正確評價企業(yè)集團(tuán)中子公司經(jīng)理在任職期間的經(jīng)營管理績效，是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的核心。其主要內(nèi)容是評價子公司的盈利水平和獲利能力；評價指標(biāo)有凈利潤、凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率；評價目的是綜合反映子公司經(jīng)理在任期內(nèi)實現(xiàn)的經(jīng)營成果和經(jīng)營效益。

　　凈資產(chǎn)和凈利潤是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。對企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈利潤采用何種方法進(jìn)行調(diào)整和界定，直接關(guān)系到對企業(yè)的盈利水平和獲利能力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這也是企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中凈資產(chǎn)和凈利潤的界定與調(diào)整，是與會計核算有著不同意義的：會計核算中的凈利潤和凈資產(chǎn)不能直接拿來用于審計評價經(jīng)營業(yè)績，而必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)原則進(jìn)行調(diào)整。

　　1.兩者計算原則不同。會計核算中的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則進(jìn)行界定，著眼于收入和費用的確認(rèn)。凡屬于本期的收入和費用，不論其款項是否收付，均應(yīng)作為本期的收入和費用處理，而不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收取或支付，也不作為本期的收入和費用處理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的凈利潤的界定則注重行為與責(zé)任統(tǒng)一原則，側(cè)重于相關(guān)收入和費用的配比。本期收入的實現(xiàn)、費用的發(fā)生與款項的收付有著必然的聯(lián)系，將實現(xiàn)的收入與取得這些收入所發(fā)生的耗費相對應(yīng)、相比較，以計算得失。

　　2.兩者計算程序不同。會計核算的結(jié)論講究遵照歷史，過去的紀(jì)錄不能直接更改，只能在誤差發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期通過調(diào)整來更正，所以會計結(jié)論并不能保證做到完全的權(quán)利責(zé)任同期發(fā)生；審計則可以按責(zé)任行為的發(fā)生時間將會計內(nèi)容調(diào)整到它真正應(yīng)該確認(rèn)的時間，而不考慮這些會計內(nèi)容具體發(fā)現(xiàn)或產(chǎn)生的時間。審計通過對會計項目進(jìn)行調(diào)整，使會計結(jié)論調(diào)整為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　3.兩者的計算目的不同。根據(jù)會計核算資料編制成的報表，既是向外提供的財務(wù)會計報表，又是據(jù)此繳納稅款的納稅報表。其目的是要公允地反映企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)狀況和提供準(zhǔn)確納稅的依據(jù)；經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計調(diào)整和界定后計算的凈利潤及凈資產(chǎn)目的是為了評價經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績，兩者存在一定的差距。

　　綜上所述，會計凈利潤和凈資產(chǎn)必須經(jīng)過調(diào)整和界定后才能用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。為了正確評價企業(yè)經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績，與此相關(guān)的一切會計項目都要根據(jù)發(fā)生的時間調(diào)整企業(yè)的利潤和資產(chǎn)，而不需要考慮會計上是如何處理的。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的凈利潤是以會計報表為基礎(chǔ)，以審計原則為依據(jù)調(diào)整取得的。審計中如發(fā)現(xiàn)以前年度形成的凈利潤，要調(diào)整當(dāng)期利潤和基期凈資產(chǎn)。會計報表如未經(jīng)鑒證審計，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，首先要對報表根據(jù)會計原則進(jìn)行審計核實。但應(yīng)該明確的是，核實報表并不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身特有的工作內(nèi)容。如果會計報表已經(jīng)會計師事務(wù)所鑒證，一般能夠根據(jù)會計原則及制度真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及凈利潤等情況，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時就無需重復(fù)審計，但要針對報表中的下列項目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計原則進(jìn)行調(diào)整。

　　1.待處理項目：資產(chǎn)負(fù)債表中的待處理項目，大部分是已實現(xiàn)的損益，可根據(jù)發(fā)生時間相應(yīng)調(diào)整利潤和凈資產(chǎn)。

　　2.以前年度損益調(diào)整項目：損益表中以前年度損益調(diào)整項目反映的是以前年度產(chǎn)生的損益，要將其調(diào)整到相應(yīng)的年度。

　　3.潛虧項目：產(chǎn)生潛虧的主要因素有壞帳、不良存貨、無效投資、經(jīng)濟(jì)糾紛等。企業(yè)潛虧從帳面上看仍是企業(yè)的存量資產(chǎn)，但是實際上已經(jīng)不存在，應(yīng)該作為損失沖減企業(yè)的盈利和凈資產(chǎn)。這些項目的具體量化要做大量深入細(xì)致的工作。

