獨立董事激活獨立審計

來源: 中國證券報·張連起編輯： 2003/01/16 11:20:48　　字體：大小

　　上市公司治理結(jié)構(gòu)缺失已成為我國證券市場上許多問題的根源，如一些上市公司管理層既可以作為國家股的代表不理會中小股東的意見，損害小股東利益，又可以作為內(nèi)部人不理會國家股這一大股東的意見，損害國家利益。在此情形下，上市公司花錢委托注冊會計師審計其財務(wù)報表便有了別的意義。失去了“角色立場”的委托者總是力圖購買審計意見或與注冊會計師合謀完成利益驅(qū)動過程，失去了“真正的委托人”的注冊會計師被迫在收益與風(fēng)險的夾縫中苦苦徘徊。

　　于是，“獨立董事”呼之欲出。上市公司董事會必須設(shè)置不少于1／3的獨立董事，其中至少一名為會計專業(yè)人員。獨立董事將在董事會下設(shè)的審計委員會等專業(yè)委員會中體現(xiàn)“獨立”的價值。獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所、單獨聘請外部審計機構(gòu)或咨詢機構(gòu)等特別職權(quán)，并就上市公司重大關(guān)聯(lián)交易的公允性等事項發(fā)表意見。

　　獨立董事的引入，對于獨立審計而言至少有三大益處：

　　其一，委托需求的虛假動機將有所降低。在目前上市公司中，由于股東大會和董事會往往被內(nèi)部人控制，因此，本應(yīng)當(dāng)作為投資者決策需求的外部審計缺少“真正的委托人”，而管理層期望借助注冊會計師改善財務(wù)報表形象的努力卻十分強烈。由獨立董事提議或聘請外部審計機構(gòu)，在一定程度上能夠制衡操縱財務(wù)信息的“不當(dāng)委托”，有助于克服注冊會計師被動接受造假“要約”的市場障礙。

　　其二，獨立董事發(fā)表的有關(guān)意見，為注冊會計師的評估結(jié)論、出具的審計報告，提供了可信度較高的佐證。獨立董事對上市公司管理層的資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非常交易等出具的獨立董事報告，是以其獨立于控股股東、經(jīng)理人及其他利害關(guān)系人的立場，并以其專業(yè)經(jīng)驗、資歷和聲望等身份為基礎(chǔ)而做的，注冊會計師可視為外部證據(jù)，運用專業(yè)判斷予以證實。

　　其三，獨立董事在董事會下設(shè)的審計委員會中任職，將有助于內(nèi)部控制制度的適當(dāng)設(shè)計及有效運行，也便于注冊會計師對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測試與評價。獨立審計是制度基礎(chǔ)審計，即在了解、測試和評介內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對被審計單位賴以生成的財務(wù)信息進行鑒證。在對內(nèi)部控制的控制環(huán)境執(zhí)行審計程序時，國際上的通行做法是觀察董事會中是否設(shè)立了審計委員會，這對于印證內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和完整性具有重要意義。

　　獨立董事制度的建立，為注冊會計師的獨立審計增添了獨立性和公正性的砝碼。注冊會計師的監(jiān)督作用與獨立董事制衡作用的合成對于上市公司的穩(wěn)健運行將起到良性互動作用。

　　但也應(yīng)看到，并非獨立董事制度的建立就必然解決財務(wù)信息失真的痼疾，比如鄭百文，便是在聘請了獨立董事之后加緊“擺弄”會計數(shù)據(jù)的。因此，獨立審計應(yīng)當(dāng)在形式上和實質(zhì)上獨立于獨立董事之外，以投資者利益和社會公眾利益為指針，不斷培植公信力。

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