的審查和無形資產管理人員素質水平的審查三個方面。

　　2 1　無形資產管理制度的審查

　　無形資產管理制度是無形資產管理的基礎，沒有健全的無形資產管理制度，對無形資產管理就無章可循。因此，對無形資產管理制度進行測試和評價，是無形資產管理審計的重要內容。主要審查企業(yè)是否建立了無形資產管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產管理制度一般包括：無形資產開發(fā)方面的管理制度，無形資產權益（權益取得、維護、保護）方面的管理制度，無形資產對外許可、轉讓、合作管理制度，無形資產檔案管理制度，無形資產獎懲管理制度，無形資產產投入產出考核制度，無形資產融資管理制度，無形資產評估管理制度，無形資產監(jiān)控制度，無形資產審計管理制度，無形資產投資管理制度，無形資產信息管理制度等。

　　2 2　無形資產管理職能的審查

　　無形資產管理職能是無形資產管理本身具有的內在功能，一般包括決策、計劃、組織、領導、控制、激勵等基本職能。對無形資產管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。

　　2 2 1　與決策職能相關的審計內容：企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產管理目標，目標可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業(yè)的無形資產經營和開發(fā)目標是否符合內部和外部條件，是否切實可行；企業(yè)或所屬部門的無形資產管理目標是否有具體的實施措施和步驟，企業(yè)的無形資產短期目標或具體目標是否與長期目標或總體目標相一致等。

　　2 2 2　與計劃職能相關的審計內容：已經結束的各項無形資產管理計劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業(yè)的目標相適應，是否建立在對歷史資料準確分析的基礎之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業(yè)績的標準和方法等。

　　2 2 3　與組織職能相關的審計內容：企業(yè)無形資產管理機構的設置是否合理；各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關系是否協(xié)調；企業(yè)對各機構的授權是否充分，債權關系是否明確；企業(yè)最高領導層與各個機構之間、各機構相互之間的信息交流是否充分等。

　　2 2 4　與領導職能相關的審計內容：企業(yè)各級領導者的無形資產管理才能和責任感；領導層對下級的無形資產管理各項指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產知識和現(xiàn)代管理科學知識與技能，是否具有開拓精神等。

　　2 2 5　與控制職能相關的審計內容：內部控制制度是否健全，不相容職務的分工是否合理；內部控制制度是否適應本單位的特點和管理需要；內部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中存在的問題及改進措施怎樣；內部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。

　　2 2 6　對激勵機能的審計內容：企業(yè)是否有鼓勵員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護無形資產的政策和措施；員工無形資產開發(fā)、創(chuàng)新、保護的意識是否強烈：無形資產經營和開發(fā)計劃、目標的制定是否切實可行；無形資產管理工作是否具有挑戰(zhàn)性；領導層對職工在無形資產管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。

　　2 3　無形資產管理人員素質的審查

　　包括無形資產管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識，特別是有關知識產權方面的法律知識；是否具有廣博的現(xiàn)代經營管理理念知識和相關的社會學、技術科學基礎知識及豐富的實踐經驗；是否具有較強的組織能力和循調能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產方面的問題；是否具備嚴密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業(yè)的無形資產最大限度地擴張、繁衍、增值等。

　　3　無形資產管理審計的方法

　　無形資產管理審計使用的方法除了經常用查詢法了解被審單位的無形資產管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察無形資產管理工作外，還應有選擇地采用以下幾種方法。

　　3 1　調查表法

　　調查表法是根據(jù)審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設計好調查表格，發(fā)給有關人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據(jù)的一種重要方法?？梢杂糜谡{查有關內部控制系統(tǒng)的健個性、有效性；調查無形資產研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉化利用的經濟性、效率和效果；調查交易活動的合理性和風險性。例如，調查如何利用企業(yè)品牌進行品牌經營，如何塑造企業(yè)良好形象，增加無形資產積累等。調查表一般設計成問題式，所以又叫問題式調查表。設計調查表時應注意它的必要性、可行性、準確性和藝術性。調查表可以發(fā)給相關人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現(xiàn)場填寫，也可由被調查人填寫。具體情況應根據(jù)工作需要而定。