　　4.潛盈項目：主要指帳外資產(chǎn)、異常業(yè)務(wù)及資產(chǎn)留存收益等，雖然企業(yè)帳上沒有反映，但都是企業(yè)實際上存在的資產(chǎn)和收益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須予以反映，調(diào)整企業(yè)的利潤和凈資產(chǎn)。

　　5.非經(jīng)常性凈資產(chǎn)增加：包括所有者增資，接受無償捐贈等非經(jīng)營取得的資產(chǎn)，都不能作為經(jīng)營者的業(yè)績反映。

　　6.其它需要調(diào)整的項目。

　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，凈利潤和凈資產(chǎn)計算還應(yīng)注意：

　　1.自用固定資產(chǎn)升值的處理：對于辦公樓等生產(chǎn)經(jīng)營用資產(chǎn)的升值，業(yè)績評價時可以不要考慮。但是對于以交易為目的購置房產(chǎn)，則要視同遺留問題作特殊的評價。

　　2.前任遺留的無效益沉淀資產(chǎn)產(chǎn)生的利息處理：前任遺留的無效資產(chǎn)，繼任經(jīng)理應(yīng)及時處理，損失責(zé)任屬于前任，合理的處理期內(nèi)的利息屬于前任。如果不積極處理，利息就應(yīng)該計入當(dāng)期。但具體問題要具體分析，原則上現(xiàn)任負(fù)有及時處理和管理的責(zé)任，因處理不及時而產(chǎn)生的損失由現(xiàn)任承擔(dān)，以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的激勵和約束原則。

　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計界定和調(diào)整前，還必須對影響利潤和凈資產(chǎn)的以下各類因素進(jìn)行審計檢查調(diào)整，以反映經(jīng)營者業(yè)績的真實情況。

　　1.未達(dá)帳調(diào)整：根據(jù)銀行對帳單和企業(yè)銀行存款帳的對帳情況，對未處理的銀行未達(dá)賬，未計入銷售收入和未計入成本、費用的支出，可以參照以前同類業(yè)務(wù)的利潤進(jìn)行調(diào)整。同時分別將當(dāng)期的自營、代理收入成本及費用水平與上年的水平相比較，分析收入和成本單位變動是否正常，以此發(fā)現(xiàn)是否多計或者漏計。

　　2.應(yīng)收、應(yīng)付賬款：重點查實半年以上、金額又偏大的債權(quán)、債務(wù)的流動性和真實性，是否有虛增債權(quán)和債務(wù)的可能，并根據(jù)查實的虛增往來數(shù)額來調(diào)整其對利潤的影響。

　　3.業(yè)務(wù)招待費和工資、福利費科目：現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定按銷售收入分檔計算控制業(yè)務(wù)招待費支出，以此為限額比較當(dāng)期的實際支出的業(yè)務(wù)招待費金額，超支部分則調(diào)整利潤。工資總額一般以工效掛鉤的辦法確定并經(jīng)勞動部門批準(zhǔn)的本單位的工資總額為基數(shù)，并據(jù)此提取職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和勞動保險費等，實際發(fā)生數(shù)與批準(zhǔn)數(shù)比較可以查實對當(dāng)期利潤的影響。

　　4.固定資產(chǎn)折舊和在建工程：按照財務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以下的可以劃分為低值易耗品，而低值易耗品攤銷原則上可以采用一次攤銷法，數(shù)額較大時可以采取分期攤銷，如果誤將低值易耗品計入固定資產(chǎn)，或誤將固定資產(chǎn)計入低值易耗品，那么攤銷額和折舊額之間的差額將會影響到本期利潤的真實性，必須按差額對利潤進(jìn)行調(diào)整。對于已經(jīng)交付使用但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的在建項目，應(yīng)該補提折舊額；或未交付使用就提前計入固定資產(chǎn)的則需沖減已提折舊額。

　　5.遞延資產(chǎn)和攤提費用：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對攤提費用的年末余額，逐筆核實其合理真實性，是否按收入與成本配比原則正確使用攤提費用。對于招、投標(biāo)費用、固定資產(chǎn)租賃費、裝修費、開辦費和大額的固定資產(chǎn)修理費等費用要按分?jǐn)偲谙藓侠頂備N，否則會對利潤產(chǎn)生影響；對于已經(jīng)產(chǎn)生但未支付的傭金、海運費、保險費等，根據(jù)合同足額提取列入應(yīng)付賬款。

　　6.利息支出和匯兌損益：根據(jù)銀行付款額的積數(shù)和當(dāng)期實際利率計提應(yīng)支付的銀行貸款的利息，與實際發(fā)生列支的利息數(shù)比較后，差額調(diào)整利潤。各項外匯存款及應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款是否按銀行公布的匯率調(diào)整賬面金額，對未進(jìn)行調(diào)賬的差額調(diào)整利潤數(shù)。