三、專業(yè)審計(jì)要在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮重要作用

    大多數(shù)來(lái)稿都認(rèn)為，專業(yè)審計(jì)要在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮重要作用，并且從不同的專業(yè)角度具體論述了發(fā)揮作用的具體內(nèi)容、途徑以及理論意義。

    （一）社會(huì)保障審計(jì)

    許多征文來(lái)稿都提出，社會(huì)保障審計(jì)要在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮重要作用。

    審計(jì)署社保司王中信同志的論文認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障制度雖然取得巨大成績(jī)，但是距離社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求仍然存在相當(dāng)大的差距：勞動(dòng)者的“安全網(wǎng)”缺漏短欠；收入分配“調(diào)節(jié)器”的功能受限；經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“減震器”的作用脆弱。在這種背景下，社保審計(jì)更應(yīng)當(dāng)在促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)過(guò)程中有為有位。首先，要把握社保審計(jì)工作的基本方位。五中全會(huì)《建議》內(nèi)容充分體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀與構(gòu)建和諧社會(huì)的要求，社保審計(jì)在這一時(shí)期到底應(yīng)做什么、可做什么、能做好什么？第二，要確立社保審計(jì)的新觀念。李審計(jì)長(zhǎng)曾指出社保審計(jì)工作家底不清的問(wèn)題?！懊寮业住辈粌H僅是指對(duì)社保的基本數(shù)據(jù)的掌握，而是要對(duì)社保的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)、主要問(wèn)題、原因所在、審計(jì)著力點(diǎn)做到了如指掌，做到心中有數(shù)。第三，明確社保審計(jì)工作的總體目標(biāo)。新時(shí)期社會(huì)保障審計(jì)工作的總體目標(biāo)是：通過(guò)組織審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，基本掌握各類社會(huì)保障資金的收支規(guī)模、參保人員規(guī)模和管理現(xiàn)狀，基本掌握全國(guó)及各地社會(huì)保障改革進(jìn)展情況和存在的主要問(wèn)題；通過(guò)連續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，推動(dòng)社保、財(cái)政、稅務(wù)、民政等有關(guān)主管部門理順關(guān)系，建立起有效的涵蓋資金收入、管理、支出全過(guò)程的內(nèi)控制度，最大限度地做到應(yīng)收盡收、應(yīng)保盡保，減少擠占挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生，推動(dòng)資金收支和管理的規(guī)范化，提高資金的使用效益；揭露在社會(huì)保障資金安排和分配過(guò)程中存在的不公開、不透明、隨意性大等問(wèn)題，逐步推動(dòng)社會(huì)保障預(yù)算和監(jiān)督體系框架的建立、健全和完善。

    減少擠占挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生，推動(dòng)資金收支和管理的規(guī)范化，提高資金的使用效益；揭露在社會(huì)保障資金安排和分配過(guò)程中存在的不公開、不透明、隨意性大等問(wèn)題，逐步推動(dòng)社會(huì)保障預(yù)算和監(jiān)督體系框架的建立、健全和完善。

    （二）農(nóng)業(yè)環(huán)保資源審計(jì)

    要加大對(duì)農(nóng)業(yè)資金的審計(jì)力度，推進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)；要通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)生態(tài)利益的最大化，求得人與自然環(huán)境的和諧。

    那么，農(nóng)業(yè)環(huán)保資源審計(jì)如何為構(gòu)建和諧社會(huì)發(fā)揮作用，江西省審計(jì)科研所提出，監(jiān)督好農(nóng)業(yè)資金、增加農(nóng)民收入是審計(jì)推動(dòng)構(gòu)建和諧農(nóng)村的重要內(nèi)容，優(yōu)化環(huán)境、完善服務(wù)是必要路徑。當(dāng)前農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)呈現(xiàn)出全新的特點(diǎn)，一是審計(jì)資金量越來(lái)越大，二是投資渠道越來(lái)越多，三是資金撥付鏈延長(zhǎng)，四是資金最終使用單位越來(lái)越多（點(diǎn)多面廣的典型性特點(diǎn)進(jìn)一步突出），五是審計(jì)范圍已經(jīng)打破了傳統(tǒng)的行業(yè)區(qū)劃，廣泛涉及到財(cái)政、金融、企業(yè)、投資等諸多審計(jì)領(lǐng)域。為此，他們提出了“把握項(xiàng)目，盯緊資金，關(guān)注效益”的新思路，有效地打破了因行業(yè)區(qū)劃給農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)工作帶來(lái)的行業(yè)限制。

