近年來，隨著審計署“人、法、技”建設(shè)的不斷加強(qiáng)、“金審工程”的啟動及逐步完善，計算機(jī)技術(shù)在審計工作中得到了廣泛應(yīng)用。審計人員的計算機(jī)水平得到普遍提高，計算機(jī)輔助審計的力度日益加強(qiáng)。尤其是隨著一系列專業(yè)審計軟件和系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，計算機(jī)技術(shù)在發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計重點(diǎn)、提高審計工作效率、防范審計風(fēng)險等方面發(fā)揮的作用也越來越大。在金融、海關(guān)、稅務(wù)、企業(yè)等電子數(shù)據(jù)量大而又相對集中、信息化環(huán)境比較成熟的專業(yè)審計領(lǐng)域中，計算機(jī)的輔助審計功能和所取得的成效更是非常明顯。相比之下，在財政預(yù)（決）算及中央補(bǔ)助地方支出資金等審計和審計調(diào)查項(xiàng)目中，計算機(jī)輔助審計仍處在局部摸索階段。許多審計機(jī)關(guān)在審計中很少使用，甚至根本不使用計算機(jī)去采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)，并據(jù)此分析、提煉以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定審計重點(diǎn)，也沒有相應(yīng)的專業(yè)審計軟件或?qū)徲嬆K可供使用，一般都只對其紙制資料進(jìn)行手工審計，計算機(jī)的輔助功能仍體現(xiàn)在最簡單、最基礎(chǔ)的統(tǒng)計、匯總等操作層面上，影響了工作效率。因此，為了全面推行計算機(jī)輔助審計，本文主要結(jié)合財政審計的特點(diǎn)，分析財政審計中計算機(jī)審計未能普及的原因，在此基礎(chǔ)上，　　提出要因地制宜，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)靈活運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，切實(shí)提高財政審計工作效率的幾點(diǎn)建議。

　　一、財政審計工作的特點(diǎn)

　　財政審計主要包括財政預(yù)（決）算執(zhí)行審計、中央補(bǔ)助地方專項(xiàng)資金審計、以及涉及一些特定政策執(zhí)行情況的專項(xiàng)審計調(diào)查等方面，與金融、海關(guān)、稅務(wù)、企業(yè)等專業(yè)審計相比，財政審計具有如下特點(diǎn)：

　　1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量比較小，且被審計單位數(shù)據(jù)電子化水平發(fā)展不均衡。與金融、海關(guān)、稅務(wù)等行業(yè)的數(shù)據(jù)量龐大、數(shù)據(jù)相對集中、電算化程度很高的特點(diǎn)相比，財政審計中，一方面，被審計單位的數(shù)據(jù)電子化水平發(fā)展不很均衡。實(shí)現(xiàn)了會計電算化的主要集中在?。ㄊ校┘壱陨系呢斦块T，對于多數(shù)基層單位來說，還主要停留在手工記賬階段，沒有可采集的電子數(shù)據(jù)，無法全面進(jìn)行計算機(jī)審計。另一方面，即使已實(shí)現(xiàn)了會計電算化，使用了相應(yīng)的財務(wù)軟件或建立了本部門的電子數(shù)據(jù)庫，財政部門的數(shù)據(jù)量也是相當(dāng)少的，每年的憑證、賬冊、報表的規(guī)模也不是很大。因此，工作量相對較少，審計人員仍習(xí)慣于翻閱紙制資料，沒必要去專門花費(fèi)一定的時間了解被審計單位的電子化程度、數(shù)據(jù)庫類型等情況，進(jìn)而再采集、轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)。

