摘 要：世界經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)規(guī)模增大，企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險也逐步增加，企業(yè)內(nèi)部審計的使命轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險管理審計上來。企業(yè)風(fēng)險管理審計是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的保證，是強化內(nèi)部控制的有效手段，能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的職責(zé)功能。本文重點闡述了企業(yè)風(fēng)險管理審計的涵義及其特征，開展企業(yè)風(fēng)險管理審計的意義，以及開展企業(yè)風(fēng)險管理審計面臨的問題和解決措施。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險；風(fēng)險管理；風(fēng)險管理審計；

　　20世紀(jì)末、21世紀(jì)初，隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施，風(fēng)險戰(zhàn)略決策的起用，風(fēng)險就成為決定內(nèi)部審計方向的基礎(chǔ)，開展企業(yè)風(fēng)險管理審計也成為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的迫切要求，是防范和化解企業(yè)風(fēng)險的必然選擇。

　　一、企業(yè)風(fēng)險管理審計的概述

　　所謂企業(yè)風(fēng)險管理審計是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理審計是一種現(xiàn)代審計模式，它有其自身的特點：

　　其一審計思路和觀念發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。賬項基礎(chǔ)審計注重具體交易事項的審查測試；制度基礎(chǔ)審計雖注重內(nèi)部控制的符合性測試，而企業(yè)風(fēng)險管理審計則是注重確認(rèn)和測試風(fēng)險管理部門為降低風(fēng)險而采取的方式和方法。

　　其二審計工作重心開始轉(zhuǎn)移。審計人員的審計工作由原來的內(nèi)部控制審計擴展到所有風(fēng)險管理技術(shù)審計，審計范圍拓寬了很多。

　　其三企業(yè)風(fēng)險管理審計的方法更科學(xué)、更先進。企業(yè)風(fēng)險管理審計是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險點，進行風(fēng)險評估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理審計還廣泛運用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計分析和計算機等技術(shù)方法，使審計工作更加簡單、快捷。

　　最后是企業(yè)風(fēng)險管理審計的目的更加明確，在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險因素，降低和防范各種風(fēng)險，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。

　　實施企業(yè)風(fēng)險管理審計是針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行再監(jiān)督，以便及時發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng)險點，把風(fēng)險損失控制在最低限度，與此同時，能夠通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進意見，進一步修訂和完善內(nèi)部控制制度；實施企業(yè)風(fēng)險管理審計還能起到預(yù)防風(fēng)險與警示的作用，企業(yè)結(jié)合實際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部門或人員具體實施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險，把風(fēng)險消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)，而當(dāng)風(fēng)險產(chǎn)生并造成損失時，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險管理審計的警示作用；企業(yè)風(fēng)險管理審計的開展還有助于提高外部審計質(zhì)量和效率，一方面將有限的審計資源用于高風(fēng)險領(lǐng)域，另一方面，降低外部審計成本，提高審計效率。

　　二、開展企業(yè)風(fēng)險管理審計面臨的若干問題

　　目前，從世界范圍看，企業(yè)的風(fēng)險管理審計尚處在發(fā)展階段，還有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有實行，風(fēng)險管理審計的理論研究方面的工作及成果還比較少，風(fēng)險管理審計的發(fā)展還面臨著若干問題。

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險意識淡薄。

　　1、企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進行風(fēng)險管理工作。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是企業(yè)中的風(fēng)險管理活動往往是瞬時的或者間斷性的，意識到了就進行管理，事后則是好了傷疤忘了疼，將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對風(fēng)險進行定期的復(fù)核和再評估，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險的能力。

　　2、企業(yè)本來應(yīng)該以追求長遠利益、獲取最大利潤為根本目標(biāo)，但是有些企業(yè)卻只顧眼前的利益，而忽視某些行為決策對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的影響，往往對所投資的項目的風(fēng)險不能進行系統(tǒng)全面的分析，從而給企業(yè)帶來了巨大的損失。

