隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，我國反洗錢形勢日益嚴峻。在我國，反洗錢不但是打擊販毒、腐敗等犯罪活動的利器，而且對保障國家金融安全，降低銀行經(jīng)營風險，深化銀行體制改革有著重要意義。因此，從政府機構(gòu)到專家學者都在積極研究、探索應(yīng)對國際國內(nèi)反洗錢的有效措施和方法。

　　從國際國內(nèi)與反洗錢相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)案例中不難發(fā)現(xiàn)，洗錢行為手段多樣，但也有其內(nèi)在的規(guī)律可循。根據(jù)國際上已積累的幾十年實踐經(jīng)驗，洗錢者易在金融法律體系尚不健全的國家和地區(qū)活動，并趨于選擇成本低、安全性高、風險小、便捷性強的方式，例如目前在我國，金融機構(gòu)尤其是商業(yè)銀行已成為洗錢的主要渠道。本文通過結(jié)合在對我國商業(yè)銀行審計中發(fā)現(xiàn)涉嫌洗錢活動線索的工作實踐，談一談對商業(yè)銀行審計進行反洗錢行為審計的一些經(jīng)驗和體會。

　　現(xiàn)階段，根據(jù)我國國情，國家審計機關(guān)在商業(yè)銀行審計中進行反洗錢審計的審計目標應(yīng)定位在：通過檢查確認銀行在反洗錢內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)存在的缺陷，促進銀行加強管理、降低經(jīng)營風險；通過對銀行交易數(shù)據(jù)的檢查，發(fā)現(xiàn)洗錢等金融犯罪活動的線索，聯(lián)合其他監(jiān)管機構(gòu)對此類范圍活動進行打擊，以維護公眾利益，保障金融安全。

　　在審計方式方法上，同其他審計事項一樣，對涉嫌洗錢行為的審計同樣是風險基礎(chǔ)審計，即在對被審計商業(yè)銀行進行反洗錢內(nèi)部控制制度的評價和測試的基礎(chǔ)之上，對可疑賬戶、可疑交易、可疑活動進行實質(zhì)性的檢查，具體步驟包括：

　　一、合規(guī)性審計

　　國際上，根據(jù)巴塞爾協(xié)議和其他國際金融機構(gòu)的建議，銀行反洗錢的有效途徑包括三個方面，一是建立可疑交易報告制度；二是建立一套有效的反洗錢工作機制；三是遵循“了解你的客戶（KnowYourClient）”原則。在我國，中國人民銀行也制定了《金融機構(gòu)反洗錢規(guī)定》、《人民幣大額和可疑資金支付交易報告管理辦法》和《金融機構(gòu)大額和可疑外匯資金交易報告管理辦法》等規(guī)定。根據(jù)國際上已積累的經(jīng)驗和我國的具體情況，建議審計人員在商業(yè)銀行反洗錢內(nèi)部控制制度的合規(guī)性審計中應(yīng)注意以下幾個方面：一、在控制環(huán)境方面，審計人員應(yīng)對被審計單位關(guān)于反洗錢和可疑交易制度的整體情況進行評價，具體包括了解銀行高級主管和經(jīng)理層正直程度、價值觀和能力；被審計單位是否通過適當?shù)耐緩綄⒎聪村X的觀念和重要意義傳達給員工；員工是否明確地知道可疑交易報告制度，確切地知曉可疑的交易；員工是否能夠辨別和報告可疑交易等。審計人員可以通過調(diào)閱相應(yīng)的會議紀錄等方法完成此項審計程序。

　　二、在控制活動方面

　　審計人員應(yīng)檢查被審計單位是否建立了反洗錢的工作機制和程序。具體包括被審計單位是否制定了可疑交易報告的實施細則和操作執(zhí)行的具體程序；是否成立了專門部門負責日常的反洗錢工作；是否對可疑交易的風險進行評估，柜員在各自崗位是否能夠預(yù)知會遇到某種異常交易；是否建立了發(fā)現(xiàn)-報告-檢查-反饋的有效機制；是否有獨立的部門對可疑交易及相關(guān)報告進行定期檢查等。審計人員可以采取詢問前臺柜員和檢查相關(guān)資料的方法完成審計程序。

