我國審計體系由國家審計、社會審計和內部審計組成。其中國家審計、社會審計（以下簡稱“審計”）是當前審計體系的主流，本文擬對與此相關的問題談些粗淺認識。

　　一、目前我國審計存在的問題及原因

　　我國審計目前面臨著審計質量低、力度弱，審計市場管理混亂，對違規(guī)審計懲戒松弛，審計內容狹小等問題。產生上述問題的原因很多，但起決定性作用的因素有兩個，即審計的發(fā)展戰(zhàn)略和審計體制建設。

　　所謂審計發(fā)展戰(zhàn)略，是指審計工作的安排和審計資源的部署，是就國家審計而言的。我國國家審計以國有經濟為審計對象，以國有企業(yè)為審計重點，凡是有國有經濟的，均為國家審計的范圍，這在邏輯上似乎是成立的。但現實情況是，長期以來我國形成了龐大的國有經濟攤子，國有企業(yè)數量眾，即使經過近年來的企業(yè)組織形式改造，國有企業(yè)仍有30多萬戶，遍布各個行業(yè)。國家審計的范圍很大，除國有企業(yè)外，還有大量納人《審計法》而由審計機關審查的其他單位與項目。因此，其戰(zhàn)線過長，必然發(fā)生與社會審計的交叉、重復；另一方面，國家審計的資源畢竟有限，特別是在國家財力緊張的情況下，不可能給予國家審計機關更多的力量配備，這樣又不可避免地發(fā)生一系列問題，如出現審計空白點，審計內容單一，審計質量粗糙，等等。

　　國家審計的上述現狀，是由長期以來國家經濟計劃體制造成的。隨著國家經濟體制改革的深人，逐漸改變了傳統的經濟管理方式、管理思想，最終確立了建立社會主義市場經濟體制的目標，提出了公有制為主、多種所有制經濟共同發(fā)展的基本經濟制度和加快市場化進程，進一步發(fā)揮市場對資源配置的基礎性作用的基本經濟管理模式。按照上述經濟體制和管理體制的要求，國家應當并且正在實施對國有經濟布局的戰(zhàn)略調整，改變國有經濟戰(zhàn)線過長，在國民經濟各個領域無處不有，無所不包的狀況，使國有經濟有進有退，有所為有所不為，即國有經濟向關系國家經濟命脈的重要行業(yè)、關鍵領域集中；向優(yōu)勢、高效的大企業(yè)集中。而在其他行業(yè)和領域，則充分發(fā)揮非國有經濟的作用，形成多種經濟成分共存互利，相互促進的態(tài)勢。對國有企業(yè)則實行結構調整，即在關系國家經濟命脈的重要行業(yè)、關鍵領域抓“關鍵的少數”，重點培養(yǎng)一批國有或國有控股的大型企業(yè)和企業(yè)集團，同時采取多種形式放開搞好國有中小企業(yè)，使它們獨立走向市場；并為其他經濟成分的中小企業(yè)的發(fā)展建立社會化服務體系，改善其生存環(huán)境；在大企業(yè)與中小企業(yè)之間形成符合專業(yè)化生產、社會化協作的群體結構，提高整體運行效率。與這樣的經濟體制、經濟管理模式及國有經濟戰(zhàn)略性調整相比較，當前國家審計過長的戰(zhàn)線，以國有企業(yè)為審計中心的審計布局，以查錯防弊和保證國家財政收入為唯一目標的審計思想，應當予以調整。

　　所謂審計體制建設，是審計的組織方式、運行方式的總稱。我國國家審計的組織現狀是：審計機構設置于政府之內，為典型的行政型模式。這種模式與其他一些國家立法型（如美國、英國）、司法型（如法國）、獨立型（如德國、日本）相比，具有較濃厚的政府內部監(jiān)督色彩。國家審計機構作為政府行政機構的一個職能部門，其對政府的監(jiān)督力度必然不夠。特別是在政府的某些行為脖于法律，或在政府的行政活動中存在全局利益與局部利益沖突，短期利益與長期利益沖突時，審計機關往往要服從政府的意志，其審計獨立性所受到的影響最為明顯。