　?。ǘ┢髽I(yè)風(fēng)險管理的組織架構(gòu)還不完善，缺乏現(xiàn)代意義上獨立的風(fēng)險管理部門。尤其我國的大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問題，導(dǎo)致各個部門和崗位的人員對其工作職責(zé)和操作程序不清晰，風(fēng)險承擔(dān)的最終主體也不明確，因而很難形成現(xiàn)代意義上獨立的風(fēng)險管理部門，并且沒有專門的人員進行企業(yè)風(fēng)險管理。即便是成立了相應(yīng)的風(fēng)險管理部門，但是沒有專職的風(fēng)險經(jīng)理，風(fēng)險承擔(dān)的主體不明確，各個部門或者崗位間互相推卸責(zé)任，使其風(fēng)險管理的成效缺乏有效的約束機制，從而無力承擔(dān)起獨立的、具有權(quán)威性的、有效管理企業(yè)風(fēng)險的職責(zé)，使得我國企業(yè)的風(fēng)險管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層次上，而不能像西方一些企業(yè)將企業(yè)風(fēng)險管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。

　?。ㄈ┢髽I(yè)風(fēng)險管理審計的創(chuàng)新受到一定程度的外部因素的制約。企業(yè)風(fēng)險管理審計隨著風(fēng)險管理的創(chuàng)新而不斷創(chuàng)新的，風(fēng)險管理的創(chuàng)新一方面在于企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要，另一方面要求外界給它創(chuàng)造較為寬松的環(huán)境，例如，要為銀行風(fēng)險管理的創(chuàng)新創(chuàng)造寬松的環(huán)境就具備三個條件：一是必須具備市場化的交易主體和交易價格，因為，只有這樣，銀行才能作為風(fēng)險的承擔(dān)者在市場上借助已有的或創(chuàng)新的風(fēng)險管理工具規(guī)避和控制風(fēng)險；二是具備成熟的金融市場，因為創(chuàng)新的本身也會創(chuàng)造出新的風(fēng)險，一旦管理不慎，金融市場無法消化，就可能引起金融動蕩或危機，因此，成熟的金融市場也是必要的；三是完備的法律保障，沒有完備的法律法規(guī)政策來規(guī)范、約束和保障各種創(chuàng)新的開展，那么要使金融風(fēng)險管理創(chuàng)新良性發(fā)展也不太可能。由此可見，其他企業(yè)也基本如此，然而，我國目前尚且不具備這樣的外部條件，這樣就制約了我國風(fēng)險管理創(chuàng)新的發(fā)展。

　?。ㄋ模╆P(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理審計，我國至今沒有出臺較為完備的法律法規(guī)政策，不利于風(fēng)險管理創(chuàng)新的良性發(fā)展，同樣，也不能很好的規(guī)范、約束和保障企業(yè)風(fēng)險管理審計的開展，使審計人員在開展企業(yè)風(fēng)險管理審計的過程中束手束腳。

　　（五）對企業(yè)風(fēng)險管理審計的定位不夠清楚、準(zhǔn)確。如《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號－風(fēng)險管理審計》中提出這樣一種說法風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一，而在1992年后最新出臺的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中將內(nèi)部控制擴展為風(fēng)險管理，明確提出了風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。這兩種觀點的之間矛盾使我們對風(fēng)險管理審計的定位有點模糊不清，對風(fēng)險管理審計的范圍也有所置疑。

　?。┰谄髽I(yè)風(fēng)險管理審計的范圍上，審計人員側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的識別、估算和控制方面的審計，而對企業(yè)制度風(fēng)險、法律風(fēng)險等其他風(fēng)險的評估、測試等方面的審查重視程度不夠，但是隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的經(jīng)營管理逐漸與國際接軌，再加上企業(yè)自身改革的不斷深化，企業(yè)的風(fēng)險管理不可能只停留在分別對某一種風(fēng)險進行管理的階段上，企業(yè)只有全面的、綜合的考慮可能發(fā)生的各種風(fēng)險因素，才能有效的預(yù)防、管理和控制風(fēng)險，同樣的，企業(yè)風(fēng)險管理審計也不能停留在部門風(fēng)險管理審計的階段上，而要向全面的、整體的風(fēng)險管理審計發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)風(fēng)險管理審計人才嚴(yán)重匱乏。