　　2、財政審計中涉及的部門和環(huán)節(jié)很多，無法系統(tǒng)地進(jìn)行計算機(jī)審計。對于每個財政審計項(xiàng)目，雖然是以財政部門為主要被審計對象，但其主要是資金的源頭，工作中還需要以資金流向?yàn)橹骶€延伸許多部門，涉及環(huán)節(jié)很多，如政府、稅務(wù)、土地、發(fā)改委等單位和部門，甚至也要延伸企業(yè)，而且每個環(huán)節(jié)可以占用的審計時間也比較短，一般每個單位就是三五天的時間，如2004年的糧食風(fēng)險基金審計調(diào)查和2005年的特定區(qū)域財政稅收優(yōu)惠政策制定及執(zhí)行情況調(diào)查項(xiàng)目，就涉及到政府、財政、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、糧食主管部門、糧食企業(yè)、國地稅、土地、發(fā)改委、外經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計、多家內(nèi)外資企業(yè)等等。因此在時間緊、環(huán)節(jié)多、被審計的資金又相對專項(xiàng)單一的情況下，計算機(jī)只發(fā)揮了簡單的統(tǒng)計、匯總、計算、查詢等功能，沒有發(fā)揮電子數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、進(jìn)而通過相應(yīng)的審計實(shí)施軟件實(shí)施計算機(jī)審計的功能。

　　3、財政審計方式靈活多樣，不僅僅局限于賬簿審計。審計署五年發(fā)展規(guī)劃提出，要將審計與專項(xiàng)審計調(diào)查相結(jié)合，財政財務(wù)收支審計與效益審計相結(jié)合。財政審計以后更多的將是審計調(diào)查以及開展效益審計試點(diǎn)，而這兩種審計形態(tài)決定了財政審計不能局限于就賬論賬，也不能只采用傳統(tǒng)的賬簿審計方法，而應(yīng)該更多地采取座談、走訪、綜合分析、實(shí)地查看等靈活多樣的審計方法，才能提出可操作性強(qiáng)的、有針對性的宏觀建議和意見，從根本上服務(wù)于國家宏觀政策的制定。這就決定了在很多情況下沒有原始電子數(shù)據(jù)可以采集分析。如在對特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策制定及執(zhí)行情況的審計調(diào)查項(xiàng)目中，對土地優(yōu)惠政策的調(diào)查就涉及到與土地部門座談、查看地方土地利用整體規(guī)劃和城市建設(shè)總體規(guī)劃、翻閱各種相關(guān)的文件記錄、實(shí)地查看開發(fā)區(qū)的土地開發(fā)情況、到農(nóng)村了解土地補(bǔ)償情況等方面，根本沒有具體的電子數(shù)據(jù)可供分析利用。財政審計的這一顯著特點(diǎn)也在一定程度上限制了計算機(jī)審計的普及應(yīng)用。

　　二、提高計算機(jī)在財政審計中應(yīng)用水平的幾點(diǎn)建議

　　正是上述財政審計的特性，導(dǎo)致了一些專業(yè)數(shù)據(jù)采集軟件和審計分析平臺應(yīng)用比較少，基本是以審計紙制資料為主，配合以計算機(jī)的簡單統(tǒng)計、匯總等輔助功能。為了切實(shí)提高審計工作效率，最大限度防范審計風(fēng)險，普及計算機(jī)技術(shù)在財政審計中的應(yīng)用，特提出以下幾方面建議：

　　1、轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識。審計長曾經(jīng)說過，隨著被審計單位信息化程度的日益提高和完善，如果我們不懂得計算機(jī)技術(shù)，將拿不到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和財務(wù)賬冊，也必將失去審計資格。財政審計中，雖然被審計單位目前的電算化程度還沒有全面提高，但這是時間早晚的事，隨著信息技術(shù)的不斷提高和管理的日益規(guī)范和完善，被審計單位必將在很大程度上實(shí)現(xiàn)會計電算化。另外，“全面審計，突出重點(diǎn)”的要求以及對審計風(fēng)險的防范，也要求審計工作一定要提高科學(xué)性和技術(shù)含量，不能靠碰運(yùn)氣去盲目地審計，幾個人等著看一本賬本。因此，財政審計人員一定要提高認(rèn)識，拋棄“資料又不多，沒必要去采集轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)徒增工作量”的錯誤想法，提早動手，不斷摸索計算機(jī)審計的新思路和方法，嘗試在現(xiàn)有條件下充分利用被審計單位的電子數(shù)據(jù)，既可以積累經(jīng)驗(yàn)，又可以使每位審計人員都能夠全面把握被審計單位的總體情況，同時開展審計，提高審計工作效率。

