加入WTO后，一大批國外會計師事務(wù)所及注冊會計師將以各種形式來華執(zhí)業(yè)，國內(nèi)會計師事務(wù)所不僅要面對與國內(nèi)同行的競爭，還要面對國外同行的競爭。面對新形勢，我國的注冊會計師行業(yè)如何抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，加快發(fā)展，是我們必須研究解決的現(xiàn)實問題。

　　一、目前我國會計師事務(wù)所存在的問題

　　1.注冊會計師缺乏獨立性。我國的會計師事務(wù)所在建立之初多是由政府部門、科研單位、企業(yè)、社會團體等法人出資設(shè)立的，這些法人是會計師事務(wù)所的“單位”，會計師事務(wù)所與這些“單位”在人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱等方面有著千絲萬縷的聯(lián)系。這種體制容易形成兩種不良后果：一是從業(yè)人員缺乏獨立執(zhí)業(yè)意識；二是從業(yè)人員風(fēng)險意識淡薄，從而導(dǎo)致市場執(zhí)業(yè)競爭的無序和執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證。尤其是政府部門的，風(fēng)險由國家承擔(dān)，業(yè)務(wù)由國家政府部門委托會計師事務(wù)所展開。雖然截至1999年底，我國會計中介機構(gòu)已完成脫鉤改制，但仍普遍存在形散神不散的舊式底蘊，這就導(dǎo)致會計中介機構(gòu)公正客觀性難以形成。另據(jù)統(tǒng)計，脫鉤改制后全國共有會計師事務(wù)所4 805家，因聯(lián)合、兼并、不符合辦所條件等原因比以前減少了1 000家。體制改革帶來的積極效應(yīng)開始顯現(xiàn)，但一些注冊會計師在對上市公司發(fā)表審計意見時，仍面臨諸如行政部門的干預(yù)、上市公司對審計機構(gòu)擁有主導(dǎo)的選擇權(quán)以及客觀利益的牽制，從而使注冊會計師出具的審計報告摻入了不少“雜質(zhì)”。

　　2.與會計中介市場相關(guān)的法律條文日趨完備，監(jiān)督體系也基本建立，但監(jiān)督的效率和執(zhí)法的質(zhì)量仍存在許多需要改進和提高的地方。目前，我國對注冊會計師及會計師事務(wù)所的處罰僅限于行政處罰，而且當(dāng)注冊會計師或會計師事務(wù)所因參與造假或重大失職時尚未形成相應(yīng)的民事賠償機制。在被審計單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，即使注冊會計師沒有審計責(zé)任，按照國際通行的“深口袋”原則，注冊會計師也要承擔(dān)一定的民事賠償責(zé)任，因為各國審計準則中都要求注冊會計師審慎地選擇被審計單位。這與國內(nèi)會計師事務(wù)所那種“迎合”性地選擇被審計對象形成了鮮明的制度差異。在發(fā)達國家，信用自律機制和法律環(huán)境的完善使那些不道德行為的實施者為其行為付出了高昂的代價。美國金融市場200多年的歷史上，至今還沒有一家大型金融服務(wù)公司在受到刑事起訴后能繼續(xù)生存。相對而言，正處于轉(zhuǎn)型期的中國，雖然市場機制不斷發(fā)育，相應(yīng)的法律文件也陸續(xù)出臺，但市場經(jīng)濟環(huán)境遠未形成，法律對會計中介機構(gòu)的不道德行為的制裁也只是體現(xiàn)在行政法方面，而在民法中以及建立相關(guān)的賠償機制方面，目前仍是一道無法破解的“方程式”。

　　3.專業(yè)能力不足，職業(yè)操守缺位。目前，60歲以上的注冊會計師所占比重超過52％，40歲以下的所占比重不到20％，注冊會計師隊伍中的年齡斷層現(xiàn)象嚴重。而且，經(jīng)過注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格、進入會計師事務(wù)所工作的注冊會計師僅占注冊會計師總數(shù)的33％，具有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊會計師也僅占16％。另外，在現(xiàn)有的會計師事務(wù)所中，有64％是1990年后成立的，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗相當(dāng)有限。這些都意味著我國現(xiàn)階段注冊會計師的專業(yè)勝任能力普遍不高。

　　國家審計署2001年組織對16家具有對上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所2001年完成的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行了檢查，結(jié)果表明，注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。在檢查中，有關(guān)部門共抽查了上述會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是會計師事務(wù)所對已查明的上市公司財務(wù)會計信息虛假問題隱瞞未披露；二是會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)會計信息的審計仍存在重大疏漏。