　　1、目前，我國企業(yè)風(fēng)險管理審計人才嚴(yán)重匱乏，現(xiàn)有風(fēng)險管理審計人員綜合素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在文化水平不高，計算機操作能力不夠，知識結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險意識不強，工作創(chuàng)新能力差等等。如不加強對風(fēng)險管理審計人員的綜合素質(zhì)提高，將非常不利于風(fēng)險管理審計的有效開展。

　　2、我國注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，正如黃世忠教授所說的：我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元化的背景。注冊會計師們不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、不了解整個行業(yè)。這我國審計人員有效開展企業(yè)風(fēng)險管理審計工作所急需解決的問題。

　　三、開展企業(yè)風(fēng)險管理審計采取的應(yīng)對措施

　　在全球經(jīng)濟化的當(dāng)今世界，企業(yè)為了使自己在競爭中贏得優(yōu)勢、搶得先機，為了更好地開展風(fēng)險管理審計，必須對審計工作中存在的問題采取有效地措施。

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變企業(yè)觀念，提高企業(yè)風(fēng)險意識，將風(fēng)險管理納入企業(yè)的經(jīng)營管理之中。開展企業(yè)風(fēng)險管理審計，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強風(fēng)險意識、把風(fēng)險管理審計擺在重要位置上，正確合理地處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，與此同時審計人員也要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實現(xiàn)從傳統(tǒng)的帳項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險管理的重要性。一方面要監(jiān)督企業(yè)各職能部門認(rèn)真貫徹各項內(nèi)部控制制度，切實規(guī)范操作程序，防止操作過程中人為造成風(fēng)險；另一方面要認(rèn)真落實風(fēng)險管理審計提出的整改意見，克服專業(yè)管理部門的偏見，使風(fēng)險管理審計能夠真正發(fā)揮作用。

　?。ǘ┲匾曪L(fēng)險管理在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。另外，企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險管理咨詢公司專家的才能智慧，進行有效的企業(yè)風(fēng)險管理。這就為審計人員開展企業(yè)風(fēng)險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。

　　（三）我國要加強對企業(yè)風(fēng)險管理審計的重視程度，尤其在中國加入世界貿(mào)易組織的今天，企業(yè)資本迅速積累，企業(yè)規(guī)模日益擴大，能否有效開展企業(yè)風(fēng)險管理審計與企業(yè)能否在競爭中無往不利，企業(yè)能否取得成功息息相關(guān)。因此，不僅要求企業(yè)組織專門的風(fēng)險管理部門，培養(yǎng)專門的風(fēng)險管理人員，還要求我國政府盡快出臺與企業(yè)風(fēng)險管理審計相關(guān)的比較完備的政策、法律法規(guī)以規(guī)范、制約和保障企業(yè)風(fēng)險管理審計工作，使其有效開展。

　?。ㄋ模┰谥匾暺髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理審計的同時，對于企業(yè)其他風(fēng)險管理（如制度風(fēng)險管理、法律風(fēng)險管理）的審計也應(yīng)該引起足夠的重視，在經(jīng)濟全球化和一體化的現(xiàn)代企業(yè)的競爭中，哪怕只忽視一種風(fēng)險都很可能使企業(yè)遭受巨大的損失，因此，審計人員應(yīng)全面系統(tǒng)地進行企業(yè)風(fēng)險管理審計。