    （三）金融審計(jì)

    為構(gòu)建和諧社會(huì)，審計(jì)機(jī)關(guān)要持續(xù)加強(qiáng)金融審計(jì)，促進(jìn)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。

    重慶特派辦葉才倫、彭芳同志認(rèn)為，十六屆五中全會(huì)特別強(qiáng)調(diào)要加快金融體制改革，推進(jìn)國(guó)有金融企業(yè)股份制改造，完善金融企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高金融業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、贏利水平和服務(wù)水平。和諧的金融審計(jì)環(huán)境通過(guò)金融審計(jì)與金融企業(yè)之間和諧的監(jiān)督關(guān)系、利益關(guān)系和服務(wù)關(guān)系實(shí)現(xiàn)三個(gè)基本目標(biāo)，但這三種關(guān)系往往蘊(yùn)藏著諸多不和諧因素。金融審計(jì)應(yīng)抓住金融領(lǐng)域中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和傾向性問(wèn)題，開展一些專題審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，涉及貨幣政策的執(zhí)行、金融監(jiān)管、內(nèi)部控制、資產(chǎn)質(zhì)量等各方面。要結(jié)合問(wèn)題產(chǎn)生的歷史原因，與對(duì)其它銀行、央行、財(cái)政、企業(yè)的審計(jì)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行深層次的分析。

    高翔和曾俊同志認(rèn)為，據(jù)估計(jì)目前中國(guó)四大專業(yè)銀行的呆壞賬的比例在20－25％之間，如果銀行風(fēng)險(xiǎn)一路累積，儲(chǔ)蓄者總有一天會(huì)對(duì)銀行體系喪失信心，引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，中國(guó)加入WTO前五年過(guò)渡期將結(jié)束，對(duì)外資銀行的政策限制將逐步消退，并隨著中國(guó)金融市場(chǎng)對(duì)外開放程度的提高，中國(guó)的銀行體系極有可能受到外國(guó)投機(jī)者的沖擊，由此可能導(dǎo)致中國(guó)出現(xiàn)銀行恐慌和金融危機(jī)，從而威脅到整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，持續(xù)開展金融審計(jì)，摸清家底，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，具有至關(guān)重要的作用，也是建立和諧社會(huì)的一個(gè)重要基礎(chǔ)。

    （四）財(cái)政和投資審計(jì)

    財(cái)政、企業(yè)、固定資產(chǎn)投資、行政事業(yè)單位等專業(yè)審計(jì)也要結(jié)合自身工作特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)影響人民群眾生產(chǎn)生活的資金審計(jì)，以形成全方位的審計(jì)監(jiān)督體系，共同為和諧社會(huì)建設(shè)發(fā)揮作用。

    謝新年同志認(rèn)為，在對(duì)上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)中，要在注重效率的前提下兼顧公平，看轉(zhuǎn)移支付是否科學(xué)和規(guī)范，有無(wú)人為分配、長(zhǎng)官意志分配的情況；要特別注意影響職工利益（如再就業(yè)資金等）、城鎮(zhèn)居民生活（如特大自然災(zāi)害補(bǔ)助資金、城市改造居民房屋拆遷和農(nóng)村土地收歸政府所有后農(nóng)民的安置資金等）、人民身體健康（如醫(yī)療衛(wèi)生支出等）的資金的審計(jì)，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)結(jié)合工作特點(diǎn)，選擇一、二項(xiàng)熱點(diǎn)資金進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，深入剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，找出制度方面的缺陷，提出改進(jìn)建議。

    天津市審計(jì)局康燕同志提出，要開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，發(fā)揮威懾和警示作用。通過(guò)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位合法、有效地使用建設(shè)資金，督促建設(shè)單位和參建單位堵塞漏洞，規(guī)范建設(shè)資金、項(xiàng)目核算和工程的管理；從法規(guī)、政策、管理體制、管理水平等方面分析影響資金使用、建設(shè)工期、工程質(zhì)量的主要原因，分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目的建設(shè)效果和投資效益，將審計(jì)監(jiān)督職能貫穿于整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，監(jiān)督關(guān)口得到前移， 使得發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題隨時(shí)進(jìn)行整改，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位合法、有效地使用建設(shè)資金，盡可能地減少和避免問(wèn)題的發(fā)生，防范于未然，其審計(jì)監(jiān)督的威懾作用明顯，審計(jì)的服務(wù)與建設(shè)職能亦得以發(fā)揮，有力促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展。

    （五）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公共資源的審計(jì)

