如果被審計單位在財務經(jīng)營等方面出現(xiàn)一些不合理跡象，并可能失去持續(xù)經(jīng)營能力，而注冊會計師在審計中又未能予以充分關注，注冊會計師則要承擔審計風險。本文就審計中產(chǎn)生的持續(xù)經(jīng)營審計風險的原因及規(guī)避風險的方法做一探討。

　　一、持續(xù)經(jīng)營風險的影響因素

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　　1、被審計單位管理人員的品行和能力。管理人員誠信度越高，提供的會計信息就越真實，風險就越小。如果被審計單位管理人員存心舞弊，即使注冊會計師保持應有的職業(yè)謹慎，遵循了有關審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導致行政處罰和民事賠償。

　　2、被審計單位的經(jīng)營狀況。當被審計單位經(jīng)營失敗，財務狀況惡化時，報表使用者往往會對會計師事務所提起訴訟，指責審計失敗，要求賠償，形成持續(xù)經(jīng)營的審計風險。如果公司由于經(jīng)營不善而破產(chǎn)，致使報表使用人遭受損失，會計師事務所就有可能被追加為被告。報表使用人控告會計師事務所的主要原因之一是不理解企業(yè)經(jīng)營失敗與審計失敗的區(qū)別，除期望審計人員能夠查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和故意的重要錯報外，還期望審計人員向他們及時通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營的有關情況。所以會計師事務所要降低持續(xù)經(jīng)營風險，就必須仔細了解委托單位的經(jīng)營狀況，謹慎選擇委托單位。

　　（二）會計師事務所的自身因素

　　1、注冊會計師的職業(yè)道德水平。注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所應遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面所應達到的行為標準。職業(yè)道德水平的高低對持續(xù)經(jīng)營風險有很大影響。當前我國注冊會計師的職業(yè)道德整體水平不夠高，有的注冊會計師在執(zhí)業(yè)中不能恪守獨立客觀公正原則，采取各種不正當手段招攬顧客，隨意降低收費標準，甚至明知委托單位面臨經(jīng)營失敗，失去持續(xù)經(jīng)營能力，卻出具無保留意見的審計報告，最終導致審計失敗和法律訴訟。

　　2、利益驅(qū)動的影響。注冊會計師職業(yè)道德準則中禁止注冊會計師承接本人不能勝任或不能按時完成的任務。然而，由于利益驅(qū)動，有的會計師事務所無視自身的專業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務，導致對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營狀況搞不清楚，更沒有能力解決審計中出現(xiàn)的問題，最后不得不承擔法律責任。

　　3、會計師事務所的內(nèi)部管理狀況。內(nèi)部質(zhì)量管理和風險管理是會計師事務所各項管理工作中的關鍵。有的會計師事務所由于內(nèi)部管理存在種種問題，特別是缺乏質(zhì)量管理措施，給事務所帶來巨大風險。

　?。ㄈ┩獠拷?jīng)營環(huán)境的影響宏觀經(jīng)濟政策的變化，新的法律法規(guī)的實施，市場的變化，資源的重新配置都會對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生巨大影響。當企業(yè)因這些原因出現(xiàn)周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)時，股東和債權(quán)人總想為他們的損失尋求補償而提起法律訴訟，法院在受理此類案件時，往往又先凍結(jié)最有賠償能力的一方的財產(chǎn)，會計師事務所就很可能成為被告。

　　二、注冊會計師如何規(guī)避持續(xù)經(jīng)營風險

　　（一）審慎選擇被審計單位會計師事務所

　　在承接業(yè)務時，必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。如果被審計單位對客戶、職工、政府部門或其他方面的誠信度很差，則蒙騙注冊會計師的可能性也很大。二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。要進行風險評估，要判斷自己可接受的風險。當風險超過了事務所的承受能力時，應拒絕接受委托。

　?。ǘ┏浞株P注持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的跡象

　　會計師事務所在承接業(yè)務時要充分關注被審計單位下列各種跡象，如：無法償還到期債務、資不抵債；瀕臨破產(chǎn)；主要財務指標惡化；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；大量低效和不良資產(chǎn)掛賬；無法獲得供應商的正常商業(yè)信用；主要產(chǎn)品市場份額萎縮；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應商；人力資源或其他生產(chǎn)要素短缺；未能達到預期經(jīng)營目標；嚴重違反有關法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額巨大的或有損失等。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會扭曲財務報表的客觀表述。如果注冊會計師只注重表內(nèi)信息的審計，忽視對表外信息的關注，則極有可能發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?。因此，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預見的將來企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的可能性。在審計中當懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力時，應當追加必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設的合理性。

　?。ㄈ┘訌妰?nèi)部質(zhì)量控制，提高執(zhí)業(yè)水平

　　1、建立員工準入和培訓制度。會計師事務所在聘任執(zhí)業(yè)人員時，應將“職業(yè)道德”作為評價應聘人員是否合格的重要尺度。會計師事務所應當要求并督促全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強化風險意識，訓練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力。

　　2、恪守技術(shù)準則和職業(yè)道德準則。會計師事務所在承接業(yè)務時，應當考慮自身能力，拒絕接受不能勝任的業(yè)務，并將業(yè)務委派給具有專業(yè)勝任能力的員工。必要時，應當聘請專家協(xié)助工作。

　　3、建立審計風險管理制度。核心是實行風險導向?qū)徲?，即一切質(zhì)量控制的手段和方法都應以防范風險為重點和出發(fā)點，充分關注經(jīng)營失敗和欺詐舞弊等可能產(chǎn)生的風險。在選擇被審計單位時，應充分考慮其所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和微觀商業(yè)環(huán)境是否存在風險。在審計過程中，應將風險意識貫穿于審計全過程，并把重點放在審計風險尤其是持續(xù)經(jīng)營風險的評估上，通過審計程序把審計風險降低到注冊會計師可以接受的水平，必要時，應向客戶索取管理當局聲明書，以明確客戶責任和審計責任，避免由于客戶不明白自身責任而導致的潛在糾紛。鑒于我國目前會計信息失真較普遍和法律法規(guī)不完備的現(xiàn)象，為規(guī)避風險，對客戶固有風險的評估宜確定為100%.此外，還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風險。在進行具體業(yè)務的風險判斷時，注冊會計師對客戶存在的非正常交易、或有事項及持續(xù)經(jīng)營能力應予以充分關注，審慎考慮該事項對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響，判斷自己可以接受的風險，并考慮發(fā)表審計意見的類型，以更好地防范和規(guī)避持續(xù)經(jīng)營的的審計風險。