　　3 2　流程圖法

　　即用各種符號將某一種業(yè)務程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產管理工作中各部門的聯(lián)系和程序?？梢圆捎谜{查內部控制的流程圖符號繪制，也可創(chuàng)意其他符號。但是，一個審計機構所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。

　　3 3　組織系統(tǒng)圖法

　　即將被審單位的各級無形資產管理組織機構繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機構間的領導關系。這是審查被審單位無形資產管理組織機構是否健全，分工是否明確的主要方法。

　　3 4　金額法

　　金額法是將無形資產管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來表達的一種方法，它是計算無形資產管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當而造成的窩工浪費損失，由于領導層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達。

　　3 5　評分法

　　評分法是將無形資產管理工作和管理人員素質劃分成若干個部分分別評定分數(shù)，并計算總分，據(jù)以評價無形資產管理工作和管理人員素質優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學考核方法的結合。運用評分法時，要將被審項目根據(jù)其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標準，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產管理工作或管理人員的最后得分，并據(jù)以作出審計評價。作到統(tǒng)一認識、統(tǒng)一標準、客觀公正。

　　3 6　審計調查

　　即根據(jù)審計目標，就無形資產管理中某一專門問題向被審單位相關部門和人員進行詢問、查檔、綜合分析，并在此基礎上寫出專門報告的一種審計方法。進行審計調查，應先制定調查計劃，明確調查的目的、內容，選定調查對象，并擬出詳細調查提綱。然后，審計人員進行分工調查，做好記錄，重要的應取得書面材料作為審計證據(jù)；最后將所獲取的各項資料加以綜合整理，去粗取精，去偽存真，經過認真分析研究后寫出審計調查報告，報送決策者參考。

　　4　無形資產管理審計的必要性

　　4 1　無形資產管理審計是企業(yè)發(fā)展的內在需要

　　在21世紀經濟與科技競爭日趨激烈，一個地區(qū)或一個單位所擁有的無形資產資源能否保值增值，能否依靠無形資產有長足發(fā)展，能否靠無形資產創(chuàng)造長經濟效益，很大成分取決于有無較高質量的無形資產管理。目前無形資產的管理在我國企業(yè)多數(shù)還是空白，無形資產流失嚴重。無形資產的管理嚴重滯后于經濟技術的發(fā)展。根據(jù)有關調查資料表明，目前市場競爭能力弱，綜合素質低下的企業(yè)多數(shù)是因為無形資產管理混亂，對無形資產管理失控所致。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，有了科學的無形資產管理，要讓無形資產管理得到強化，得到有效實施和個斷完善，就需要內部審計的支撐。在企業(yè)內部的各種職能部門中，內部審計地位超脫，最適合擔任這一角色。所以無形資產管理審計是管理當局的需要，是企業(yè)發(fā)展的必然。

　　4 2　無形資產管理審計是內部審計自身發(fā)展的需要

　　內部審計發(fā)展初級階段是財務審計。財務審計發(fā)展到一定階段后，會計信息、財務信息的真實性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此時，雖然財務審計仍要進行，但其在管理當局的關注點中逐漸淡化，相應地，內部審計如仍止步不前，其在管理當局眼中的地位和價值也就低了。在探討應對21世紀的挑戰(zhàn)時，國際內部審計師協(xié)會前主席安東尼瑞德里曾指出：“我們（內部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，這將成為下一世紀的職業(yè)”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。這就是說內部審計要立足于21世紀，就必須從傳統(tǒng)的財務審計向管理審計發(fā)展，無形資產管理審計就是管理審計的重要內容。內部審計要充分發(fā)揮自己獨特的作用，充分體現(xiàn)自身的價值，就必須向管理當局關注的重點傾斜，積極主動地向無形資產管理審計進軍。

　　5　開展管理審計的難點與問題

　　必須承認，現(xiàn)階段開展管理審計業(yè)務有其客觀的難處，主要表現(xiàn)在：

　　第一，無形資產管理和管理審計作為新生事物，對其認識需要一個適應的過程，更不用提開展無形資產管理審計對無形資產管理實施監(jiān)督了。

　　第二，內部審計人員的素質還需要提高。由于無形資產管理審計涉及的部門和人員較多，審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握專業(yè)技能，開展傳統(tǒng)的審閱、核對等檢查、驗證工作，還需要掌握無形資產管理的基本理論和方法，具有良好的溝通能力，善于與企業(yè)各級人員交流。