　　（五）立足現(xiàn)實，開展符合我國國情的風(fēng)險管理審計創(chuàng)新。雖然我國的企業(yè)風(fēng)險管理審計還不具備完備的法律法規(guī)政策，并且這些外部因素也不是一蹴而就的，但是這并不表明這些外部條件不具備的情況下就一定不可以進行風(fēng)險管理審計的創(chuàng)新。例如，根據(jù)西方金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新技能方面的發(fā)展進程，金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的層次可分為金融基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層、衍生業(yè)務(wù)創(chuàng)新層和組合業(yè)務(wù)創(chuàng)新層，相應(yīng)地，銀行風(fēng)險管理的創(chuàng)新也會隨之不斷發(fā)展，我國當(dāng)前創(chuàng)新處于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層，如開展一些銀行保險業(yè)務(wù)，實現(xiàn)風(fēng)險在銀行與保險之間的轉(zhuǎn)移等，持條件成熟后再進行其他風(fēng)險管理方法的創(chuàng)新。相信只要我們勇于探索，從最基礎(chǔ)的層次進行創(chuàng)新，就一定能取得成功。

　　（六）開展企業(yè)風(fēng)險管理審計，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人才。企業(yè)風(fēng)險來自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的影響，這就對審計人員提出了更高的素質(zhì)要求，要求審計人員不僅僅是一個合格的管理者，還要是一名優(yōu)秀的審計人員，既要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理運作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場經(jīng)濟的趨勢、行業(yè)的特點和技術(shù)的發(fā)展等等。現(xiàn)如今這種多才多能的審計人員屈指可數(shù)，各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該花大力氣培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人員，為開展風(fēng)險管理審計奠定基礎(chǔ)，一方面，可以選拔優(yōu)秀審計人才出國進修現(xiàn)代風(fēng)險管理審計技術(shù)，將國外的優(yōu)良的審計技術(shù)和經(jīng)驗引入我國的風(fēng)險管理審計的實踐應(yīng)用中；另一方面，對現(xiàn)有的風(fēng)險管理審計人員進行定期的培訓(xùn)，讓他們不斷更新專業(yè)知識，提高他們的專業(yè)水平，同時，也要注意提高他們的計算機操作水平，以適應(yīng)時代的發(fā)展。我認(rèn)為21世紀(jì)的高素質(zhì)審計人才應(yīng)該具備以下標(biāo)準(zhǔn)：具有豐富的專業(yè)知識和相應(yīng)的技能；具有高度的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德；具有敏銳、細致的觀察思辨能力；具有較強的組織能力、分析能力、處理問題的能力和社會活動能力；熟練地掌握計算機技術(shù)；精通英語。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)風(fēng)險管理審計要做到經(jīng)?；⒅贫然?。

　　風(fēng)險是隨時隨地都會發(fā)生的，而且是不斷變化的，妄想一次、兩次風(fēng)險管理審計就能解決根本問題是荒謬的、不現(xiàn)實的，因此風(fēng)險管理審計必須做到經(jīng)常化，要周期性地或不定期地開展全面的風(fēng)險審查評估，并在此基礎(chǔ)上，對重點風(fēng)險點及時開展專項風(fēng)險審計，尤其是對內(nèi)部控制制度評價中發(fā)現(xiàn)的重大失控點，應(yīng)予以高度的重視，采取有效措施堵塞漏洞，減少或者消除風(fēng)險點和內(nèi)控失控點。

　　風(fēng)險管理審計還應(yīng)當(dāng)做到制度化，因為風(fēng)險管理審計是強化內(nèi)部控制的重要手段，企業(yè)決策人或者企業(yè)管理層人員應(yīng)對風(fēng)險管理審計的范圍、內(nèi)容、方法及審計結(jié)果的利用等做出明確的規(guī)定，將其納入內(nèi)部控制制度，強制各部門執(zhí)行，達到消除、防范風(fēng)險的目的。

　　自五十年代以來，風(fēng)險管理就在美國崛起了，現(xiàn)今已成為一項公認(rèn)的新穎的管理學(xué)科。而21世紀(jì)的世界，經(jīng)濟全球化和一體化速度的加快，隨之而來的是競爭的全球化、經(jīng)營的戰(zhàn)略化，風(fēng)險管理則比以前任何時候更顯得重要了，對企業(yè)管理者和決策者而言，其地位也越發(fā)的舉足輕重，企業(yè)風(fēng)險管理審計上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的首要使命，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

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