　　2、分行業(yè)、分項(xiàng)目地靈活運(yùn)用計算機(jī)輔助審計。結(jié)合財政審計的特征，我們要針對不同審計項(xiàng)目的特點(diǎn)，以及某一項(xiàng)目中不同單位不同行業(yè)的特點(diǎn)靈活運(yùn)用。

　　對已實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)電子化的被審計單位，尤其是財政部門或數(shù)據(jù)比較集中獨(dú)立的部門，我們要先了解其使用的財務(wù)軟件情況，結(jié)合財政部門數(shù)據(jù)量小的特點(diǎn)，直接利用AO系統(tǒng)采集并轉(zhuǎn)換其電子數(shù)據(jù)，如憑證庫、指標(biāo)分配庫、科目代碼庫等，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析，從而從總體上把握財政資金的分配情況，進(jìn)行全面審計，以防范審計風(fēng)險。還可以初步了解到是否存在虛列財政支出、改變資金使用用途、財政部門隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)等問題，以突出重點(diǎn)，提高審計效率。

　　對于沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)電子化的或者是配合情況不好的單位，審計人員可以充分利用Excel表格和Access數(shù)據(jù)庫、SQL查詢語言的功能，自己將需要的信息錄入，再進(jìn)行分類、匯總、關(guān)聯(lián)、查詢等操作。在今年的特定區(qū)域財政稅收優(yōu)惠政策制定執(zhí)行情況的審計調(diào)查中，我們就是根據(jù)不同單位的特點(diǎn)靈活運(yùn)用計算機(jī)輔助審計。如該項(xiàng)目涉及到財政、稅務(wù)、土地、外經(jīng)委等部門，因?yàn)樨斦块T雖然有電子數(shù)據(jù)但配合不好，我們就將財政部門對企業(yè)的扶持明細(xì)用Excel表格完整統(tǒng)計，然后導(dǎo)入Access數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析、分組、匯總、查詢等操作。稅務(wù)部門數(shù)據(jù)量大且有相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，我們就將其所管轄的稅源戶基本情況庫、代碼庫等從企業(yè)的申報到入庫整個環(huán)節(jié)的電子數(shù)據(jù)都采集到審計人員的電腦中，再進(jìn)行挑選企業(yè)、區(qū)分區(qū)內(nèi)注冊區(qū)外經(jīng)營企業(yè)、計算減免金額等處理。同時，我們還充分發(fā)揮各小組間的協(xié)調(diào)合作，利用稅務(wù)組取得的稅源戶基本情況數(shù)據(jù)庫與財政組統(tǒng)計的對企業(yè)扶持情況表建立關(guān)聯(lián)，以核實(shí)區(qū)分享受扶持的企業(yè)范圍。土地優(yōu)惠政策的調(diào)查更多的是文件審閱、核實(shí)規(guī)劃、座談了解、走訪農(nóng)民等，因此沒必要使用計算機(jī)輔助審計。

　　3、加強(qiáng)計算機(jī)審計的質(zhì)量控制。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)是防范審計風(fēng)險的重要保證。在以被審計單位的電子數(shù)據(jù)為審計對象的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制，因?yàn)殡娮訑?shù)據(jù)會因?yàn)榇鎯栴}、系統(tǒng)升級、人員操作等種種原因存在出現(xiàn)差錯的可能性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的安全完整和準(zhǔn)確性無法保證。因此，在采集電子數(shù)據(jù)時，一定要采取相應(yīng)的質(zhì)量控制措施。在采集前要充分了解被審計單位所使用的財務(wù)軟件、所使用的數(shù)據(jù)庫、業(yè)務(wù)流程等情況，審計小組要共同討論所需要的數(shù)據(jù)內(nèi)容和數(shù)據(jù)格式，并以書面形式提出需求，同時要求被審計單位對所提供電子數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性做出書面承諾。在審計過程中還要不斷地核對測試數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性。最后要經(jīng)被審計單位對所有的取證資料進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，以防范審計風(fēng)險提高審計質(zhì)量。