《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“利潤，是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、利潤總額和凈利潤?！?/p>

　　關(guān)于利潤之間的邏輯關(guān)系可以用公式表示出來，有關(guān)利潤的相關(guān)計算公式有：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益（減投資損失）+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年彌補期是以虧損年度的第1年算起，連續(xù)5年內(nèi)無論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。在5年內(nèi)未彌補完的虧損，從第6年起應(yīng)從企業(yè)稅后利潤或盈余公積金中彌補。”另外，《公司法》也規(guī)定：“公司的公積金用于彌補公司的虧損，擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。股份有限公司經(jīng)股東大會決議將公積金轉(zhuǎn)為資本時，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的25%.”

　　為此，注冊會計師在對其進行審計時，應(yīng)該查明是否企業(yè)有未按規(guī)定彌補虧損以增減利潤，以及任意提取公積金的的情形。對于企業(yè)未按規(guī)定或任意彌補虧損，以及任意提取公積金的現(xiàn)象，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整。

　　《企業(yè)會計制度》還規(guī)定：“企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準的年度利潤分配方案（除股票股利分配方案外），在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應(yīng)當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)?！?/p>

　　據(jù)此，企業(yè)首先由董事會制定一個利潤分配方案，并依此作出財務(wù)處理，將其列入報告年度利潤分配表，對于股票股利則在報表附注中列示。然后，經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準方可作股利的發(fā)放，股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。

　　注冊會計師在對被審計單位的利潤和利潤分配項目進行審計時，應(yīng)該充分關(guān)注如下一些特殊的審計程序：

　　1.結(jié)合收益、收入、成本和費用的審計，檢查利潤的歸集是否正確。

　　2.檢查納稅調(diào)整的計算和會計處理是否正確，以確定凈利潤是否正確。

　　3.檢查利潤分配的來源、順序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

　　4.檢查資本公積、盈余公積、未分配利潤的運用是否合理，其會計處理是否正確。

　　5.檢查虧損彌補是否符合相關(guān)的法規(guī)規(guī)定。

　　另外，注冊會計師在對利潤和利潤分配項目進行審計時，還會碰到一些常見的會計錯弊，應(yīng)引起注意：

　　1.由于收入、收益、成本和費用的多計或少計，造成利潤不實。

　　2.由于應(yīng)納稅所得額計算錯誤，造成應(yīng)計所得稅不實，影響凈利潤。

　　3.把不應(yīng)在稅前彌補虧損的虧損用稅前利潤彌補，少交所得稅。

　　4.稅前利潤彌補虧損的確認是否符合稅法規(guī)定、是否經(jīng)過中介機構(gòu)簽證、彌補期限是否符合稅法的規(guī)定。

　　5.資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損是否符合相關(guān)的法規(guī)規(guī)定。

　　6.公益金沒有用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出，而是用于其他用途。

　　7.稅后利潤在沒有彌補以前年度虧損或提取公積金的情況下，進行股利或利潤的分配。

　　8.稅后利潤提取各項公積金是否符合規(guī)定。

　　9.公司用稅后利潤提取激勵基金、獎勵公司的高層管理人員是否符合規(guī)定。

　　上期著重介紹了在注冊會計師審計實務(wù)中，對利潤和利潤分配審計時，應(yīng)考慮利潤和利潤分配審計的一些特殊審計程序，以及利潤和利潤分配審計時一些常見的錯弊，本期將通過具體案例來對其進行分析。

　　案例分析

　　注冊會計師在審計A公司2003年度的會計報表時，了解到A公司2003年1月1日召開公司董事會，董事會制定的利潤分配方案如下：

　　2003年實現(xiàn)凈利潤450萬元，按2003年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，不提取任意盈余公積，分派普通股股利100萬元。

　　據(jù)此，A公司調(diào)整2003年度的會計報表，作如下處理：

　　1.借：利潤分配———提取法定盈余公積           450 000

　　　　　　　　　———提取法定公益金          225 000

　　　　貸：盈余公積———法定盈余公積            450 000

　　　　　　　　　　———法定公益金            225 000

　　借：利潤分配———應(yīng)付普通股股利              1 000 000

　　　　貸：應(yīng)付股利 1 000 000

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配方案的明細賬

　　借：利潤分配———未分配利潤                    1 675 000

　　　　貸：利潤分配———應(yīng)付普通股股利        1 000 000

　　　　　　利潤分配———提取法定盈余公積        450 000

　　　　　　利潤分配———提取法定公益金          225 000

　　3.經(jīng)注冊會計師審計，確認A公司2003年實現(xiàn)凈利潤450萬元。注冊會計師2004年4月23日向A公司提交了審計報告，2004年4月25日A公司財務(wù)報告實際報出。股東大會在5月12日召開，經(jīng)股東大會確認，新調(diào)整的利潤分配方案如下：

　　按2003年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積、5%提取法定公益金，應(yīng)按2002年凈利潤的10%來提取任意盈余公積，分派普通股股利120萬元。現(xiàn)金股利于5月18日具體發(fā)放。

　　分析：

　　《企業(yè)會計制度———會計科目與會計報表》中“利潤分配”規(guī)定：“企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準的年度利潤分配方案，在股東大會或類似機構(gòu)召開前應(yīng)當將其列入報告年度的利潤分配表。

　　企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記‘盈余公積’科目，貸記本科目（其他轉(zhuǎn)入）。

　　另外，企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金時，借記本科目（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金），貸記‘盈余公積———法定盈余公積、法定公益金、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金’科目。應(yīng)當分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付普通股股利），貸記‘應(yīng)付股利’科目。

　　外商投資企業(yè)用利潤歸還的投資，借記本科目（利潤歸還投資），貸記‘盈余公積———利潤歸還投資’科目；外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取職工獎勵及福利基金），貸記‘應(yīng)付福利費’科目。

　　股東大會或類似機構(gòu)的利潤分配方案與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當調(diào)整批準年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)，調(diào)整增加的利潤分配，借記本科目（未分配利潤），貸記‘盈余公積’等科目，調(diào)整減少的利潤分配，作相反會計分錄?！?/p>

　　據(jù)此，注冊會計師認可了A公司對2003年度會計報表的調(diào)整及其披露。

　　A公司在召開股東大會后，對于股東大會批準的利潤分配方案與當初董事會提請批準的方案不一致的地方，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，并修改2004年度報告的年初數(shù)。A公司所作會計處理為：

　　借：利潤分配———提取任意盈余公積             450 000

　　　　利潤分配———應(yīng)付普通股股利                200 000

　　　　貸：盈余公積———任意盈余公積                   450 000

　　　　　　應(yīng)付股利 200 000

　　并對2004年5月報告的年初數(shù)作如下修訂：

　　資產(chǎn)負債表項目：年初未分配利潤調(diào)減65萬元，盈余公積調(diào)增45萬元，應(yīng)付股利調(diào)增20萬元。

　　在具體發(fā)放普通股股利時：

　　借：應(yīng)付股利1 200 000

　　　　貸：銀行存款  1 200 000