　　三、在經(jīng)營理念方面

　　審計人員應(yīng)檢查被審計單位是否遵循了“了解你的客戶”的原則。該原則要求銀行應(yīng)該熟悉自己的客戶，對于陌生的臨時客戶應(yīng)保持警惕。洗錢分子在洗錢過程中往往會想方設(shè)法隱藏自己的身份和資金的來源，如使用虛假的企業(yè)資料、個人身份開立的賬戶進行洗錢活動。同時洗錢持續(xù)的時間通常也很短。因此審計人員應(yīng)該根據(jù)自己的職業(yè)判斷，對銀行客戶特別是短期大客戶的開戶資料進行核實，必要時延伸有關(guān)部門。

　　實質(zhì)性檢查在對銀行的內(nèi)部控制制度進行合規(guī)性檢查后，審計人員確定此銀行的內(nèi)部控制制度的可信賴程度，然后進入實質(zhì)性檢查階段，進行相應(yīng)地分析和抽查。

　　與其他金融犯罪活動不同，洗錢行為通常不會引起財務(wù)決算報表的變化，因為洗錢活動主要是通過銀行進行資金的轉(zhuǎn)移，不會引起銀行資產(chǎn)和收益的增加或減少。同時銀行的賬戶成千上萬，每條的交易更是不計其數(shù)，因此，一般意義上的報表分析很難發(fā)現(xiàn)洗錢的蛛絲馬跡。但洗錢是一種有規(guī)律的犯罪活動，具有一些普遍特征，這些特征通過可疑的賬戶和交易體現(xiàn)出來，并且大部分能夠通過數(shù)據(jù)庫查詢語言進行描述。同時近年來審計署在商業(yè)銀行的計算機審計中積累了大量的實踐經(jīng)驗，能夠下載和轉(zhuǎn)換銀行的交易流水和賬戶信息等電子數(shù)據(jù)。

　　正是具備了上述兩個條件，審計人員完全可以利用計算機審計技術(shù)對涉嫌洗錢的行為進行審計?；镜乃悸肥鞘紫葘⑾村X的特征進行量化，其次建立相應(yīng)的審計模型對銀行的交易數(shù)據(jù)進行篩選，最后對選出來的賬戶和交易進行綜合并做出職業(yè)判斷，具體做法如下：

　　量化可疑交易。中國人民銀行《金融機構(gòu)反洗錢規(guī)定》和兩個報告辦法中對可能是洗錢活動大額和可疑交易特征進行了描述，如“個人銀行結(jié)算賬戶之間以及個人銀行結(jié)算賬戶與單位銀行結(jié)算賬戶之間金額20萬元以上的款項劃轉(zhuǎn)”、“金額20萬元以上的單筆現(xiàn)金收付”和“個人銀行結(jié)算賬戶短期內(nèi)累計100萬元以上現(xiàn)金收付”等特征。審計人員應(yīng)通過數(shù)據(jù)庫語言刻畫這些特征，建立相應(yīng)的模型對銀行交易數(shù)據(jù)進行分析。

　　量化可疑賬戶。由于洗錢活動的主要目的是將非法資金和所得轉(zhuǎn)移到銀行，并通過銀行迅速轉(zhuǎn)移。目的決定手段，可疑賬戶必然在短期內(nèi)集中大量流進流出資金，而不會沉淀在銀行系統(tǒng)內(nèi)。因此審計人員應(yīng)重點關(guān)注那些短期內(nèi)資金流入和流出基本相等、資金量比較大、發(fā)生筆數(shù)比較多的賬戶。通過量化這些特征，并結(jié)合相應(yīng)的職業(yè)判斷，審計人員可建立相應(yīng)的模型對銀行交易數(shù)據(jù)進行檢索。

　　綜合分析。審計人員要對檢索出來的可疑賬戶和可疑交易進行綜合分析，其中最為關(guān)鍵的是判斷資金的名義用途和實際用途是否相符，同時根據(jù)這些賬戶的開戶資料、注冊資料、個人資料以及資金來源和去向，進一步判斷、核實這些賬戶是否真正涉嫌洗錢。

　　最后，審計人員在綜合分析的基礎(chǔ)上，有的放矢，通過審計延伸等方法進行取證核實，若發(fā)現(xiàn)重要的線索，及時報告上級或通知有關(guān)部門，進而采取有效措施對局勢進行控制，從而有力地打擊犯罪行為，維護公眾利益，保障金融安全。