　　第三，現(xiàn)有審計的法律、法規(guī)不夠細化，使得企業(yè)在實際執(zhí)行過程中存在困難。主要的困難在于無形資產管理審計的范圍過于寬泛，有些具體審查內容的法律依據(jù)不足，容易引發(fā)被審對象的抵觸情緒。

　　第四，缺乏科學的審計標準。無形資產管理具有較強的主觀性和藝術性，對無形資產管理難以用精確的定量指標衡量，審計人員需要采用更多的定性指標。而無形資產管理發(fā)展較晚，與無形資產管理相關的內部控制制度的研究與實踐也不夠成熟，對無形資產管理進行審計尚缺乏一套科學、完善的無形資產管理評價考核指標體系。

　　6　如何搞好無形資產管理審計工作

　　無形資產管理審計是一種較高層次的審計，它的要求高、范圍廣、情況復雜，搞好無形資產管理審計對提高企業(yè)的無形資產管理水平有著重要的作用。因此，如何搞好無形資產管理審計，也是當前審計人員面對的一個重大課題，需要我們不斷地探討和研究。

　　6 1　提高對無形資產管理審計的認識

　　通過無形資產管理審計，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自身無形資產管理中存在的問題，采取措施加以改正，使無形資產得到更好地利用，效率得到更好地發(fā)揮。近幾年來，無形資產管理審計在我國越來越受到企業(yè)和審計同行們的重視，一些現(xiàn)代化的企業(yè)已經將無形資產管理審計納入到經營管理之中并發(fā)揮廠重要作用。但是由于我國長期以來受計劃經濟的影響，無形資產管理；審計并沒有得到廣泛的重視和應用，對無形資產管理審計工作要不要開展和如何開展心存疑慮。只有充分認識到無形資產管理審計的作用、企業(yè)開展無形資產管理審計工作的迫切性后，才有可能在企業(yè)中更好地開展無形資產管理審計。

　　6 2　加強審計人員的素質培養(yǎng)

　　無形資產管理審計不再是單純的財務收支審計查賬復核，已發(fā)展到對經營管理進行分析評價，由監(jiān)督職能發(fā)展為監(jiān)督、服務、評價等職能。這就對審計人員的素質提出了更高的要求，審計人員不僅需要財務方面的知識，還需掌握法律、管理、經濟數(shù)學、經濟評價等知識，要了解企業(yè)經營涉及到的生產、采購、營銷、經營、資產管理等各部門、各領域的企業(yè)管理知識。審計人員除了必須具備豐富的知識外，還必須具備綜合、分析、總結的能力。

　　6 3　形成完整的內部審計監(jiān)督與評價機制

　　在實施無形資產管理審計時，盡量要以財務審計所取得的數(shù)據(jù)和證據(jù)作為對被審單位無形資產管理活動的評價依據(jù)，這樣，才會使無形資產管理審計的評價更具說服力，被審計單位的管理者才會信服，也有利于被審計單位改善無形資產管理水平。無形資產管理審計與財務審計的有機結合，有助于整體建立并有效運行企業(yè)治理的監(jiān)控與評價機制，完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。

　　6 4　提高被審計單位人員的審計認知度

　　要通過各種渠道，進一步提高被審計單位管理者對實施無形資產管理審計的認知程度，使他們認識到開展無形資產管理審計的必要性，使無形資產管理達到比較好的效果。由于無形資產和無形資產管理審計的概念對于一些企業(yè)的管理者來說還比較新，他們對無形資產管理審計的作用認識不足。這種現(xiàn)象，直接影響了無形資產管理審計的效果，不利于提高企業(yè)改善無形資產管理、提高經濟效益。因此，提高企業(yè)管理者對無形資產管理審計作用的認知程度就顯得既重要、又迫切。

　　審計人員在實施無形資產管理審計時，一定要有充分的審計依據(jù)，對被審計單位的評價一定要有足夠的審計證據(jù)。要想做到這些，審計人員應該注意以下幾點內容：①要看法律法規(guī)是否有明確的規(guī)定；②要了解其上級單位是否有相應的具體要求；③要看被審計單位是否有相應的規(guī)章制度；④要看審計的內容是否可以準確地計量等。

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