　　從更深層面縱向追溯，除歷史造成的年齡斷層和知識經(jīng)驗缺乏外，市場中對審計專業(yè)能力的需求不足。換言之，正常專業(yè)能力需求不足也是不可回避的事實，而在一個“劣幣驅(qū)逐良幣”的制度環(huán)境與社會現(xiàn)狀中，遵循職業(yè)道德反而成為“反?！敝e。

　　二、我國會計師事務(wù)所面臨的競爭環(huán)境

　　入世后，會計中介市場的競爭將呈多元化、多層次、全方位的格局。具體地說，有下列幾方面：

　　1.強悍的競爭對手。國際“四大”會計公司進入我國市場后，我國的會計師事務(wù)所首先面臨的問題是不斷加劇的市場競爭。這些國際會計師事務(wù)所均有良好的信譽、豐富的經(jīng)驗、嚴格的質(zhì)量控制體系和健全的風(fēng)險控制機制，輔之以全球性的市場網(wǎng)絡(luò)，這些都是目前國內(nèi)的會計師事務(wù)所無法相比的。體現(xiàn)在：

　　（1）職業(yè)信用的較量。入世后國際“四大”會計公司憑借其嫻熟的專業(yè)技術(shù)，良好的職業(yè)信用，以及固有的品牌效應(yīng)，根據(jù)中方對會計市場開放的承諾，首先會在上市公司審計、評估等方面給國內(nèi)的會計師事務(wù)所帶來激烈的沖擊，而對地方性的會計中介的影響則不會很大。目前，我國的上市公司在審計、評估方面的業(yè)務(wù)主要是由國內(nèi)的會計師事務(wù)所來執(zhí)行的。但是，由于競爭的體制性缺陷以及在這一體制中滋生的對職業(yè)道德的漠視，使我國的會計中介普遍存在信用缺陷問題。國際“四大”會計公司依法執(zhí)業(yè)長期培育的信用效應(yīng)以及他們所提供的公正審計報告在全球范圍內(nèi)有良好的口碑。隨著中國證券市場的不斷發(fā)展和股東權(quán)益意識、法律意識的不斷增強，他們要求信息公開化，要求有信譽的會計中介做他們的公證人，其選擇中介會計組織的目標就自然瞄上了那些信譽好、有實力的對象。

　?。?）培訓(xùn)業(yè)務(wù)方面。入世后，我國將在原已接軌的會計準則出臺的基礎(chǔ)上進一步頒布一些新的會計準則以期與國際會計準則保持一致。而我國國內(nèi)的會計從業(yè)人員在吸收、消化和運用這些會計準則方面仍需要時間。因此，職業(yè)培訓(xùn)問題就顯得特別突出。而國外的會計師事務(wù)所對國際準則的實質(zhì)和精神了如指掌，加之不但收入高，而且風(fēng)險低，他們將在會計培訓(xùn)市場中有先天的優(yōu)勢。我國會計師事務(wù)所的培訓(xùn)業(yè)務(wù)只占其業(yè)務(wù)總量的很少一部分，經(jīng)驗也明顯不足。

　　2.人才方面的競爭。國際“四大”會計公司進入我國市場后，我國的會計師事務(wù)所將面臨的最大挑戰(zhàn)是人才的競爭。一方面，“四大”公司要進入中國，首先必須擁有熟悉中國會計政策、熟悉中國會計中介業(yè)務(wù)的CPA人才，因此，“四大”公司將以高價到我國的會計師事務(wù)所挖掘CPA高級人才。他們將憑借其良好的用人機制、優(yōu)厚的工資待遇、優(yōu)越的工作條件來吸引會計中介的高層管理人才和技術(shù)人才。這樣必然造成國內(nèi)會計中介市場的精英外流，并相應(yīng)帶走一部分客戶，將會出現(xiàn)新的人才外流現(xiàn)象，對國內(nèi)的會計中介市場造成雙重沖擊。另一方面，我國會計師事務(wù)所人員素質(zhì)不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中可能會出現(xiàn)一些這樣或那樣的問題。這使得國內(nèi)的會計師事務(wù)所在與國際會計師事務(wù)所的競爭中處于劣勢，這應(yīng)該是國內(nèi)會計師事務(wù)所首先應(yīng)解決的問題。