    加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公共資源的審計(jì)，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。公共資源表現(xiàn)在資金方面，包括國(guó)債資金、環(huán)保資金、水利建設(shè)維修資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、城建開發(fā)資金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、彩票資金、賑災(zāi)扶貧資金、住房公積金和住房基金、教育經(jīng)費(fèi)等。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重加強(qiáng)這些方面的審計(jì)。

    湖南省審計(jì)科研所課題組認(rèn)為，在公共資源的審計(jì)中，應(yīng)該注意掌握好審計(jì)依據(jù)。衡量公共資源的運(yùn)用是否合理、有效，靠我們慣用的財(cái)經(jīng)法規(guī)顯然是太狹窄了，公共資源的審計(jì)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有十分豐富的內(nèi)涵與外延；其內(nèi)容應(yīng)涵蓋技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展等各個(gè)方面，形成綜合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在公共資源的審計(jì)中，還要用好審計(jì)方法。

    四、審計(jì)公告制度是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要手段和措施

    不少論文都談到，審計(jì)公告制度是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要手段和措施，因此要進(jìn)一步加大審計(jì)公告的力度。審計(jì)機(jī)關(guān)可以采用信息簡(jiǎn)報(bào)與專題報(bào)告等形式，向黨委、政府和人大反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的制度缺陷。

    中山大學(xué)張立民教授從理論上集中論述了構(gòu)建和諧社會(huì)下的政府審計(jì)公開制度。他認(rèn)為，從世界范圍來(lái)看，積極有效推行審計(jì)結(jié)果公告制，已成為國(guó)際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計(jì)為民的關(guān)鍵措施和標(biāo)志性特征。從理論上看，審計(jì)公告制度的基本理念體現(xiàn)了民主、和諧社會(huì)的思想。天賦人權(quán)，公民是一切權(quán)力的源泉；政府的本源是公民，政府權(quán)力來(lái)自公民權(quán)利的讓渡；信息公開是保護(hù)公民權(quán)力的有效程序。

    審計(jì)結(jié)果公開，表明了政府構(gòu)建和諧社會(huì)的決心。但是，我國(guó)審計(jì)發(fā)揮明顯作用的主要原因還是人的因素。民眾對(duì)政府審計(jì)信息具有強(qiáng)烈的需求權(quán)，但沒(méi)有得到有效的供給，其原因主要來(lái)自于審計(jì)機(jī)關(guān)的尷尬處境和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)的極力阻礙?？傮w上，我國(guó)審計(jì)制度在法律上的界定，體現(xiàn)了人民對(duì)審計(jì)的要求權(quán)，然而與比較發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，從制度的有效性和效率來(lái)看，我們還存在明顯的差距。為此，要建構(gòu)審計(jì)信息公開制度體系，剛性規(guī)范政府行為。審計(jì)信息公開是一種行政行為，也是一種民主制度，更是一種民主的政治文化。審計(jì)信息公開行為的經(jīng)濟(jì)高效有賴于制度和文化的節(jié)約，制度規(guī)則促進(jìn)公開文化的不斷構(gòu)建，同時(shí)又成為了公開文化的直接載體，而公開文化沉淀并內(nèi)化在制度和組織行為中。它們互動(dòng)互生，既互相聯(lián)系又彼此制約，不斷調(diào)整和協(xié)同，共同推動(dòng)審計(jì)信息公開的實(shí)現(xiàn)。

    五、創(chuàng)新發(fā)展審計(jì)工作，為構(gòu)建和諧社會(huì)服務(wù)

    一些論文把關(guān)注的視角放到審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展上，提出審計(jì)工作要在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)中發(fā)揮作用，必須在審計(jì)理念、審計(jì)制度、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法以及審計(jì)管理上進(jìn)行創(chuàng)新，以適應(yīng)構(gòu)建和諧社會(huì)的需要。

    姚愛然同志強(qiáng)調(diào)，審計(jì)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)創(chuàng)新能力，提高審計(jì)成果水平。要進(jìn)一步更新審計(jì)理念，扎實(shí)推進(jìn)效益審計(jì)，提高資金管理使用水平，加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，發(fā)揮宏觀服務(wù)作用。要積極穩(wěn)妥地推行審計(jì)結(jié)果公告制度，增強(qiáng)審計(jì)透明度。在公告內(nèi)容上，本著全面客觀的原則，既如實(shí)披露審計(jì)查出的問(wèn)題，也反映審計(jì)整改的效果，確保反映的情況客觀、公正，做到對(duì)被審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。要增強(qiáng)依法審計(jì)能力，提高審計(jì)質(zhì)量水平；強(qiáng)化依法審計(jì)意識(shí)，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)法規(guī)；要加強(qiáng)審計(jì)管理，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制水平；推廣運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法和手段，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；增強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行能力， 提高隊(duì)伍建設(shè)水平。