　　我國社會審計的組織方式現狀是：會計師事務所剛剛完成與原單位的脫鉤和組織形式改制，多數的事務所為有限責任制，少數為合伙制；注冊會計師協會以社會團體的名義設置于政府財政部門之下，相當于財政部門屬下一個具體負責注冊會計師事務的職能機構，人員由政府任命，工作主要由上級財政部門領導，但也接受本級政府的管理。從我國恢復注冊會計師事業(yè)的當初來看，這種組織方式是必要的，就當前的現實環(huán)境來看也仍有一定的合理性，但按照市場經濟的要求和注冊會計師行業(yè)管理的國際慣例衡量，則存在相當的差異。注冊會計師本身是市場經濟的產物，對它的管理也應當采取市場的方式；注冊會計師協會應是接受政府監(jiān)督與指導的行業(yè)自律性組織，其機構應置于政府部門之外，人員不由政府指派（但政府可派員參加），重大決議（包括各項制度的制定）實行民主決策，業(yè)務活動的開展自行安排，自我監(jiān)控，這樣才能真正地發(fā)揮注冊會計師的市場作用而非政府作用。

　　二、審計工作的改進

　　（一）調整國家審計的發(fā)展戰(zhàn)略。

　　國家審計發(fā)展戰(zhàn)略的調整原則，應結合政府職能的轉變，分清政府社會管理者身份和國有資產所有者身份的不同職能，安排審計職責和審計重點。

　　國家審計機關作為政府 （將來也可能是人民代表大會）的審計代表人，應將工作的重點放在完善、凈化社會經濟運行環(huán)境上，而不去直接參加對企業(yè)的審計。工作重點可以是：（1）抓好對國家財政收支、財政政策的貫徹執(zhí)行的審計。這是國家審計的基本工作內容。由于國家財政政策表現了國家宏觀經濟調控方針，所以通過這一審計也就協助了對國民經濟的宏觀調控。（2）抓好對社會保障系統，如職工退休養(yǎng)老基金、失業(yè)救濟基金、醫(yī)療保險基金、住房基金等的審計，以保證市場經濟條件下企業(yè)運行必不可少的社會保障條件。（3）抓好對金融系統的審計，保證市場經濟條件下企業(yè)運行的良好金融環(huán)境和國家的經濟安全。（4）抓好以政府名義承擔的對外借款、接受援助項目的審計。同時，國家審計還應當面向市場，以向市場和國家宏觀經濟調控提供有用財務信息作為重要目標。家審計機關作為國有資產所有者的審計代表人，有權力、有責任對國有資產進行審查，并必須加強這一審查，但是應當與國家對國有經濟的調整和重新布局相結合，壓縮戰(zhàn)線，集中審計資源抓好對關系國家經濟命脈的“關鍵的少數”的審計；同時根據各個時期國民經濟運行的特殊需要，抓好若干重點需要解決的審計項目，以推動全局經濟的發(fā)展。而對于委托社會審計組織審查的為數眾多的國有中小企業(yè)，則可基本放開不管；一般大型國有企業(yè)的年報真實性審計也由社會審計組織負責，國家審計機關只對其經濟活動的合法性、效益性進行審計。不過，國家審計機關對所有國有企業(yè)具有最終審計權，并應對社會審計組織的審計結果進行抽查，以檢驗其審計的質量。需要明確的是，國家審計機關對社會審計的監(jiān)督指導，應當是對國有單位的審計結果的監(jiān)督指導，而不是對社會審計的全面管理：對社會審計的全面管理只應當由財政部門負責。

