《中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》指出，“完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督”和“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”，這為財(cái)政審計(jì)工作提出了新的課題，要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)逐步把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到效益性上來(lái)。在此，筆者對(duì)政府部門(mén)預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)評(píng)價(jià)體系做了一些探索和思考。

　　一、政府部門(mén)預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)的主要內(nèi)容

　　根據(jù)部門(mén)預(yù)算的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為政府部門(mén)預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)的主要內(nèi)容有四個(gè)方面。

　　1.部門(mén)預(yù)算編制的真實(shí)性、合法性和科學(xué)性。主要審查預(yù)算編制是否符合預(yù)算法等法律法規(guī)和國(guó)家有關(guān)政策，是否堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的原則；審查支出預(yù)算是否細(xì)化，是否堅(jiān)持“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)，公用經(jīng)費(fèi)按定額，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按財(cái)力”的原則，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、定額是否合理，大項(xiàng)支出是否經(jīng)過(guò)規(guī)定的報(bào)批程序。支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化，是否按照“一要吃飯，二要建設(shè)”的原則，合理安排各項(xiàng)支出；審查收入預(yù)算是否包括納入預(yù)算管理的所有一般預(yù)算收入及基金預(yù)算收入，預(yù)算收入的增長(zhǎng)是否經(jīng)過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)，收入來(lái)源是否真實(shí)合法等。

　　2.收入預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性。主要審計(jì)預(yù)算收入征收部門(mén)對(duì)預(yù)算收入的征收情況，看有無(wú)違反法律、法規(guī)規(guī)定，擅自減征、免征或者緩征應(yīng)征的預(yù)算收入，截留、占用或者挪用預(yù)算收入；審計(jì)預(yù)算部門(mén)在預(yù)算外資金的收取上有無(wú)擅定項(xiàng)目、擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)、違規(guī)收費(fèi)問(wèn)題；審計(jì)有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門(mén)和單位對(duì)預(yù)算資金的上繳情況，看有無(wú)截留、占用、挪用或者拖欠和設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題；審計(jì)單位（部門(mén)）有無(wú)零星收入（房租收入、下屬單位上繳收入）不納入預(yù)算，挖擠財(cái)政資金的問(wèn)題；審計(jì)各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金收入是否及時(shí)納入專(zhuān)戶(hù)、專(zhuān)賬管理；審查預(yù)算收入的追加是否符合法定程序，有無(wú)瞞報(bào)往年預(yù)算結(jié)余問(wèn)題；審查部門(mén)預(yù)算收入結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)和動(dòng)用是否符合規(guī)定。

　　3.支出預(yù)算執(zhí)行的合法性、效率性。主要審計(jì)各項(xiàng)支出是否符合核定的預(yù)算計(jì)劃，是否符合定員定額標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)違反規(guī)定，未經(jīng)審批隨意增員，巧立名目發(fā)放各種津、補(bǔ)貼的行為。對(duì)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的支出應(yīng)查明原因；審查基金支出是否符合專(zhuān)款專(zhuān)用原則，檢查有無(wú)預(yù)算內(nèi)外支出、建設(shè)支出、項(xiàng)目支出相互擠占的現(xiàn)象，有無(wú)挪用專(zhuān)款彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題；審查各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出是否符合財(cái)政制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，厲行節(jié)約合理使用，有無(wú)講排場(chǎng)擺闊氣、鋪張浪費(fèi)，甚至公私不分侵占國(guó)家利益，以及貪污、轉(zhuǎn)移資金等問(wèn)題；審查職能部門(mén)各項(xiàng)工作目標(biāo)的完成情況。

　　4.制度執(zhí)行和重點(diǎn)資金使用的合法性、效益性。部門(mén)預(yù)算效益審計(jì)屬于一項(xiàng)常規(guī)性審計(jì)。但在改革和發(fā)展的不同階段，各地可能出臺(tái)與之配套的財(cái)政管理制度，加大某些資金投入。審計(jì)機(jī)關(guān)必須結(jié)合地方實(shí)際，對(duì)這些制度執(zhí)行和資金使用情況進(jìn)行審計(jì)。

　　二、政府部門(mén)預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系

　　筆者認(rèn)為，部門(mén)預(yù)算效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)由兩類(lèi)指標(biāo)構(gòu)成：一是預(yù)算執(zhí)行的遵循性指標(biāo)，二是預(yù)算執(zhí)行的效益性指標(biāo)。

　　1.遵循性指標(biāo)。它主要考察和評(píng)價(jià)部門(mén)收支對(duì)預(yù)算和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的遵守程度。具體包括：部門(mén)實(shí)際收入占預(yù)算收入的比重、實(shí)際支出占預(yù)算支出的比重；部門(mén)各項(xiàng)收入占預(yù)算各項(xiàng)收入的比重、實(shí)際各項(xiàng)支出占預(yù)算各項(xiàng)支出的比重；不合法收入占部門(mén)實(shí)際收入的比重、不合法支出占部門(mén)實(shí)際支出的比重；專(zhuān)項(xiàng)支出占專(zhuān)項(xiàng)收入的比重，違規(guī)支出占專(zhuān)項(xiàng)支出的比重等。

　　2.效益性指標(biāo)。它主要考察和評(píng)價(jià)部門(mén)利用公共財(cái)政資金對(duì)部門(mén)職能的履行程度，所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以及其在履行職能過(guò)程中對(duì)財(cái)政資金的節(jié)約程度和對(duì)地方財(cái)政增收節(jié)支所作的貢獻(xiàn)。因此，衡量效益性的指標(biāo)又分三類(lèi)。一是衡量部門(mén)運(yùn)用財(cái)政資金履行公共職能的指標(biāo)。如工作量完成率（如公安機(jī)關(guān)的破案率，政府下達(dá)的各項(xiàng)考核指標(biāo)完成率、環(huán)保部門(mén)的治污率等）、群眾的受益率、社會(huì)的滿意率、標(biāo)準(zhǔn)的達(dá)標(biāo)率等。二是衡量部門(mén)履行職能中經(jīng)費(fèi)節(jié)約程度的指標(biāo)。如本年度經(jīng)費(fèi)占上年支出的比例、本部門(mén)支出占同行業(yè)其他部門(mén)支出的比例、人員經(jīng)費(fèi)占部門(mén)支出的比例、公用支出占部門(mén)支出的比例、公用經(jīng)費(fèi)中“三費(fèi)”所占的比重等。三是衡量對(duì)財(cái)政資金的節(jié)約程度和對(duì)地方財(cái)政增收節(jié)支的貢獻(xiàn)指標(biāo)。如部門(mén)收入占財(cái)政總收入的比重及收入增長(zhǎng)率、部門(mén)支出占財(cái)政總支出的比重及其增長(zhǎng)率、部門(mén)結(jié)余（超支）占財(cái)政年度節(jié)余（超支）的比重等。