    重慶市審計(jì)局課題組認(rèn)為，在轉(zhuǎn)型時(shí)期實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新具有特殊重要意義。創(chuàng)新首先要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)工作要以構(gòu)建和諧社會(huì)為主要目標(biāo)和歸宿，要以構(gòu)建和諧社會(huì)尤其是財(cái)經(jīng)秩序的和諧作為思考整個(gè)審計(jì)工作的主要線索。

    在審計(jì)內(nèi)容和領(lǐng)域創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方式，積極開展舉報(bào)式審計(jì)和審計(jì)公告。對(duì)黨和政府以及群眾普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，并走群眾路線，充分創(chuàng)造條件，積極開展舉報(bào)式審計(jì)和審計(jì)公告。要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)管理，建立以審計(jì)質(zhì)量管理為核心的審計(jì)管理體系，改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理，加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)備管理，包括審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案。強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施管理和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制管理，包括審計(jì)日記管理、三級(jí)審計(jì)復(fù)核、人力資源整合、同業(yè)檢查等。要加強(qiáng)審計(jì)軟技術(shù)管理，主要是指審計(jì)署5號(hào)令的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)、重要性水平的確定與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)等等。

    俞傳堯同志提出，就審計(jì)工作本身來(lái)看，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，提高科技水平，提高審計(jì)工作效率。要運(yùn)用多種形式，加大審計(jì)成果的運(yùn)用，加大審計(jì)整改工作落實(shí)，穩(wěn)定地推進(jìn)審計(jì)公告，擴(kuò)大審計(jì)的社會(huì)效果。要用辯證唯物主義的思想方法，貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程，努力構(gòu)建和諧的審計(jì)社會(huì)環(huán)境。對(duì)經(jīng)過(guò)審計(jì)查出問(wèn)題的單位，要認(rèn)真、實(shí)事求是地予以揭示和反映，依法依規(guī)作出處理。對(duì)審計(jì)查出來(lái)的問(wèn)題，既要關(guān)注問(wèn)題的結(jié)果危害性，也要注意問(wèn)題產(chǎn)生的過(guò)程，客觀地加以分析。對(duì)后續(xù)審計(jì)，既要關(guān)注審計(jì)決定、審計(jì)建議的落實(shí)整改情況，也要關(guān)注幫助被審計(jì)單位建立健全規(guī)章制度，健全財(cái)務(wù)管理力量，幫助提高財(cái)務(wù)管理水平。要努力構(gòu)建和諧的審計(jì)機(jī)關(guān)，建設(shè)和諧的組織。

    陜西省審計(jì)廳周新生同志在征文中認(rèn)為，要適當(dāng)調(diào)整審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，以及適當(dāng)擴(kuò)展政府審計(jì)職能，以提高審計(jì)工作的有效性；在保持監(jiān)督與被監(jiān)督的基本關(guān)系基礎(chǔ)上，將兩者之間的關(guān)系調(diào)整為監(jiān)管關(guān)系，即在審計(jì)監(jiān)督的職能上，增加對(duì)被審計(jì)單位的教育、預(yù)防職責(zé)。要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)階段國(guó)家治理、社會(huì)治理及企業(yè)治理狀況和被審計(jì)單位的研究，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性。要從發(fā)現(xiàn)國(guó)家治理、社會(huì)治理及企業(yè)治理的缺陷、缺失和缺位入手，從審計(jì)工作有針對(duì)性地預(yù)防和查處的問(wèn)題入手之處。要從審計(jì)內(nèi)容的重心上移方面改進(jìn)為宏觀服務(wù)的工作。要在現(xiàn)行的審計(jì)體制下，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性和改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理：審計(jì)年度計(jì)劃應(yīng)與年度政府的經(jīng)濟(jì)工作計(jì)劃和財(cái)政年度計(jì)劃在時(shí)間上錯(cuò)位半年；制定跨年度的滾動(dòng)計(jì)劃；注意在計(jì)劃環(huán)節(jié)、在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間整合資源，將全國(guó)審計(jì)更大的力量集中在一些關(guān)鍵領(lǐng)域，形成審計(jì)在一定時(shí)期的更大陣勢(shì)和影響。