　?。ǘ└倪M審計體制。

　　1、改革注冊會計師行業(yè)管理體制。注冊會計師行業(yè)的管理體制應進一步改革，減少行政管理色彩，逐步向“法律規(guī)范，行業(yè)自我管理，政府監(jiān)督”的模式轉化。首先，完善有關注冊會計師業(yè)務、責任、事務所組織形式等方面的法規(guī)，以規(guī)范和引導注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。其次，注冊會計師和事務所的管理實行職業(yè)團體自我管理，自我約束。調整注冊會計師協會的人員結構，注冊會計師協會理事由注冊會計師直接選舉和財政部門委任產生；理事會實行標準、調查、懲戒等專業(yè)委員會制，負責對注冊會計師和事務所的管理決策，常設機構    秘書處負責執(zhí)行各委員會的決議；注冊會計師協會逐步脫離財政部門，成為名副其實的職業(yè)團體。再次，政府財政部門對注冊會計師協會的工作，注冊會計師業(yè)務及法律執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對注冊會計事業(yè)的發(fā)展進行指導。

　　2、完善會計師事務所組織形式。目前我國會計師事務所多數為有限責任制，這種組織形式便注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風險較小，與注冊會計師應受到的社會責任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱，因此還是應將事務所的基本形式定位于風險意識與責任觀念、執(zhí)業(yè)責任與相關收益高度統一的合伙制，大力發(fā)展合伙制事務所。另外，一種未列人《注冊會計師法》但值得采取的事務所形式是個人獨資制，即個人事務所。個人事務所雖然規(guī)模小，業(yè)務范圍易受限制，但由于可以滿足小企業(yè)甚至個人的業(yè)務要求，能夠彌補大型事務所不愿或無暇承辦小型業(yè)務的缺憾；同時也由于辦所個人負有無限責任而順應了市場機制的需要。個人事務所在當今發(fā)達國家仍然普遍存在，與我國多種所有制經濟共同發(fā)展的國情也是相適應的。

　　3、整頓經濟鑒證類社會中介機構。鑒于經濟鑒證類社會中介機構市場與管理的混亂，必須對其下大力氣予以整頓，破除行政分割和行業(yè)壟斷，斷絕政府部門與經濟鑒證類社會中介機構的經濟利益關系。應當按照國務院的布置，由一個部門統一管理經濟鑒證類社會中介機構，理順經濟鑒證類社會中介機構的管理體

　　制。剛剛完成的中國注冊會計師協會、中國注冊稅務協會、中國資產評估中心的“三會”聯系，是這一整頓的良好開端，接下來還需繼續(xù)做好各類經濟鑒證類社會中介機構與單位或行政部門的脫鉤和改制。這方面的工作，可以借鑒會計師事務所的經驗并應有所改進。

　　4、轉變國家審計的體制。將我國目前的行政型國家審計模式轉變?yōu)榱⒎ㄐ蛧覍徲嬆Ｊ?，將國家審計機構置于人民代表大會之下，直接向人民代表大會負責，以提高國家審計的獨立性，更好地發(fā)揮國家審計的職能與作用。近幾年來我國的民主政治逐步發(fā)展，人民代表大會對政府的監(jiān)督逐步加強，國家審計機關已經代表政府向各級人民代表大會提交預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告，并現場回答人民代表的質詢，這可以看作是國家審計的行政型向立法型轉變的嘗試與過渡。我們相信，這一進程不會停頓，只會繼續(xù)和加快，因而國家審計向立法型轉變是有基礎并可預見的。

　　5、明確各經濟監(jiān)督部門的職能，協調各經濟監(jiān)督部門的工作。首先，需明確各個監(jiān)督部門（包括稽察特派員）的職能，從全局出發(fā)統籌做出明確分工（1998年國務院各部門機構改革方案中曾對此有過規(guī)定），這是理順國家經濟監(jiān)督體制的基礎性工作，也是最為現實可行的一步。其次，從制度上規(guī)定各經濟監(jiān)督部門必須在工作中相互通氣、配合，比如可以互相利用對同一單位的審查結果，對已有結論的不必再做重復性審查；每個部門的審查必須出具書面結論，不能只審查無結論，既可對被審單位有一個明確的“說法”，也是對監(jiān)督檢查部門的一種約束。