　　3.管理體制的競爭。會計師事務(wù)所設(shè)立之初多為政府機構(gòu)，脫鉤改制后，股東則以其工齡折算入股，一般采用直線制的形式，對于后加入的注冊會計師則只具有雇員身份，其工作的付出與工作報酬相當(dāng)不對稱，同時缺乏相應(yīng)的激勵機制、保障體制和后續(xù)教育。因此，風(fēng)險意識較為薄弱，這顯然不利于會計師事務(wù)所提升規(guī)模與檔次。而國際“四大”有較為完善的期權(quán)激勵機制、保障制度、矩陣型的管理模式，同時對人才也是一種吸引。

　　三、入世后，我國會計師事務(wù)所的競爭對策

　　1.建立適應(yīng)國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展和我國經(jīng)濟體制改革發(fā)展需要的會計中介市場目標。建立符合中國國情，適應(yīng)社會主義市場要求，與國際慣例相一致，獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)和行業(yè)自律管理為主的運行機制和運行模式，培育實用、高效的會計中介市場。

　　2.建立新型的中介組織體系。在目標的建立至目標的實現(xiàn)這一過程中，將需要對自身的若干缺陷，從觀念到體制方面做大量的適應(yīng)性改革。按照我國國情，應(yīng)根據(jù)具體情況采取不同的組織形式，其中，普通合伙制約束力強，適用于中、小型會計機構(gòu)，在改制初期，應(yīng)成為我國會計機構(gòu)的主要組織形式；有限責(zé)任合伙制有利于機構(gòu)向規(guī)?；^(qū)域化快速發(fā)展，應(yīng)允許一些比較規(guī)范、發(fā)展較快的會計機構(gòu)采用此種組織形式。適當(dāng)?shù)匕l(fā)展個人獨資的會計師事務(wù)所，既滿足中小工商企業(yè)對非審計的會計服務(wù)業(yè)務(wù)的需要，又能充分發(fā)揮社會會計人員的作用。有限責(zé)任公司僅對其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所注冊資本僅為30萬元，也就是說，會計師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償金額也就是30萬元。而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所要以其全部財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊會計師還要以其自身財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，這種組織形式顯然有助于提高注冊會計師的風(fēng)險意識和自我約束意識，提高審計質(zhì)量。

　　3.加強風(fēng)險防范意識。會計師事務(wù)所內(nèi)部要建立嚴格的內(nèi)部約束機制和風(fēng)險防范機制，比如建立風(fēng)險保證金、風(fēng)險控制測評機制等，真正做到自我承擔(dān)風(fēng)險。只有在有效的風(fēng)險約束條件下，相應(yīng)的會計師事務(wù)所才會實質(zhì)性地對從業(yè)人員的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、后續(xù)教育等薄弱環(huán)節(jié)進行投資和管理，從而使信譽差的狀況逐步得到改善。

　　4.多元化發(fā)展，特色經(jīng)營。對于綜合性會計師事務(wù)所而言，擁有多種專業(yè)資格的專業(yè)人員，可綜合開展獨立審計、企業(yè)資產(chǎn)價值評估、稅務(wù)代理、會計咨詢等多種業(yè)務(wù)；通過會計師事務(wù)所之間的重組、兼并、合并后形成的會計師事務(wù)所，可向規(guī)?；?、綜合化發(fā)展，以適應(yīng)國際會計行業(yè)的發(fā)展趨勢；而對于專業(yè)性會計師事務(wù)所而言，要求發(fā)展專項服務(wù)（即特色服務(wù)）。

　　5.培養(yǎng)會計人才，提高知識經(jīng)濟效益。企業(yè)的競爭實質(zhì)上是人才的競爭。要根據(jù)入世后會計市場對高素質(zhì)人才的需求，大力造就復(fù)合型、國際型的會計審計人才。一是會計人員要努力學(xué)習(xí)WTO的有關(guān)知識，學(xué)習(xí)、掌握與國際貿(mào)易相關(guān)的知識、法律和法規(guī)，學(xué)習(xí)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的通行做法，盡快融入世界經(jīng)濟的大潮之中。二是要引進和聘用高水平的優(yōu)秀人才。除執(zhí)業(yè)會計師外，還應(yīng)吸收注冊資產(chǎn)評估師、稅務(wù)師和律師等各種人才，形成以注冊會計師為主體的人才庫。三是要根據(jù)本行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的變化，對人才進行智力投資，不斷更新知識水平和提高執(zhí)業(yè)能力。四是要建立配套的人才激勵和淘汰機制，給高素質(zhì)的注冊會計師提供廣闊的發(fā)展空間。

　　6.進一步完善法律制度，加強監(jiān)管，創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境。法律法規(guī)必須透明，市場操作必須公開，監(jiān)督管理必須公正，市場準入必須平等。